1 процент свыше 300000 при УСН срок уплаты



Независимый эксперт по налогообложению и бухучету

Фиксированные взносы — это страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем за себя. В каком размере, в какие сроки, по каким реквизитам уплачивать фиксированные взносы, а также иные нюансы фиксированных взносов разберем в статье.

Федеральным законом от 27.11.2017 г. №335-ФЗ внесены изменения в порядок расчета взносов для индивидуальных предпринимателей. Изменения вступили в силу с 01 января 2018 г. С этой даты фиксированные взносы больше не привязаны к МРОТ. Сумма взносов за год формируется таким образом, чтобы сформировать ИП минимум 1 балл индивидуального пенсионного коэффициента.

Какую сумму взносов ИП должен перечислить с 2018 года?

Фиксированные взносы в 2018 году:

Также утверждены суммы фиксированных взносов на 2019-2020 гг:

Следует обратить внимание, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Если деятельность индивидуальный предприниматель начал не с начала года или прекратил до конца года, то и взносы будут рассчитаны пропорционально периоду, в котором плательщик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Рассмотрим на примере расчет фиксированных взносов, если деятельность начата не с начала года. Допустим, ИП зарегистрирован 27 сентября 2018 г.

ОПС за полные месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) = 26545 ÷ 12 × 3 = 6636,25 руб.
За сентябрь = 26545 ÷ 12 × 4 ÷ 30 = 294,94 руб.
Итого фиксированные взносы на ОПС за период с 27.09.2018 г. по 31.12.2018 г. равны 6931,19 руб.
ОМС за полные месяцы (октябрь, ноябрь, декабрь) = 5840 ÷ 12 × 3 = 1460,00 руб.
За сентябрь = 5840 ÷ 12 × 4 ÷ 30 = 64,89 руб.

Итого фиксированные взносы на ОМС за период с 27.09.2018 г. по 31.12.2018 г. равны 1524,89 руб.

Как рассчитать 1% с дохода свыше 300000 рублей?

Особенности расчета 1% с дохода свыше 300000 рублей регламентированы п.9 ст.430 НК РФ:

При применении общая системы налогообложения (ОСНО) — доходы, учитываемые при расчете НДФЛ в соответствии со ст.210 НК РФ.

При этом, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ (письмо Министерства Финансов РФ от 06.02.2017 г. №03-15-07/6070).

Следует учесть, что при ОСНО для расчета страхового взноса берется не вся сумма дохода, полученная ИП, а именно налогооблагаемая база по НДФЛ, т.е. разница между доходами и расходами (Постановление Конституционного суда от 30.11.2016г. № 27-П).

При применении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) — доход, учитываемый при расчете ЕСХН в соответствии с п.1 ст.346.5 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) — доходы, учитываемые при расчете УСН в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Особого внимания заслуживают внимания ИП на УСН «доходы минус расходы». В Определении Верховного Суда РФ от 22.11.2017 г. №303-КГ17-8359 по делу №А51-8964/2016 суд встал на сторону ИП, тем самым подтвердив, что у ИП на УСН «доходы минус расходы» взносы в размере 1% начисляются на доход за вычетом расхода. Суд указал, что принцип определения объекта налогообложения НДФЛ и УСН аналогичны и необходимо руководствоваться Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016г. № 27-П.

При применении единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — величина вмененного дохода в соответствии со ст.346.29 НК РФ.

При применении патентной системы налогообложения (ПСН) — потенциально возможный доход в соответствии со ст.346.47НК РФ и ст.346.51 НК РФ.

В случае применения ИП более одного режима налогообложения, доходы, учитываемые при соответствующих режимах налогообложения, суммируются.

Какой срок уплаты взносов?

Фиксированные взносы на пенсионное страхование и медицинское страхование подлежат оплате до 31 декабря 2018 г. включительно.

Взносы на пенсионное страхование с доходов, превышающих 300000 рублей за 2018 г. должны быть уплачены в срок до 01.07.2019 г.

Фиксированные взносы можно платить как единовременно, так и частями. В случае, если ИП платит налоги ежеквартально, то выгоднее платить взносы ежеквартально, тем самым уменьшая сумму налога.

В случае снятия ИП с учета в налогом органе необходимо в течение 15 календарных дней с момента снятия, оплатить фиксированные взносы (ст.432 НК РФ).

Кстати, безошибочно рассчитать, оплатить, а также сдать отчетность по страховым взносам вы легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело» — Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке.

Куда уплачивать взносы?

Фиксированные взносы подлежат уплате в налоговый орган по месту регистрации ИП.
Для уплаты взносов предусмотрены следующие КБК:

Кто освобожден от уплаты взносов?

Независимо от того осуществляет ли ИП деятельность или нет, фиксированные взносы подлежат обязательной оплате. В п.7 ст.430 НК РФ закреплены периоды, при наступлении которых фиксированные взносы могут не уплачиваться:

• период прохождения военной службы;
• период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
• период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;
• период проживания за границей супругов дипломатических и консульских работников.

Должны ли ИП-пенсионеры уплачивать взносы?

Как уменьшить налог на страховые взносы на 1% для ИП на УСН 6% сверх 300000

Содержание

• Как ИП с работниками уменьшить налог на общеобязательные взносы
• Пример 1. Калькуляция авансового платежа для ИП на УСН 6% с работниками за 1 кв. 2023 г. (уменьшение налога на общеобязательные взносы).
• Как ИП на УСН 6% без работников уменьшить налог на общеобязательные взносы
• Пример 2. Калькуляция налога и общеобязательных взносов для ИП на УСН 6% без работников
• Распространенные ошибки ИП при снижении налоговой нагрузки на общеобязательные взносы
• Ответы на часто задаваемые вопросы

В общем случае применять УСН могут не все, а только те представители бизнеса, которые соответствуют требованиям, предъявляемым законом.

Следует заметить, что именно УСН «Доходы» (6%) – самый распространенный спецрежим налогообложения у субъектов малого бизнеса. И не удивительно: ставка налога здесь составляет всего 6 % от совокупного дохода. По мнению ФНС, чаще всего УСН «Доходы» выбирают те, у которых по факту образуются незначительные траты. Например, при оказании консультационных услуг.

Стандартно для целей калькуляции налога к уплате берут все доходы (от внереализационных и реализационных трат), далее умножают их на ставку 6%.

Важно! В 2023 г. исчисленную сумму налога (либо авансовых платежей) за конкретный налоговый (либо отчетный) период ИП на УСН 6% может снизить за счет суммы общеобязательных страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ, на травматизм), скалькулированных и уплаченных за текущий период. Данная норма предусмотрена и закреплена ст. 346.21 НК РФ.

Также об этом свидетельствуют разъяснения Минфина РФ в письме № 03-11-06/2/4597 от 01.02.2016. Попутно министерство информирует о следующем.

Сумму налога к уплате (либо авансовых платежей) можно также снизить за счет соцпособий по болезни, выплаченных по факту болевшим работникам из средств нанимателя. При этом снижение не должно превышать 50%.

Исключением являются несчастные случаи на производстве и профзаболевания, а собственно уменьшение налоговой суммы производится по пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Заместитель директора Департамента Р. А. Саакян.

Порядок применения данного послабления зависит от того, есть у ИП работники либо нет.

Как ИП с работниками уменьшить налог на общеобязательные взносы

Согласно ст. 419 НК РФ предприниматели (будучи нанимателями) обязаны платить за собственных сотрудников общеобязательные взносы. База для их исчисления состоит из вознаграждений, которые ИП платит работающему у него физлицу в рамках заключенных договоров (стандартного трудового, ГПХ, авторского заказа, об отчуждении исключительного права на литературные и иные произведения).

Выплаты, которые не включают в эту базу, обозначены в ст. 420, 422 НК РФ. К ним относят, например, мат помощь, компенсации, госпособия (по безработице) и др.

Как уже было отмечено выше, ИП на УСН 6% (с работниками) вправе уменьшить налог за счет общеобязательных взносов, уплаченных за своих работников и себя в том числе, но не более чем на 50%. Данное послабление в полной мере распространяется и на авансовые платежи. Таким образом, при калькуляции названых платежей ИП выполняет следующие действия:

• берет ставку 6% и калькулирует налог (либо авансовый платеж за квартал, полугодие либо 9 мес.);
• суммирует все уплаченные за текущий период общеобязательные взносы;
• рассчитывает сумму, условно говоря, максимальный лимит, на который можно уменьшить, (делит налог либо авансовый платеж на 50%);
• калькулирует окончательную сумму, которую нужно заплатить, уменьшив ее на взносы, но с учетом рассчитанного лимита.

При калькуляции суммы общеобязательных взносов к уплате используют стандартные ставки, указанные далее в таблице.

Итого, ставка по общеобязательным взносам за работников составляет 30% от заработка. Следует принять во внимание, что с 2023 г. ИП за имеющихся работников должен платить на общих основаниях, без применения льготирования (пониженных тарифов).

Пример 1. Калькуляция авансового платежа для ИП на УСН 6% с работниками за 1 кв. 2023 г. (уменьшение налога на общеобязательные взносы).

Для калькуляции берутся следующие условные данные. Суммарный доход ИП за 1 кв. 2023 г. составляет 2 млн. 100 тыс. руб. Сумма «квартальных» уплаченных общеобязательных взносов за работников: 70 тыс. руб.

Необходимо рассчитать величину авансового платежа, которую надлежит заплатить за 1 кв., уменьшив ее на взносы. Калькуляция производится в следующей последовательности:

1. Размер авансового платежа за 1 кв.: 2 млн. 100 тыс. руб. * 6% = 126 тыс. руб.
2. Лимит, больше которого нельзя снижать рассчитанную сумму авансового платежа: 126 тыс. руб. * 50% = 63 000 руб.

Отсюда следует, что сумму 126 тыс. руб. (аванс. платеж) можно уменьшить не на 70 тыс. руб. (все уплаченные за сотрудников взносы), а на лимит, т. е. не более, чем на 63 тыс. руб.

Аналогичным порядком ИП на УСН 6% (с работниками) калькулирует все суммы авансовых платежей и собственно налога.

Как ИП на УСН 6% без работников уменьшить налог на общеобязательные взносы

ИП, работая один, без работников, также может уменьшать налог (авансовые платежи) на суммы уплачиваемых за себя страховых взносов. При этом так называемый лимит в 50% от суммы налога по отношению к нему в данной ситуации не применяется, а сумма дохода, превысившая 300 тыс. руб., также включается в расчет. Это значит, по сути, что уменьшать сумму налога ИП на УСН 6% без работников вправе без каких-либо ограничений.

Во всех расчетах используются данные по фиксированным взносам за 2023 г., представленные далее в таблице. Указанные цифровые показатели не зависят от МРОТ и закреплены на законодательном уровне, в частности ст. 430 НК РФ (с учетом изменений, введенных ФЗ РФ № 335 от 27.11.2017).

Следует добавить, что общеобязательные взносы за себя в текущем году ИП может заплатить до 31.12.2023 сразу либо частями. Т. е., как принято, в установленный срок ИП должен за весь 2023 г. внести как минимум фиксированные суммы: 29 354 руб. (по ОПС), 6 884 руб. (по ОМС).

Таким образом, ИП, у которого доход не превышает 300 тыс. руб., оплатить за 2023 г. суммарно 36 238 р. (29 354 руб. + 6884 руб.). Если его совокупный доход за весь 2023 г. превысит 300 тыс. руб., то плюс к данным суммам ИП будет доплачивать 1% с превышенного дохода (но не больше, чем 234 832 руб.).

В качестве наглядного примера можно привести следующую ситуацию. Допустим, ИП проработал весь 2023 г. и заработал 16 млн. руб. Соответственно, до 31.12.2023 он должен заплатить фиксированные общеобязательные взносы: 29354 руб. (ОПС) и 6884 руб. (ОМС). Поскольку его суммарный годовой заработок превысил 300 тыс. руб., то он обязан доплатить 1% с суммы превышения (по ОПС).

По итогам калькуляции получается: (16 млн. руб. – 300 тыс. руб.) * 1% = 157 тыс. руб. Полученная сумма не больше установленного лимита в 234 832 руб., следовательно, ИП должен будет доплатить именно 157 тыс. руб. Крайний срок уплаты: до 01.07.2023.

Что касается уменьшения налога, то в данной ситуации от его скалькулированной суммы следует отнимать рассчитанную сумму всех общеобязательных взносов (включая доплату с одним процентом по превышению). В результате получится размер налога, который надо заплатить. Таким же путем ИП уменьшает авансовые платежи.

Пример 2. Калькуляция налога и общеобязательных взносов для ИП на УСН 6% без работников

В рассматриваемом примере для целей калькуляции также взяты условные данные. Итак, предположим, ИП за 2023 г. один заработал 930 тыс. руб. Данная сумма превышает установленный для годового дохода лимит 300 тыс. руб. Учитывая данный факт необходимо рассчитать за 2023 г. размер налога и общеобязательных взносов к уплате. Калькуляция ведется следующим порядком:

1. Стандартный расчет налога за 2023 г. для ИП на УСН 6%: 930 тыс. руб. * 6% = 55800 руб.
2. Минимальная фиксированная годовая сумма взносов для него составляет 36 238 руб.
3. Величина общеобязательных взносов с превышенного годового дохода: 6300 руб. (что примечательно, не больше лимита 234 832 руб.).
4. Суммарный размер годовых взносов: 36 238 руб. + 6300 руб. = 42 538 руб.
5. Налог за год за вычетом общеобязательных взносов: 55 800 – 42 538 = 13262 руб.

Самоочевидно, общая сумма платежа составляет 55 800 руб. вместе с налогом и взносами. Если бы уменьшение не применялось, то налоговая нагрузка оказалась бы значительно больше (55 800 руб. и 42 538 руб.).

Калькуляция и уменьшение авансовых платежей производится по аналогичному принципу. Сначала рассчитывается суммы налога, к примеру, за квартал. Далее за этот же период – величина общеобязательных взносов. В завершение из суммы налога вычитают рассчитанные взносы и получают налог к уплате. И так далее ведется калькуляция по платежам за полугодие и 9 мес.

Распространенные ошибки ИП при снижении налоговой нагрузки на общеобязательные взносы

Ошибка 1. Следует знать, что ИП на УСН «Доходы минус расходы» уменьшать сумму налоговых платежей на уплаченные общеобязательные взносы не вправе. Эта привилегия касается исключительно только тех плательщиков, которые применяют УСН 6%.

По закону ИП на УСН «Доходы минус расходы» вправе учитывать уплачиваемые страховые взносы в своих тратах, но не более того.

Ошибка 2. При уплате авансовых платежей, уменьшенных на общеобязательные взносы, декларацию по итогам отчетных периодов не подают.

Декларировать доходы надлежит единожды, по результатам года. Соответственно, и налог следует оплачивать не позднее подачи декларации, до 30.04.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Когда следует рассчитывать, уплачивать авансовые платежи, уменьшенные на взносы?

Уменьшение налога за счет общеобязательных взносов на сроках уплаты никак не сказывается. Стандартно ИП вносит авансовые платежи (1 кв., полугодие, 9 мес.) до 25 числа месяца, который сразу следует за отчетным периодом.

К сведению, налоговый период для ИП на УСН 6% – это всегда календарный год.

Вопрос № 2: Как калькулировать общеобязательные взносы, если человек зарегистрировался в качестве ИП и начал работу не с начала года?

Их размер вычисляют пропорционально отработанным месяцам (помесячно). Следует помнить, что законодательство предусматривает ряд обстоятельств, по которым ИП освобождается от уплаты общеобязательных взносов. Например, по причине проживания заграницей вместе с супругом–работником диппредставительства и т. п. Более детально информацию по данному вопросу см. п. 7 ст. 430 НК РФ.

Источник: online-buhuchet.ru