Сотрудничество с недобросовестными контрагентами или обстоятельства могут привести к возникновению задолженности, которая вряд ли будет возвращена. Нужен ли резерв по сомнительной задолженности в 2023 году?
В предпринимательской деятельности к разряду сомнительных долгов относится задолженность, не возвращенная в положенные сроки и не обеспеченная никакими гарантиями.
Сумма такого долга увеличивает объем дебиторской задолженности при составлении бухгалтерского баланса, хотя может так и остаться не возвращенной. Нужно ли для сомнительных долгов образовывать резерв в 2023 году?
Основные аспекты
Сомнительный долг для организации это задолженность контрагента, в погашении которой нет достаточной уверенности. Такие долги увеличивают объем дебиторской задолженности.
Теоретически они составляют часть активов, но по факту являются убытками. Большое количество непогашенных долгов не позволяет достоверно определить истинный размер капитала организации.
Потому периодически требуется списание долгов, возвратить которые не получается. Долг считается безнадежным:
Резерв по сомнительным долгам. Налоговый учет.
- по окончании трехлетнего периода исковой давности;
- при окончательной ликвидации субъекта;
- в случае постановления ФССП о невозможности взыскания;
- при неосуществимости взыскания по причинам, независящим от воли сторон.
Такие безнадежные долги надлежит списать за счет средств самой организации. Для этого необходимо наличие средств, которые как раз и аккумулируются при создании резерва.
Что нужно знать
Создавая резервный фонд по сомнительным долгам, нужно учитывать ряд условий. Таковые предопределены нормативными документами Министерства финансов РФ.
А именно:
- когда несоответствия касаются временного отличия сопоставления периодов задолженности, то разница обуславливает отложение налоговых активов;
- если величина отчислений в резерв по бухучету превосходит учрежденный налоговым учетом 10 % предел, то организация оперирует стабильными финансовыми разницами
Для чего создается
Но для чего нужно создавать резервный фонд, не проще ли просто списать непогашенные долги в убытки компании?
Формирование РСД дозволяет:
| Отобразить в бухучете величину задолженности | Реальную к получению, что необходимо для установления достоверных данных о долгах при подготовке бухгалтерской отчетности |
| Учитывать в целях налогообложения потери от невозврата долгов до наступления момента | Когда невозвратные долги можно будет списывать с целью расчета налога на прибыль |
Суть создания резерва по сомнительным долгам в том, что наличие резерва позволяет списывать невозвратные долги.
То есть организация в продолжение года может учесть в расходах объем сомнительных долгов задолго до того, как они обратятся в безнадежные.
Если долг возвращается, то в процессе очередной инвентаризации дебиторской задолженности долг уже не засчитывается в определении резерва.
Плюсы основания резерва выражены в более размеренном отображении расходов в налоговом учете. Из чего складывается резерв, формируемый по сомнительным долгам?
Сомнительным признаваться может любой долг, соответствующий условиям:
- сформировался в связи с реализацией клиентам товаров, услуг, работ;
- не возвращен в период, прописанный в договоре;
- не обеспечен никакой гарантией.
Помимо прочего существует и еще одно нововведение. Когда у субъекта наличествует перед контрагентом встречное обязательство, то долгом сомнительным считается только часть, превосходящая сумму кредиторской задолженности.
При этом долг по дебету уменьшается исключительно с целью нахождения сомнительного долга в составе РСД.
Такая особенность не обязует организацию осуществлять взаимозачет, какой по-прежнему остается правом, но отнюдь не обязанностью.
Нормативное регулирование
Так надо ли образовывать резерв по сомнительной задолженности? Порядок образования РСД отличается в зависимости от целей бухгалтерского учета либо налогообложения.
Для бухучета применимы нормы:
| По п.70 Положения по ведению бухучета № 34н | Организация обязана основывать РСД |
| Формировать РСД допустимо по всякой дебиторской задолженности | В том числе и по той, срок возврата по которой еще не подошел |
В отношении налогового учета предопределены следующие положения:
| По п.3 ст.266 НК РФ | Налогоплательщик, использующий метод начисления, вправе образовывать РСД. Так как этот резерв причисляется к внереализационным расходам, то используя отмеченное право, налогоплательщики вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль |
| По абз.1 п.1 ст.266 НК РФ | Образовывать РСД можно только по отношению к задолженности клиентов за приобретение товаров, услуг, работ |
Порядок создания резерва по сомнительным долгам
Положение по бухучету № 34н предусматривает образование резерва по всякому сомнительному долгу. При этом в расчет принимается анализ финансового положения должника и вероятность возврата долга.
Конкретную методику и периодичность образования РСД организация вырабатывает самостоятельно, ратифицируя избранный способ в учетной политике относительно целей бухучета.
Избрать можно один из нижеследующих вариантов:
| Резерв образовывается по всякому сомнительному долгу исходя из профессионального взгляда | И определения величины задолженности, которая не будет возвращена. В учетной политике надлежит установить параметры оценивания платежеспособности и финансового состояния контрагента, качества обслуживания долга и т. д. Величина резерва рассчитывается в каждом случае индивидуально |
| По всякому долгу резерв образуется на основании времени просрочки | Величина РСД в этом случае учреждается в процентном соотношении от объема долга или соответствует порядку образования резерва в налоговом учете |
При формировании учетной политики нужно ориентироваться на специфику учета и деятельности организации.
Также имеет значение влияние РСД на показатели бухгалтерской отчетности. Важно! В налоговом учете РСД не основывается:
- на суммы переданных поставщикам авансов;
- на штрафы за несоблюдение условий договора;
- на суммы процентов за пользование сторонними финансами, взысканными арбитражным судом;
- по договорам займа.
В учетную политику для целей налогового учета заносится пункт о факте образования резерва, но основывать непосредственно резерв налогоплательщик не обязан.
Где взять кредит без отказа в банке смотрите в статье: где взять кредит без отказа в банке.
Как узнать долги по фамилии онлайн у судебных приставов, читайте здесь.
В этом случае основная цель, которую подразумевает резерв по сомнительным долгам – налог на прибыль, уменьшающийся при неполучении дебиторской задолженности.
Способы формирования
О порядке образования и применения РСД сказано в п.4 и п.5 ст.266 НК РФ. Поэтапная схема выглядит следующим образом:
- осуществляется инвентаризация с целью проверки дебиторской задолженности по неоплаченным долгам на конец отчетного периода, на основании специального приказа о проведении инвентаризации. Результаты отображаются актом;
- выявленная задолженность в бухгалтерском балансе делится на три группы, исходя из длительности непогашения до проведения инвентаризации. Дебиторская задолженность вносится в РСД:
- 100 % при невозврате более 90 дней.
- 50 % при просроченном долге в течение от 45 до 90 дней.
- Не учитывается при просрочке до 45 дней.
- сумма РСД, образованного на отчетную дату, сопоставляется с величиной остатка РСД для определения разницы;
- плюсовая разница вносится в состав внереализационных доходов в действующем отчетном периоде;
- минусовая разница включается в сумму внереализационных расходов в текущем периоде
- если РСД с начала нового периода не образовывается, то неизрасходованная сумма резерва входит в состав внереализационных доходов;
- если основывается новый резерв, то остаток предшествующего резерва по итогам периода корректируется
К сведению! Остаток РСД можно переносить на следующий отчетный период и в том случае, когда в продолжение налогового периода резерв только накапливался, но не расходовался.
Что касается непосредственно способов формирования, то возможно:
| Определение общей задолженности контрагентов | Непогашенной в срок и необеспеченной гарантиями |
| Определение суммы для включения в резерв по каждому отдельному долгу | Исходя из оценки платежеспособности должника и вероятности частичного или полного погашения |
При этом используются такие способы создания РСД, как:
- интервальный;
- экспертный;
- статистический.
Интервальный
При применении интервального способа создания РСД сумма необходимых отчислений в резерв высчитывается ежемесячно или ежеквартально.
Расчет осуществляется в процентах от суммы долга исходя из длительности просрочки платежей. Соответственно, необходимо выявить все имеющиеся долги.
Далее определяется дата, на которую они должны быть погашены и так определяется длительность просрочки. По итогам поверки устанавливается, на какую сумму нужно создать резерв.
Экспертный
В случае использования экспертного способа потребуется умение профессионально оценивать финансовое состояние должника. Резерв учреждается по всякому сомнительному долгу.
Причем включение суммы непогашенного долга в РСД зависит от представления организации (бухгалтера) относительно вероятности погашения.
В резерв включается та доля долга, которая возможно возвращена не будет. На заметку! Если применяется интервальный способ или экспертный:
| При признании безвозвратности долга | Он списывается в счет созданного резерва. Если объема РСД окажется мало, то списывается непокрытый долг в прочие расходы |
| Когда сомнительная задолженность погашается | То величина резерва восстанавливается, то есть переносится в прочие доходы |
Статистический
Статистический способ предполагает, что сумма отчислений в РСД находится в соответствии со сведениями за несколько лет как доля невозвратных долгов в обобщенной сумме дебиторской задолженности конкретного вида.
К примеру, доля неоплаченных товаров в совокупной сумме покупательской задолженности.
На конечную дату каждого месяца или квартала величина резерва по одному виду задолженности находится по формуле:
Если получившаяся величина РСД превышает ранее созданный резервный фонд, то разница относится к прочим расходам (доначисление РСД).
Когда вновь рассчитанный резерв менее предыдущего, то разница причисляется к прочим доходам (восстановление РСД).
При статистическом варианте создания РСД:
| Долг, признанный невозвратным, | Списывается в счет соответствующего резерва, а при невозможности покрытия относится к прочим расходам |
| Если безнадежным становится долг | Не включенный в резерв, или погашается любая задолженность, то размер РСД не корректируется |
Как отражается в учете
Если в соответствии с учетной политикой дебиторская задолженность относится к сомнительной, то организация должна создать резерв.
Для этого требуется основание, которым выступает приказ по сомнительным долгам. Образец такого приказа выглядит следующим образом:
В бухгалтерском
Учреждаемый в бухучете резерв отличается тем, что должен непременно создаваться в отношении сомнительной задолженности.
При этом абсолютно не имеет значения, формировался ли аналогичный резерв для налогового учета. Создание резерва обязательно для всех организаций, без каких-либо исключений.
Кроме того отсутствуют ограничительные критерии и создаваться РСД может по долгам любого вида.
Нюанс в том, что РСД можно формировать и по тем долгам, какие еще не признаны сомнительными, однако существует вероятность их непогашения.
Видео: резерв по сомнительным долгам
Экспертные критерии, по которым осуществляется анализ финансового состояния должника, организация учреждает самостоятельно.
Не ограничения и по объему создаваемого резерва. Величина зависит исключительно от размера невозвратной или потенциально невозвратной задолженности.
Если ситуация с долгами меняется, то можно изменять объем РСД, руководствуясь текущей ситуацией.
Все неизрасходованные суммы РСД можно по завершении года списать. При возникновении новой сомнительной задолженности создается новый резерв.
Для учета РСД в бухгалтерском учете используется счет 63. Формирование РСД в бухучете отображается проводкой следующего вида:
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63
Отчисления в РСД списываются в дебет на прочие расходы и причисляются к финансовым результатам.
Основанием для этой проводки служит бухгалтерская справка-расчет (экспертное заключение, профессиональное суждение). Сумма формируемого резерва в бухучете не ограничена в отличие от налогового учета.
В налоговом
Величина резерва по сомнительной задолженности для налоговых расходов ограничена. Сумма допустимого РСД составляет не более 10 % от выручки отчетного периода, за который формируется резерв.
Но при этом образование РСД не считается для налогового учета обязательным. Решение об учреждении резерва принимается налогоплательщиком самостоятельно.
Но по части прочих расходов данный резерв больше регламентирован, чем бухгалтерский. Отличают его следующие нюансы:
| Право на образование резерва | Имеют те, кто при ведении учета использует метод начисления |
| Применяется РСД | По отношению только к покупательской задолженности |
| Формировать резерв допускается | Только относительно просроченной дебиторской задолженности |
| В отношении долгов | По которым допускается создавать резерв, устанавливается длительность просрочки платежей |
| Исходя из длительности просрочки | Определяется объем резерва и для него учреждаются лишь две величины – на полный объем при просрочке в 90 и более дней, на половину долга при просрочке в 45-90 дней |
| При наличии встречного обязательства в РСД | Попадает лишь кредит по долгам в непокрытой части |
| В 2020 году предельный объем РСД | Ограничен суммой 10 % от наибольшего из двух показателей – выручки за отчетный период, в каком создается резерв или выручки за предыдущий налоговый период |
| Не использованный резерв переносится на следующий год | Корректируясь при этом на величину вновь создаваемого резерва по аналогичному долгу |
Порядок восстановления
О восстановлении резерва по сомнительной задолженности речь идет, когда долг контрагента оплачивается целиком или частично. В такой ситуации требуется корректировка резерва.
РСД восстанавливается в объеме возвращенной задолженности. При этом выполняются следующие бухгалтерские проводки:
| Дт 51 (50) Кт 62 (71, 73, 76) | Поступление оплаты от контрагента |
| Дт 63 Кт 91-1 | Восстановление резерва на сумму оплаты |
Если сомнительный долг обращается в безнадежный, то его можно списать. Для этого согласно п.77 ПБУ нужно:
| Подготовить документы | Указывающие на невозможность взыскания долга |
| Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности | И обнаружить долги с истекшим сроком исковой давности |
| Составить бухгалтерскую справку | И приказ организации на списывание дебиторской задолженности |
Списывается безнадежная задолженность за счет имеющегося РСД или на расходы, когда резерв не формировался.
Как выглядит образец протокола о смене директора ООО в 2023 году узнайте из статьи: смена директора ООО.
Как составить образец заявления юрлица на возврат излишне уплаченного налога в 2023 году, читайте здесь.
Как узнать задолженность по налогам физических лиц по ИНН, смотрите здесь.
При списании долга по истечении исковой давности величина его учитывается в забалансовом учете на протяжении пяти лет после списания.
Для этого используют счет 007. Учет требуется в целях мониторинга вероятности взыскания долга при изменении финансового положения должника.
В налоговом учете безнадежные долги в расходы не включаются, а списываются за счет резерва. Причем списанию подлежит даже та задолженность, по которой РСД не создавался.
Так обязана ли организация создавать резерв по сомнительным долгам? В бухучете создание РСД обязательно.
В налоговом учете резерв формируется исключительно по желанию налогоплательщика, хотя порядок создания в этом случае более регламентирован.
Источник: jurist-protect.ru
Создается ли резерв по сомнительным долгам при усн
Уфа, Российская 33/4
Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения предусмотрен ст. 266 Налогового кодекса.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом формирование резерва является правом налогоплательщика (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса). Применение данного права необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Если в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам необходимо формировать в отношении дебиторской задолженности любого вида, то в налоговом – только в отношении задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса).
При этом необходимо иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, реализация основных средств, материалов с точки зрения налогообложения приравнивается к реализации товаров. То есть, по суммам соответствующей дебиторской задолженности резерв по сомнительным долгам формируется.
Задолженность по авансам, перечисленным поставщикам, заемщиков по выданным займам, а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются. Подобная позиция выражена и в Письмах Минфина РФ от 04.09.2015г. № 03-03-06/2/51088, от 23.10.2012г. № 03-03-06/1/562, от 05.03.2012г. № 03-03-06/4/17, от 29.09.2011г. № 03-03-06/2/150.
Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если этот долг одновременно ( п. 1 ст. 266 Налогового кодекса):
— не погашен в срок, установленный договором;
— не обеспечен залогом, поручительством, или банковской гарантией (Письмо Минфина РФ от 10.07.2015г. № 03-03-06/39756).
При принятии налогоплательщиком решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения необходимо ежеквартальное проведение инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса). Соответственно, в учетной политике для целей бухгалтерского учета должен быть предусмотрен данный порядок ежеквартальной инвентаризации.
В целях налогообложения прибыли, в отличие от бухгалтерского учета, резерв формируется не исходя из реальной вероятности погашения долга, а в размере фиксированных процентов в зависимости от срока возникновения дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса):
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – резерв не формируется.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом предусмотрено ограничение и по общей сумме резерва – он не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса (то есть – без НДС).
Обращаем внимание также на то, что дебиторская задолженность, которая учитывается при создании резерва, не уменьшается на кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом (Письма ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, УФНС по г. Москве от 05.03.2014 № 16-15/020341). Аналогичный вывод был сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.03.2013г. № 13598/12 по делу № А73-15737/2011.
Например, если дебиторская задолженность контрагента составляет 300 000 руб., а кредиторская перед ним по другому обязательству — 100 000 руб., то при формировании резерва по сомнительным долгам его долг может быть учтен в полной сумме (300 000 руб.).
В соответствии с п. 5 ст. 266 Налогового кодекса, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
То есть, сумму сформированного резерва на последнее число отчетного (налогового) периода необходимо определять следующим образом:
сумма отчислений в резерв по итогам отчетного (налогового) периода = сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода – сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного (налогового) периода + сумма безнадежных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале.
Если в целях налогообложения формируется резерв по сомнительным долгам, то при признании любого долга безнадежным он списывается за счет резерва. Это относится и к безнадежным долгам, которые не участвовали в расчете резерва (в том числе долгам, возникшим не в результате реализации товаров (работ, услуг). Данная позиция выражена в Письме Минфина РФ от 17.07.2012г. № 03-03-06/2/78. Во внереализационные расходы включается только та часть безнадежных долгов, которая превышает остаток резерва.
Пример создания и использования резерва по сомнительным долгам:
Организация приняла решение создавать резерв по сомнительным долгам с 2015 г. Выручка организации составила:
— за I квартал 2015 г. — 2 млн руб.;
— за полугодие 2015 г. — 4 млн руб.;
— за 9 месяцев 2015 г. — 10 млн руб.;
— за 2015 г. — 14 млн руб.;
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31.03.2015, выявлены следующие долги:
Источник: www.ddm-audit.ru
Порядок оформления и учета резервов по сомнительным долгам
Российское законодательство по бухучету обязывает предпринимателя создавать резервы по сомнительным долгам: если руководитель предприятия мыслит стратегически и задумывается о будущем своего дела, то он должен подстраховаться и создать фонд, из которого будет погашаться дебиторская задолженность, не выплаченная должником. Этот резерв подлежит вычету из суммы дебиторской задолженности фирмы при составлении отчетности для акционеров и проверяющих органов, таким образом достигается наиболее точное отражение финансового состояния компании.
Что такое резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете?
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете – это сумма средств, аккумулирующаяся в специальном фонде, необходимая для погашения сомнительной задолженности. Средства для этого фонда выделяются из выручки предприятия.
Для того, чтобы понять суть категории нужно понять, что такое сомнительная задолженность.
Сомнительная задолженность – это обязательства контрагентов перед фирмой, не погашенные в срок и не обеспеченные гарантиями.
Как определить, что задолженность является сомнительной?
Во-первых, следует узнать, имелись ли финансовые отношения с данным предприятием до образования дебиторской задолженности. Опираясь на прошлый опыт (положительный или отрицательный), руководитель может узнать о том, будет ли погашено обязательство перед его фирмой.
Во-вторых, если компания раньше не имела дел с контрагентом, необходимо проанализировать финансовое состояние контрагента. И на основе полученной информации присвоить конкретной организации коэффициент риска.
Что такое списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и как правильно оформить подобную операцию, вы можете узнать по ссылке.
Порядок анализа платежеспособности
Современная наука предлагает анализировать платежеспособность партнера по следующим направлениям:
- Состояние отрасли, в котором рассматриваемый дебитор функционирует.
- Какие меры он предпринимает, чтобы улучшить свое финансовое положение ?
- Имеются ли у него судебные иски, связанные с оплатой долгов.
- Прочая информация.
Экономическая теория также предлагает множество типов оценки и классификации партнеров по критерию платежеспособности.
Среди разнообразия методик работы с дебиторской задолженности необходимо выделить ту, при которой на основе анализа публичных данных бухучета составляется рейтинг дебиторов, и выводятся коэффициенты риска, а сам перечень партнеров разбивается на несколько категорий которые коррелируют с тем, какова величина коэффициента риска не оплаты: низкая, средняя, или высокая.
Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Руководство содержится в публикации по ссылке.
В международной практике обычно резерв по сомнительной задолженности является суммой двух частей: специальной (составленная для возмещения обязательств конкретных дебиторов) и общей (величина которой формируется на основе анализа прошлого опыта финансово-хозяйственной деятельности: сколько в среднем за период функционирования составлял резерв по сомнительной задолженности).
Как определить величину резервов по сомнительной дебиторской задолженности?
Величина резервов по сомнительной дебиторской задолженности определяется на основе инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна проводиться последнего числа отчетного периода.
Здесь и пригодятся методики экономической теории, упомянутые выше. Законодательством не предусмотрены нормативы, регламентирующие процедуру формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности. По этой причине предприятие должно само ее разработать и обязательно утвердить в учетной политике.
При формировании фонда для погашения сомнительной кредиторской задолженности не учитываются: товары, проданные в кредит, та часть суммы договора, заключенного с партнером, которая обеспечена гарантией, выплата процентов по обязательствам.
Что представляет собой оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и пошаговая инструкция по оформлению документа содержатся в статье по ссылке.
Если у партнера одновременно имеется и кредиторская задолженность и дебиторская, то при формировании резервов следует учитывать разницу между ними (если таковая есть).
В бухучете нет ограничений на величину резервов и на отдельные суммы по конкретному дебитору.
По-другому обстоят дела в налоговом учете, но об этом ниже. Российская практика по формированию резервов показывает, что у предприятий возникают проблемы: законодательство РФ требует, чтобы при формировании резервов проводился финансовый анализ каждого контрагента, что при больших объемах производства становится практически не выполнимой задачей.
Цель создания резервов по сомнительной задолженности
Резервы по сомнительной дебиторской задолженности необходимо создавать для того, чтобы сократить риск неплатежеспособности компании: к производственным расходам и объему производства надо подходить с умом и всегда иметь «запас прочности» для случаев дефицита денежных средств.
На сколько дней дают больничный при ОРВИ, по уходу за больным родственником и ребенком – читайте в этой статье.
Для целей же бухгалтерской отчетности резервы играют корректирующую роль: из дебиторской задолженности вычитается величина резервов, что позволяет акционерам получить более достоверное представление о финансовом состоянии предприятия.
Обязательно ли создавать резерв?
Законодательство по бухучету требует, чтобы фирма имела резервы по сомнительной дебиторской задолженности.
Поэтому ответ на этот вопрос утвердительный: да, создание резервов обязательно. Причем это утверждение применимо к абсолютно любым компаниям.
Иначе дело обстоит с налоговым учетом. Согласно налоговому законодательству создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является не обязанностью, а правом налогоплательщика.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете: проводки
Факты хозяйственной деятельности, связанные с резервом отражаются на регистре 63. Если величины резерва недостаточно для погашения обязательства, то недостающую сумму можно перевести со счета 91.
При погашенном обязательстве операция отражается на 91-ом счете (денежные средства восстанавливаются):
- Д 91 К 63 – формирование резерва по сомнительным долгам
- Д 63 К 91 – восстановление суммы резерва при оплаченных обязательствах.
Если сомнительная дебиторская задолженность списана, это не означает, что долг аннулирован.
По этой причине он отражается на регистре 007 в течение 5-ти следующих лет (в этот период он может быть взыскан).
Проводки при использовании резерва в целях списания дебиторской задолженности:
- Д 63 К 62 (76) – списание обязательства
- Д 007 – учтено списанное обязательство.
Как правильно сшивать документы в делопроизводстве? Пошаговая инструкция с фотографиями находится тут.
Резерв по сомнительной дебиторской задолженности в налоговом учете
Взаимоотношения, связанные с резервом по сомнительной дебиторской задолженности регулируются статьей 266 НК РФ. Ранее упоминалось, что в бухучете создание резервов – обязанность, а в налоговом учете – право.
Существуют и другие отличия, связанные с регламентом операций по использованию резервов для целей бухучета и налогового учета. В первую очередь, в отличие от бухучета в налоговом учете более строгие требования к дебиторской задолженности для признания ее сомнительной:
- Обязательство должно быть связано с реализацией фирмой товаров, работ и услуг
- Сомнительной признается только обязательство, по которому истек срок оплаты (В бухучете таковой задолженностью может быть признан и долг, срок оплаты которого не кончился, но обладающей большой вероятностью неплатежа)
- Обязательство не обеспечено залогом
Как и в бухучете резерв создается на основе инвентаризации дебиторской задолженности. По результатом которой составляется акт и справка. Они, в свою очередь, служат базой для формирования резерва.
Согласно законодательству обязательства с просрочкой до 45 дней не учитываются при составлении резерва, при просрочке в границах от 45-ти до 90-та дней половина суммы долга помещается в резервный фонд, при просрочке более 90 дней вся сумма обязательства переводится в резервы (статья 249 НК РФ). Но резервный фонд не может превышать величину, равную 10 % от выручки фирмы за отчетный период.
Как зарегистрировать товарный знак самостоятельно и какие документы для этого нужны, вы можете прочесть здесь.
Суммы резервов учитываются как внереализационные расходы. Это утверждение не касается долгов, которые связаны с уплатой процентов. Резерв, который не был использован, может быть перенесен с текущего отчетного периода на следующий.
Если дебиторская задолженность превышает резерв, то разность между ними отражается на регистре «Внереализационные расходы».
Формировать резервный фонд выгодно предприятиям, обладающим большой прибылью, облагаемой налогом и высокими показателями дебиторской задолженности, поскольку это легальный способ сократить налоговую базу: часть выручки переводится в резервные фонды.
Таким образом, предприятие может создать резерв по сомнительной дебиторской задолженности только для целей бухучета, или для целей и налогового учета, и бухучета.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете относится на прочие расходы и уменьшает налогооблагаемую базу, а в налоговом учете – на внереализационные расходы. Периодичность формирования резервов в целях налогообложения определяется согласно регулярности отчетных мероприятий по уплате налога на прибыль.
Пошаговая инструкция по отражению резервов в бухгалтерской документации содержится в следующем видео-уроке:
Источник: fbm.ru
