В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. При этом в п. 2 ст. 470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ «Качество товара», в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.
Истечение гарантийного срока начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).
Как учесть расходы на гарантийный ремонт?
В случае если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок течет с момента устранения продавцом этих обстоятельств (п. 2 ст. 471 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца. В этом случае гарантийный срок начинает течь после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ.
Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).
Таким образом, под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.
Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом п. 1 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.
Организации самостоятельно принимают решение о создании такого резерва, и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Обществознание, 8 кл., § 22 «Предпринимательская деятельность»
В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
НАПРИМЕР
Организация реализует холодильники, на которые устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 200 000 руб. и 350 000 руб. соответственно.
Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.
Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
1. Найдем процент отчислений в резерв:
350 000 руб. / 11 200 000 руб. x 100 = 3,125%.
Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.
2. С учетом выручки от реализации холодильников (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:
Выручка
(без НДС),
руб.
Сумма
отчислений
в резерв
на конец
периода, руб.
(гр. 2 x
гр. 3)
Сумма, которая
учтена в расходах
в истекшем
квартале, руб.
46 875
(78 125 – 31 250)
59 375
(137 500 – 78 125)
43 750
(181 250 –137 500)
В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
В случае если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
Если организация приняла решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.
По истечении года организация должна скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
Не полностью использованная сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.
Если организацией принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
НДС
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
При этом данным подпунктом перечень документов, подтверждающих право на указанное освобождение, не предусмотрен. Следовательно, основанием для освобождения от налогообложения НДС стоимости услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг.
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ при проведении гарантийного ремонта организации, как правило, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. При этом они обязаны организовать раздельный учет операций.
Следует отметить, что организации обязаны вести раздельный учет «входного» НДС по использованным материалам и любым другим расходам, осуществленным для целей гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.
Выбранный вариант ведения раздельного учета НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Идеальный вариант – учитывать материалы, используемые для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» с включением НДС в их стоимость. Однако, в момент приобретения материалов организация часто еще не знает, какие именно материалы будут использованы для гарантийного ремонта, а какие – для других целей. В этом случае в течение месяца (квартала) возможно полностью НДС принимать к вычету, а по окончании налогового периода восстановить к уплате НДС по тем материалам, которые были использованы для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. При этом информация об использовании материалов по назначению должна быть документально подтверждена.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК если доля затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не превышает 5% в общей доле расходов, то необходимости восстанавливать НДС к уплате нет. В этом случае НДС принимается к вычету в полном объеме.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на осуществление гарантийного ремонта следует учитывать в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н (в ред. от 27.04.2012 г.). Создание резерва (оценочного обязательства) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете, начиная с отчетности за 2011 г., стало обязательным для организаций, которые предоставляют гарантию на товары (работы, услуги).
Так как в отношении обязательств организации по осуществлению гарантийного ремонта исполняются условия, приведенные в п. 5 ПБУ 8/2010, то организация обязана в бухгалтерском учете отразить оценочное обязательство.
При этом в соответствии с п. 15, 16 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство должно быть признано в величине, отражающей наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Для этого организация должна проанализировать предыдущие периоды, оценить величину расходов прошлых периодов на аналогичные мероприятия, а затем скорректировать их с учетом возникших новых обстоятельств. Например, если у организации выросли объемы продаж, то, вероятно, расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание также возрастут. При этом организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
В соответствии с п.20 ПБУ 8/2010 в случае, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.
Принятую с учетом указанных положений методику расчета оценочного обязательства необходимо утвердить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. С целью сокращения трудозатрат на ведение учета целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета методику формирования оценочного обязательства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, максимально приближенную к нормам ст. 267 НК РФ.
В бухгалтерском учете суммы, зарезервированные на гарантийный ремонт, ежемесячно учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на гарантийный ремонт») в размере 1/12 планируемых годовых расходов на ремонт.
Операции по созданию и списанию резерва на гарантийный ремонт могут быть отражены следующими проводками:
Дт. 20 (23, 25, 26, 44) Кт. 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» – произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Дт. 96 Кт. 10 (70, 69, 60, 76) — списаны расходы на проведение гарантийного ремонта.
В конце отчетного года проводят инвентаризацию резерва.
В случае недостатка зарезервированных сумм не покрытые резервом расходы отражаются в учете:
Дт. 20 (23, 25, 26, 44) Кт. 96 – доначислен резерв.
В случае если зарезервированных средств оказалось больше, чем потребовалось, неиспользованная сумма признается прочим доходом организации:
Дт. 96 Кт. 91 «Прочие доходы» — списан неиспользованный остаток резерва по гарантийному ремонту (в том числе в случае прекращения предоставления гарантии на продаваемую продукцию в день прекращения действия договора, предусматривающего гарантийный ремонт). В случае если организация продолжит создавать резерв в следующем году, предельный размер вновь создаваемого резерва корректируется с учетом данных уже истекшего года.
При проведении гарантийного ремонта собственными силами принятые в ремонт изделия учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства и при этом не являющиеся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг могут не применять данное ПБУ. Такое решение организация должна отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В этом случае расходы на гарантийный ремонт учитываются как прочие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности.
При этом в бухгалтерском учете по завершению гарантийного ремонта могут быть сделаны следующие проводки:
Дт. 20 (23,25,26,44) Кт. 10, 60, 69, 70 и др.
Источник: rosco.su
К какому виду бизнеса относятся перечисленные виды деятельности: перевозка грузов, предоставление кредита, закупки партии компьютеров, выпуск газет и журналов, доставка фруктов в магазин, гарантийный ремонт стиральной машины, продажа собственноручно выращенных овощей? (Виды бизнеса: производственный, торговый, финансовый, страховой, посреднический)
Найдите правильный ответ на вопрос ✅ «К какому виду бизнеса относятся перечисленные виды деятельности: перевозка грузов, предоставление кредита, закупки партии компьютеров, . » по предмету Обществознание, а если вы сомневаетесь в правильности ответов или ответ отсутствует, то попробуйте воспользоваться умным поиском на сайте и найти ответы на похожие вопросы.
Новые вопросы по обществознанию
Может ли общество быть абсолютно свободным?
Плюсы и минусы космополитизма
Тема: Валюта. Валютный курс. Валютный обмен. Приведите пример приобритения валюты гражданином, пояснив, с какой целью сделана покупка. Назовите не менее двух целей приобретения валюты потребителями. (Не обязательно, т. к уже сделал)
Сообщение на тему долг и обязанности человека
Напишите 10 правил взаимоотношений между людьми.
Главная » Обществознание » К какому виду бизнеса относятся перечисленные виды деятельности: перевозка грузов, предоставление кредита, закупки партии компьютеров, выпуск газет и журналов, доставка фруктов в магазин, гарантийный ремонт стиральной машины, продажа собственноручно
Источник: iotvet.com
Приобретение дополнительной гарантии на ремонт и техническое обслуживание: особенности бухгалтерского учета и налогообложения
При осуществлении сложной долгосрочной сделки между поставщиком и покупателем товара бухгалтеру последнего необходимо пользоваться профессиональным суждением, чтобы наиболее достоверно отразить факты хозяйственной деятельности, соблюдая правила российского бухгалтерского учета.
Все услуги по этой теме:
Нужна консультация по бухучету?
Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
Некорректные данные
Некорректные данные
Некорректные данные
Ваш вопрос (не обязательно)
Обратиться Нажимая кнопку «Обратиться»,
Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
в соответствии с условиями политики конфиденциальности или напишите нам в мессенджере
Хотите задать вопрос бухгалтеру?
Оставьте заявку, и наш консультант свяжется с Вами.
Некорректные данные
Некорректные данные
Некорректные данные
Ваш вопрос (не обязательно)
Обратиться Нажимая кнопку «Обратиться»,
Вы соглашаетесь на обработку персональных данных
в соответствии с условиями политики конфиденциальности или напишите нам в мессенджере
На практике могут возникнуть некоторые сложности в отношении учета гарантийных обязательств поставщика (изготовителя), приобретаемых организацией дополнительно, сверх контрактной стоимости товара за отдельную плату.
Стремительное развитие техники и компьютерных технологий закономерно приводит к производству и продаже разнообразных технически сложных устройств, которые предназначены для того, чтобы сделать нашу жизнь более комфортной и качественной.
В каждом случае производитель, продавец такого товара гарантирует потребителю его эффективную, бесперебойную, продолжительную работу.
В соответствии с п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)1 продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Как следует из п. 2 ст. 470 ГК РФ, договором может быть предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара: товар должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.
469 ГК РФ, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором. В некоторых случаях производитель предлагает своему покупателю за дополнительную оплату приобрести расширенную гарантию, которая позволяет осуществлять гарантийный ремонт и техническое обслуживание товара в течение более долгого срока.
Стоимость основных гарантийных обязательств поставщика, как правило, включена в контрактную стоимость товара и бухгалтерскому учету в качестве отдельного объекта не подлежит. Однако бухгалтерский учет дополнительных гарантийных обязательств поставщика, не включенных в контрактную стоимость товара, а выделенных отдельно в счете на оплату, может вызвать определенные затруднения у бухгалтера организации-покупателя.
Сложность бухгалтерского учета заключается в том, что не все современные сделки, хозяйственные ситуации, иначе говоря, факты хозяйственной жизни организации предусмотрены существующими правилами российского (а тем более международного) бухгалтерского учета, поэтому бухгалтеру рекомендуются опираться на свое мнение, профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н9, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам относятся в том числе иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением товаров, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие товары. К иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии от поставщика на товар.
По нашему мнению, организация-покупатель может отразить в бухгалтерском учете приобретенную расширенную гарантию следующим образом:
- включить в фактическую себестоимость товара;
- не включать в фактическую себестоимость товара, а списать единовременно на коммерческие расходы;
- не включать в фактическую себестоимость товара, а учитывать отдельно по счету 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на расходы постепенно в течение срока действия дополнительной гарантии.
Эти варианты учета гарантийных обязательств поставщика в бухгалтерском учете покупателя мы рассмотрим ниже.
Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение дополнительной гарантии от поставщика можно принять в качестве налоговых расходов.
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ3 стоимость приобретения товаров включает:
- суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) в соответствии с договором, за исключением возмещаемого НДС;
- таможенные пошлины и сборы;
- затраты на работы по сортировке, фасовке, комплектации и разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении товаров на склад организации;
- расходы на страхование товаров до их поступления на склад организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
В целях налогового учета к иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии поставщика на товар.
Норма пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ относит расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован ст. 320 НК РФ, согласно которой к прямым затратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.
Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с этим приобретением (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы налогоплательщик может учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он реализует покупные товары. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав затрат, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Таким образом, торговая организация вправе выбрать, к прямым или косвенным расходам относить затраты на приобретение дополнительной гарантии в целях налогообложения прибыли.
С целью сближения налогового учета с бухгалтерским организация может формировать стоимость приобретения товаров единообразно.
Свой выбор относительно порядка учета стоимости дополнительной гарантии на счетах бухгалтерского учета и в налоговых расходах организации следует оформить в виде дополнения к учетной политике.
Дополнения в бухгалтерскую учетную политику или учетную политику для целей налогообложения вносятся при появлении фактов хозяйственной деятельности, с которыми организация ранее не сталкивалась. Дополнение может быть сделано в любое время, в том числе в середине года, и применяться с момента его утверждения (п.
10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н8, ст. 313 НК РФ). Изменения или дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008).
Рассмотрим предлагаемые варианты бухгалтерского учета расширенной гарантии поставщика в учете покупателя на примере торговой организации.
ВАРИАНТ 1
Если организация получила от производителя расширенную гарантию на товар вместе с самим товаром, то она может учесть стоимость дополнительной гарантии в составе фактических затрат на приобретение товаров.
Для этой цели в бухгалтерском учете следует использовать счет, на котором учитывается стоимость товара при его поступлении от поставщика в соответствии с учетной политикой организации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (далее — План счетов)5 организация может учитывать товар на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары».
На дату получения товара с расширенной гарантией бухгалтер делает бухгалтерскую проводку: дебет счета 41 «Товары» (или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которая отражает поступление товара и возникновение обязательства перед поставщиком по его оплате.
Стоимость гарантии в аналитическом учете следует распределить по видам приобретенных товаров, к которым она относится.
При реализации товаров третьим лицам фактическая себестоимость, включая затраты организации на дополнительную гарантию, будет списана в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» на дату реализации.
Пример: торговая организация купила у производителя производственное оборудование за 11 800 000 руб. (в том числе НДС 18%) с гарантией один год. Одновременно у поставщика приобретена дополнительная гарантия стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18%) на второй и третий год эксплуатации оборудования. Затем организация реализовала товар своему покупателю за 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18%).
В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи (табл. 1).
Таблица 1. Учет стоимости дополнительной гарантии в себестоимости товара
Источник: gsl-news.org
