Налоговые вычеты НДС — это сумма, на которую можно уменьшить налог, исчисленный к уплате. При принятии на учет основных средств применение этого права имеет ряд особенностей. Расскажем, что такое основные средства, каковы правила принятия к учету налога на добавленную стоимость по ним, и поясним, какую сейчас позицию занимают по этому вопросу контролирующие органы.
Основные средства: понятие и учет
Актив принимается к учету в качестве основного средства в том случае, если:
- предназначен для использования для производственных, управленческих нужд или сдачи в аренду;
- будет использоваться более 12 месяцев;
- не предполагается дальнейшая перепродажа объекта;
- объект способен приносить экономические выгоды компании в будущем.
К основным средствам относятся:
- здания и сооружения;
- производственные машины, оборудование, приборы и инструменты;
- вычислительная техника;
- транспорт;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- земельные участки и объекты природопользования;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги и подобные объекты;
- капитальные вложения в арендованные объекты или коренное улучшение земель.
В РФ установлен лимит стоимости для принятия в качестве основного средства. Актив принимается к учету как амортизируемое имущество, если его стоимость составляет:
Как ИП и ООО на УСН работать с НДС и без него? Договор простого товарищества. Бизнес и налоги.
- 40 000 руб. — для целей бухучета (п. 5 ПБУ 6/01);
- 100 000 руб. — для целей налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Для бюджетников данные ограничения по стоимости не действуют. В бухучете организаций госсектора объект, отвечающий четырем признакам, может быть отнесен в состав ОС независимо от его стоимости.
НДС: порядок расчета суммы к уплате
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и ИП, применяющие ОСН. Объектом обложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг и приравненные к ним. Исчисленные налог налогоплательщики имеют право уменьшить на налоговый вычет. Расчет налога производится ежеквартально. По истечении квартала налогоплательщик предоставляет в ИФНС налоговую декларацию.
НДС к вычету — что это значит? Налоговым вычетом признается сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров, работ, услуг налогоплательщику, на которую можно уменьшить налог к уплате. Для этого необходимо полученные активы принять к учету и получить от поставщика правильно оформленный счет-фактуру. Важно, чтобы приобретенные товары, работы, услуги использовались в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
НДС с основных средств к вычету: особенности
По приобретенным основным средствам можно предъявить к уменьшению НДС при выполнении следующих условий:
- Актив принят к учету.
- Актив будет использоваться при осуществлении деятельности, облагаемой НДС.
- Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.
- С момента постановки на учет прошло не более трех лет.
Ранее было много споров по поводу того, можно ли применять вычет до того, как основное средство введено в эксплуатацию и поставлено на учет на счет 01. Ведь по разным причинам (требует монтажа, еще нет госрегистрации недвижимости) актив может учитываться на счете 08 или 07. Минфин в Письмах от 18.11.2016 № 03-07-11/67999 и от 11.04.2017 № 03-07-11/21548 делает вывод, что «входной» НДС можно принять к вычету в полном объеме сразу после принятия основного средства на учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Суть НДС. Всё, что нужно знать предпринимателю
Если основное средство используется в деятельности, не облагаемой НДС
Чтобы применить налоговые вычеты по НДС по основным средствам, они должны использоваться в облагаемых налогом операциях. А что делать, если организация совмещает деятельность как облагаемую, так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость? В такой ситуации «входной» НДС необходимо разделить. Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике. «Входной» налог, относящийся к обоим видам деятельности, распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме реализации.
Часть налога, относящаяся к облагаемой деятельности, уменьшает сумму к уплате в бюджет. А часть, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в первоначальную стоимость основного средства.
Если актив изначально приобретался для облагаемых операций, а затем его стали использовать в деятельности, не подлежащей обложению, то налог, вычтенный ранее, нужно восстановить.
Бухгалтерские проводки по принятию к учету основного средства
| Приобретено основное средство | 08 | 60 |
| Приобретено основное средство | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету, проводка | 68 | 19 |
| НДС, относящийся к необлагаемой деятельности, включен в стоимость актива | 08 | 19 |
| Актив введен в эксплуатацию | 01 | 08 |
| При переводе актива в необлагаемую деятельность восстановлен ранее предъявленный к уменьшению налог | 19 | 68 |
| Восстановленный налог списан на прочие расходы | 91 | 19 |
Что такое безопасная доля вычетов по НДС
Одним из основных критериев оценки риска включения компании в план выездных проверок является высокая доля вычета по налогу на добавленную стоимость. В пункте 3 приложения 2 концепции указан безопасный размер уменьшения налога в размере 89 %.
Кроме этого показателя, региональные инспекции при анализе проверяют, как соотносится вычет, заявленный организацией, и доля вычетов по НДС по регионам.
Сведения о безопасной вычитаемой доле ФНС не публикует. Но ее можно рассчитать самостоятельно, воспользовавшись открытыми данными форм статистической налоговой отчетности.
Нас интересует отчет 1-НДС. Выбрав нужный нам период, сайт предложит скачать заархивированный отчет:
Из этого отчета нас интересуют только два столбца: 110.1 и 210.2. Чтобы узнать безопасный размер по региону, необходимо данные столбца 210.2 разделить на сумму в столбце 110.1. Например, мы хотим определить, какова средняя доля вычетов НДС 1 квартал 2019 по Санкт-Петербургу. Находим напротив названия региона нужные данные:
И делаем расчет:
Аналогично можно сделать расчет для любого другого региона.
Об авторе статьи
Котова Алла Николаевна
Главный бухгалтер
В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.
Источник: gosuchetnik.ru
Приобретение основных средств — особенности и процедура
Предприятие периодически покупает основные средства. Как это происходит и как отображается по бухгалтерии?
Что такое приобретение основных средств
Покупка основных средств — это способ пополнения предприятием компанией производственных мощностей либо парка автотранспорта с такими целями:
- увеличение объема производства продукции;
- диверсификация рынков сбыта или поставки сырья;
- увеличение объемов продаж произведенных товаров или продуктов.
Процесс приобретения предприятием основных средств регулируется такими нормативно- правовыми актами:
- Налоговый кодекс РФ (уплата НДС и других налогов);
- Гражданский кодекс РФ (правила заключения договоров с поставщиками);
- Приказ Минфина РФ №26 от 30.03.2001 года (регулируются правила бухгалтерского учета основных средств);
- Постановление Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 года.
Приобретение объектов основных средств описано в данном видео:
Как происходит покупка ОС
Детально рассмотрим процесс приобретения машин и механизмов, которые можно отнести к ОС предприятия.
Что понадобится и кто осуществляет
Российское законодательство предусматривает несколько основных способов приобретения ОС:
- покупка;
- строительство объектов;
- обмен;
- аренда;
- вклад в уставной капитал;
- безвозмездное получение ОС.
Важно отметить, что предприятие, которое планирует покупать в отчетном налоговом периоде средства для производства, должны отразить определенные денежные суммы на счете 08 «Вложения в необоротные активы». По сути, это будут деньги, запланированные на проведение долгосрочных инвестиций в развитие. Отображенные на этом счету средства предприятие может потратить на покупку ОС у других поставщиков либо выделить на строительство объекта.
Для покупки ОС у другого юридического лица понадобится:
- заключить договор купли — продажи объекта основных средств (регулируется нормами ГК РФ);
- оформить акт приема-передачи ОС по одной из утвержденных форм. Речь идет про формы ОС- 1 (передача от поставщика к покупателю одного ОС), форму ОС-1а (передача зданий и сооружений), ОС-1б (прием группы ОС за один раз).
В случае проведения строительства капитальных зданий, сооружений и других средств производства обязательно пригодятся документы, которые могут подтвердить расходы предприятия:
- накладные;
- счета-фактуры;
- договора со строительными организациями;
- гражданско-правовые договора с лицами, которые имеют право непосредственно заниматься строительством (в случае прямого сотрудничества с бригадой).
Все вышеописанное касается подрядного способа проведения строительных работ (сотрудничество со сторонними лицами и организациями). Существует также хозяйственный способ, при котором организация выполняет все необходимые работы собственными силами.
Для фиксации обмена или аренды ОС также понадобится заполнение одного из вариантов формы ОС-1 (в зависимости от типа объекта и количества средств, которые передаются). Кроме этого, предприятия обязательно заключают между собой соответствующий типу передачи ОС договор.
Отметим, что в процессе функционирования организации учредители могут принять решение про увеличение уставного капитала компании. Оплатить свои взносы они могут как денежными средствами, так и передачей в пользование компании определенных основных средств. Также возможно получение основных средств от физических и юридических лиц в качестве спонсорской помощи бесплатно.
НДС
Если организация приобретает ОС у плательщика НДС либо покупка конкретного ОС подпадает под уплату НДС, то в счет — фактуру, который подлежит оплате, включается сумма НДС. Согласно норм ст.172 НК РФ после постановки объекта ОС на учет организация получает право на имущественный налоговый вычет в сумме уплаченного НДС. Отметим, что существует два основных мнения по поводу момента возникновения права на получение этого вычета:
- отражение первоначальной стоимости средства на бухгалтерском счете 01 (письмо Минфина РФ №№ 03-07-11/19 от 24 января 2013 года);
- постановка на учет ОС на счет 08 (огромное количество решений арбитражных судов начиная с 2011 года и письма Министерства финансов образца 2015 года).
В случае оплаты организацией НДС при приобретении ОС, которые должны монтироваться на месте использования, возможность получения налогового вычета возникает по аналогичным правилам — после оприходования на бухгалтерский счет 08.
Расходы на приобретение
Приобретение имущества (основных средств) всегда связано с определенными расходами, которые уменьшают базу налогообложения. Согласно норм п.5 ст.270 НК РФ к таким расходам можно отнести:
- оплата доставки средств с одного предприятия на другое;
- потери при курсовой разнице (если имущество покупалось за границей);
- сверхнормативные расходы по суточным для людей, которые пребывают в командировке и занимаются доставкой объекта ОС на место постоянной дислокации;
- оплата страхования приобретенного имущества;
- расходы по уплате процентов по банковским кредитам, полученным на приобретение ОС;
- таможенные сборы и пошлины;
- прочие расходы.
Процедура
Этап покупки ОС можно поделить на несколько важных и четких моментов:
- поиск предложений товаров по техническим характеристикам, которые необходимы потенциальному покупателю;
- выделение ориентировочной суммы, которая понадобится для покупки, на специальные счета бухгалтерского учета, чтобы была возможность правильно провести все расходы и заплатить налоги;
- проведение переговоров с потенциальными продавцами и определение цены объекта;
- подписание договора купли — продажи;
- составление акта приема — передачи основных средств по формам, установленным требованиями законодательства РФ (ОС-1, ОС-1а, ОС- 1б);
- доставка объекта на место дислокации;
- проводка покупки ОС по счетам бухгалтерского учета;
- установка нового средства производства и ввод его в эксплуатацию.
Важные нюансы учета приобретения ОС отражены в этом видеоролике:
Кредит на покупку
Предприятие не всегда может обладать достаточным количеством свободных оборотных денежных средств, которых будет достаточно для приобретения серьезного оборудования. С целью развития бизнеса можно взять кредит в банке. Конечно, это будет процесс достаточно тяжелый, потому что необходимо подобрать наиболее оптимальные условия кредитования.
Для оформления кредита в банке компания должна будет предоставить:
- учредительные документы (устав, справку о регистрации юридического лица, положение и т.д.);
- копии паспортов директора и главного бухгалтера;
- образцы подписей вышеуказанных должностных лиц;
- счет — фактуру или накладную на приобретение ОС;
- выписку про операции с расчетного счета (подтверждение наличия доходов);
- другие документы по требованию банка.
Предприятие сможет погашать задолженность перед банком на протяжении всего срока кредитования, а может и внести всю сумму займа досрочно.
Важно отметить, что согласно норм ст.270 НК РФ проценты, штрафы и пени, которые придется уплачивать в пользу банка, не будут входить в общую налоговую базу, то есть с этих средств предприятие не будет платить налоги.
Учет приобретения
Затраты на приобретение ОС учитываются исключительно по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с такими субсчетами:
- 1 (земельные участки);
- 2 (объекты природопользования);
- 3 (отдельные ОС);
- 4 (животные).
Покупка ОС в балансе показывается так:
| 08 (1,2,3) | 60 | Затраты на приобретение ОС |
| 19-1 | 60 (71,76) | Расходы на НДС |
| 60 | 50 (51) | Проведена оплата |
| 01 | 08 | ОС взято на баланс |
| 68 | 19-1 | НДС принят в форме налогового вычета |
Существует такая особенность, что если компания приобретает основное средство стоимостью до 40000 рублей, то его сразу после принятия в эксплуатацию списывают на общие расходы предприятия, то есть налоги на приобретение данного ОС фактически не платятся. При этом бухгалтер предприятия оформляет следующие учетные проводки:
| 08 | 60 | Затраты на покупку |
| 19-1 | 60 | Начисление НДС |
| 01 | 08 | Введение ОС в эксплуатацию на предприятии |
| 26 (44) | 01 | Списание стоимости ОС на расходы предприятия |
| 68 | 19-1 | Списание расходов по НДС |
| 60 | 51 | Проведена оплата ОС и его установка на предприятии |
Если проводится вклад в уставной капитал организации, то бухгалтер формирует следующие проводки:
| 75-1 | 80 | Показывается задолженность учредителей по внесению средств в уставной капитал |
| 08 | 75-1 | Оборудование в качестве пополнения ОС получено |
| 01 | 08 | ОС введено в эксплуатацию |
Как уже говорилось выше, предприятие может получить ОС в качестве спонсорской помощи бесплатно. В этом случае обязательно формируются следующие проводки:
| 08 | 98-2 | Ос получены бесплатно |
| 01 | 08 | ОС уже эксплуатируются |
Строительство основных средств подрядным способом отображается в бухгалтерии так:
| 08 | 60 | Стоимость работ по постройке |
| 19 | 60 | НДС |
Если же организация строила объект самостоятельно, то все расходы учитываются в дебете счета 08. В кредите фигурирует счет 10 с разными субсчетами в зависимости от типа расходов.
О том, как в 1С отразить приобретение бывших в эксплуатации ОС, смотрите в данном видео:
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями в социальных сетях:
И подписывайтесь на обновления сайта в Контакте, Одноклассниках, Facebook, или Twitter.
Источник: uriston.com
Вычет НДС при приобретении основных средств
Между компаниями и налоговыми инспекторами возникают разногласия по поводу того, в каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС: когда отразили основное средство на счете 08 (07) или 01? Минфин России согласился с правом компаний на вычет НДС независимо от того, на каком счете они учли актив
Для принятия к вычету НДС по приобретенным активам их необходимо принять к учету и подтвердить этот факт документально (п. 1 ст. 172 НК РФ). Учет по сделкам приобретения основных средств начинается с отражения капитальных затрат на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На счете 07 учитывают затраты по объектам, требующим монтажа, а на счете 08 — по объектам, не требующим монтажа. После того как все затраты, формирующие первоначальную стоимость основного средства, собраны, оно готово к эксплуатации и тем самым готово приносить экономические выгоды. Тогда затраты переносят на счет 01 и учитывают как конкретный инвентарный объект. Таким образом, в учете может образоваться временной промежуток между датой принятия к учету затрат и датой принятия к учету основного средства. В связи с этим на протяжении нескольких лет между компаниями и налоговыми инспекторами возникал вопрос, в каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС: когда отразили основное средство на счете 08 (07) или 01?
Дата вычета НДС: новый взгляд на старые ситуации
Ранее специалисты Минфина России считали, что НДС можно предъявить к вычету, только когда имущество учтено на счете 01. Принять к вычету «входной» НДС по объектам, затраты на приобретение которых отражены по дебету счета 08, было нельзя.
Объяснялось это тем, что в бухучете основные средства учитывают на одноименном счете 01, а на счете 08 учитывают затраты, которые только в дальнейшем сформируют первоначальную стоимость основных средств. Для применения же налогового вычета объект должен быть принят на учет именно в составе основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Поэтому «входной» НДС по основным средствам можно было принять к вычету только после отражения их на счете 01 (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19, от 21.09.2007 № 03-07-10/20, от 03.05.2005 № 03-04-11/94). При этом в отношении счета 07 вычет НДС Минфин России позволял производить сразу в момент отражения затрат (письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-11/65).
В настоящий момент мнение специалистов финансового ведомства в отношении вычета НДС по счету 08 изменилось. Теперь чиновники считают, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основного средства, производят после принятия объекта на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-07-11/38824).
Главным условием для вычета «входного» налога является принятие имущества к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Конкретный счет бухучета, на котором должна быть отражена стоимость этого имущества, в Налоговом кодексе не указан.
При отражении стоимости имущества по дебету счетов 08-3 «Строительство объектов основных средств» или 08-4 «Приобретение объектов основных средств» оно считается принятым к учету. А значит, «входной» НДС по нему можно предъявить к вычету. Право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете учли актив, главное — принять его к учету.
Поэтому по затратам, которые формируют основные средства только в будущем, вычет можно заявить в квартале, когда их учли на счете 08. Допускается заявить такой вычет в течение следующих трех лет (п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Такая позиция подтверждается арбитражной практикой.
Судебная практика по вычетам НДС
Судьи отмечали (пост. ФАС МО от 31.08.2012 № Ф05-9565/12, от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2), что для применения вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета.
Также арбитры Высшего Арбитражного Суда РФ отказали компании в возмещении суммы НДС, поскольку она пропустила трехлетний срок в течение которого могла предъявить суммы налога к возмещению. Довод фирмы о том, что право на применение вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на 01 счет «Основные средства», признан судом необоснованным (определение ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15354/13).
ПРИМЕР В апреле 2017 г. ООО «Градус» приобрело у АО «Фрегат» автомобиль, бывший в употреблении, без двигателя, который был неисправен и подлежал утилизации. Передача автомобиля состоялась 28 апреля. При этом АО «Фрегат» выписало счет-фактуру от 28.04.2016 7 № 50 на стоимость автомобиля без учета двигателя — 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).
А 26 мая ООО «Градус» приобрело в автосалоне двигатель, который был установлен его на автомобиль. Стоимость двигателя вместе с работами по установке составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Автосалон выписал счет-фактуру от 26.05.2017 № 70 на стоимость двигателя и сервисные работы. В тот же день автомобиль был готов к эксплуатации. Бухгалтер ООО «Градус» выполнил следующие действия.
28.04.2017: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 500 000 руб. — отражены затраты на приобретение автомобиля у АО «Фрегат»; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 90 000 руб. — отражен НДС, предъявленный АО «Фрегат» (счет-фактура АО «Фрегат» от 28.04.2017 № 50 зарегистрирован в книге покупок); ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 90 000 руб. — НДС принят к вычету. Данные книги покупок включены в декларацию за II квартал 2017 г. 26.05.2017: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 200 000 руб. — отражены затраты на приобретение двигателя и сервисные работы в автосалоне; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный автосалоном (счет-фактура автосалона от 26.05.2017 № 70 зарегистрирован в книге покупок); ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 36 000 руб. — НДС принят к вычету; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 700 000 р. — принят на учет автомобиль в составе основных средств. Данные книги покупок включены в декларацию за III квартал 2017 г.
Источник: taxpravo.ru
