Статья актуализирована после публикации письма ФНС по вопросу уменьшения УСН и ПСН на один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2023 год.
В конце июля были приняты очередные поправки к Налоговому кодексу, которые изменяют правила уменьшения УСН и Патента на фиксированные страховые взносы индивидуальных предпринимателей. И самое интересное, что новые правила начинают действовать «задним числом», т.е. с 1 января 2023 года. В этой статье мы подробно разберём сложившуюся ситуацию и расскажем как жить в новых реалиях.
Изменения задним числом. Это вообще законно?
Да, это законно. Налоговый кодекс позволяет вносить изменения задним числом, если эти изменения улучшают положение налогоплательщика. На бюрократическом языке это называется «Обратная сила акта законодательства».
НК РФ, статья 5
4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Изменения, которые ухудшают положение налогоплательщика, Налоговый кодекс вводить задним числом запрещает.
ЕДИНАЯ БАЗА, ЕДИНЫЙ ТАРИФ, СРОКИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2023 Г.
НК РФ, статья 5
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Соответственно, если в середине года правительство принимает закон, который предпринимателям выгоден, то он может действовать с начала этого года. Если же закон как-то ухудшает положение налогоплательщиков, то он обратной силы иметь не может.
Как было раньше?
До последних изменений, в Налоговом кодексе было сказано, что УСН и патент могут уменьшаться на фактически уплаченные в данном налоговом периоде фиксированные взносы индивидуальных предпринимателей. С введением ЕНС значение термина «фактически уплаченные» изменилось. Раньше налоги и взносы считались уплаченными в момент, когда предприниматель совершал налоговый платёж — т.е. переводил деньги со своего расчётного счёта в бюджет.
С 2023 года в схему работы добавился Единый налоговый счёт (ЕНС). И теперь предприниматели совершая налоговый платёж, переводят деньги не в конкретный бюджет, а на свой ЕНС. После чего налоговая сама забирает деньги с ЕНС в соответствующий бюджет. И моментом уплаты налога в этой схеме считается не момент, когда налогоплательщик расстался с деньгами (как было до 2023 года), а момент, когда деньги с ЕНС попали в нужный бюджет.
Когда деньги уходят с ЕНС в бюджет? Это происходит в последний день уплаты налога или взноса. Фиксированные взносы ИП платятся до 31 декабря, а значит не важно когда мы фактически переведём на ЕНС деньги для уплаты этих взносов, бюджет их получит не раньше 31 декабря и значит уплаченными они будут считаться только 31 декабря.
А если 31 декабря оказывается нерабочим днём (как в 2023 году), то срок уплаты сдвигается на ближайший рабочий день в январе, из-за чего сдвигается и момент уплаты. И при таком раскладе право на уменьшение УСН и патента (по прежней редакции закона) сдвигается на следующий год (т.к. уменьшать налоги можно только на взносы, фактически уплаченные в данном налоговом периоде).
Что придумали в налоговой. Чтобы обойти этот казус и позволить предпринимателям уменьшать налоги за текущий год с помощью взносов этого же года, ФНС выпустила письмо, в котором посоветовала уплачивая фиксированные взносы в течение года, подавать так называемое Заявление о зачёте в счёт предстоящих обязательств (мы называем этот документ Заявление о заморозке). С его помощью инспекция понимает, что деньги, которые были переведены на ЕНС, относятся именно к страховым взносам ИП, и, вроде как, налоги после этого уменьшать можно.
Заметим между строк, что идею с таким использованием Заявления о заморозке мы предложили в конце декабря за несколько месяцев до разъяснений от налоговой. Это не имеет никакого отношения к делу, просто занятный факт
Изменения, которые мы будем дальше обсуждать, устраняют проблему со сроком уплаты и позволяют отказаться от Заявления о заморозке.
У нас есть отдельная статья про принцип работы ЕНС, в ней более подробно разбирается всё то, что было в этом параграфе. Если вам осталось что-то непонятно, то можете ознакомиться с ней.
Что меняется в уже посчитанных налогах?
Т.к. изменения проводятся задним числом, то необходимо разобраться как они влияют на наши налоги, которые уже были посчитаны и уплачены. Нам нужно разобрать четыре ситуации.
Первая ситуация. В течение 2023 года вы заплатили свои фиксированные страховые взносы за 2022 год и уменьшили с их помощью налог. Изменения никак не повлияли на эту операцию. Вы имели право так делать как до изменений, так и после. Ничего предпринимать не нужно.
Вторая ситуация. В течение 2023 вы частично заплатили фиксированный взнос за 2023 год (пользуясь рекомендациями от ФНС — с помощью Заявления о заморозке или статуса 02) и уменьшили налоги. И тут тоже ничего предпринимать не требуется. После внесения изменений вы так же имеете право на подобное уменьшение, только теперь даже платить взносы не обязательно.
Третья ситуация. В 2023 году вы заплатили свой один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2022 год и уменьшили на него налоги. Как и в прошлых пунктах, ничего дополнительно предпринимать не нужно. Изменения не повлияли на эту операцию.
Четвёртая ситуация. В течение 2023 года вы платили один процент за 2023 год, подавая Заявление о заморозке или используя платежи со статусом 02. И с помощью этого одного процента уменьшали свои налоги. А вот так по новым правилам делать нельзя. Если это про вас, то подписывайтесь на телеграм-канал налоговой и ждите официальных разъяснений.
Мы считаем, что ФНС выскажется в нашу с вами пользу, но пока этого не произошло надо помнить, что формально вы считали налоги неправильно.
Проблемы
Один процент за 2023 год
Налоговая высказалась на эту тему. На сайте ФНС опубликовано письмо, в котором они заявили, что один процент от дохода свыше 300 тысяч за 2023 год может быть использован для уменьшения налога как за 2023 год, так и за 2024. Мы прокомментировали это письмо в своём видео. Т.е. если вы в течение 2023 года замораживали на ЕНС один процент за 2023 год (или платили его на соответствующий КБК со статусом 02) для того, чтобы иметь право уменьшить свой УСН или патент на этот взнос, то благодаря письму ФНС это право у вас остаётся.
Этот параграф статьи писался до публикации разъяснений ФНС, оставляем его для истории.
В прошлой главе мы в двух словах обсудили эту проблему, теперь предлагаем углубиться в неё. Суть тут в том, что из-за того, что теперь уменьшать налог можно только на взносы, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде, то у предпринимателей теряется возможность уменьшать налог текущего года на один процент этого же года.
До принятия изменений мы могли такую операцию проворачивать с помощью Заявлений о заморозке. Налоговая выпустила письмо, в котором разъяснила, что подача такого Заявления может расцениваться как уплата взноса. Но теперь фактическая уплата взноса ни на что не влияет, мы вычитаем из налоге не то, что уплачено, а то, что подлежит уплате.
Получается, что после внесения изменений в Налоговый кодекс, разъяснения, которые давали налоговики по поводу уменьшения налогов на взносы, не имеют силы, они даны на основе старой версии НК.
И получается занятная ситуация. Т.к. эти изменения внесены задним числом, то они не могут ухудшать положение налогоплательщика (это прямо запрещено Налоговым кодексом, мы говорили об этом чуть выше). Но тем не менее эти изменения повлекли ухудшение положения налогоплательщиков, которые абсолютно законно, действуя по указаниям от ФНС, уменьшали свои налоги на один процент за 2023 год. Получается небольшой парадокс.
1 июля — срок уплаты страховых взносов в размере 1 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей
Не позднее 1 июля 2021 года индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой, должны уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:
— в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года (20 318 рублей для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях экономики, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции);
— в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года (или 20 318 рублей) плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса (в частности, за расчетный период 2020 года — не более 259 584 руб).
При определении величины дохода, с которой рассчитываются страховые взносы в размере 1%, необходимо учитывать применяемую систему налогообложения. Если индивидуальный предприниматель в течение года совмещал несколько налоговых режимов, то доходы по каждому виду деятельности нужно суммировать.
Для корректного расчета поможет электронный сервис ФНС «Калькулятор расчета страховых взносов».
Обязанность по уплате страховых взносов возникает у индивидуальных предпринимателей с момента государственной регистрации и прекращается после утраты статуса предпринимателя и внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
Неуплата страховых взносов влечет за собой негативные последствия: начисление пени, а также применение комплекса мер принудительного взыскания, в том числе за счет денежных средств на счетах в банках, заработной платы, имущества должника.
Источник: www.audit-it.ru
Сроки уплаты ИП страховых взносов за 2022 год
Индивидуальным предпринимателям, адвокатам, медиаторам, нотариусам, занимающимся частной практикой, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся частной практикой, не позднее 3 июля 2023 года нужно произвести доплату страховых взносов на ОПС за 2022 год.
Уплату страховых взносов на ОПС в указанный срок должны произвести только те плательщики, сумма доходов которых за 2022 год превысила 300 тыс. рублей. Размер страхового взноса, подлежащего уплате, составляет 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей за 2022 год.
Общая сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в целом за 2022 год не может превышать 275 560 рублей (34 445 х 8):
- 34 445 рублей – фиксированная часть страхового взноса;
- 241 115 рублей – предельная величина страхового взноса, рассчитанного как 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей.
В соответствии с постановлением Правительства от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» ИП с 1 июля 2022 на 3 июля 2023 года перенесен срок уплаты страховых взносов за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей. Перенос срока уплаты был произведен в проактивном (беззаявительном) порядке плательщикам, осуществляющим виды экономической деятельности по перечню из приложения № 1 к Постановлению.
ФНС отмечает, что проверить свое право на продление срока уплаты, рассчитать сумму страховых взносов и сформировать платежные документы ИП может с использованием сервисов: «Меры поддержки» → «Проверка права на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам»; «Налоговые калькуляторы» → «Калькулятор расчета страховых взносов»; «Уплата налогов и пошлин» → «Индивидуальным предпринимателям» → «Пополнить ЕНС».
В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?
Источник: probusiness.news
