Закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон об адвокатуре) содержит такую важную новацию, как новую форму адвокатского образования — адвокатский кабинет. Подобной организационной формы история российской адвокатуры еще не знала, но она (эта форма) быстро завоевала популярность среди адвокатов. Однако при создании адвокатских кабинетов возникает немало вопросов, и один из них — налогообложение их деятельности.
С одной стороны, адвокатский кабинет не является юридическим лицом, и, следовательно, отсутствуют формальные основания для отнесения его к специальной категории налогоплательщиков — организациям. С другой стороны, адвокатский кабинет — это форма организации физическим лицом (адвокатом) индивидуальной адвокатской деятельности.
Поскольку адвокатский кабинет в «чистом виде» не является ни физическим, ни юридическим лицом, то он выпадает из состава традиционных участников налоговых правоотношений. Налоговая практика знает понятие подобное адвокатскому кабинету, это «физическое лицо без образования юридического лица» — «индивидуальный предприниматель».
ЧЕМ ЮРИСТ ОТЛИЧАЕТСЯ ОТ АДВОКАТА?
Налоговое законодательство выделяет адвокатов в отдельную категорию налогоплательщиков. Их налоговый режим во многом схож (а по форме отчетности приравнен) с системой налогообложения предпринимателей. Следовательно, налогообложение профессиональной деятельности адвоката персонифицировано. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, признается налогоплательщиком — физическим лицом.
Российским налоговым законодательством установлены десятки налогов и сборов, дюжина обязанностей. Какие же отчисления обязан произвести адвокат, учредивший адвокатский кабинет, каковы его права и обязанности? Можно выделить следующие основания налогообложения адвокатской деятельности: доходы адвоката, сама адвокатская деятельность и наем адвокатом физических лиц * (1).
Основным объектом налогообложения признаются доходы адвоката. К налогам на данный объект относятся налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ). Объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются доходы от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (гл. 24 НК РФ).
Само занятие адвокатской деятельностью является юридическим фактом, влекущим налогообложение. Так, в силу Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты независимо от наличия доходов обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.
Однако осуществление юридической помощи и получение доходов отнюдь не единственные основания для целей налогообложения, ибо адвокат, учредивший адвокатский кабинет, может использовать персонал (например, помощника, стажера), т.е. быть работодателем. Поэтому третьим существенным основанием, влияющим на налоговые обязательства адвоката, является наем физических лиц. В этом случае объектом налогообложения будут выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Профессия адвокат | Плюсы и минусы
Итак, исходя из оснований налогообложения, в том случае, когда адвокат осуществляет свою деятельность самостоятельно, он обязан уплачивать два налога и один обязательный платеж: единый социальный налог с личных доходов и налог на личные доходы, страховые взносы в Пенсионный фонд на накопительную и страховую части своей пенсии. Если адвокат использует труд персонала, он обязан уплатить перечисленные налоги и платежи плюс отчисления адвоката как работодателя (под которым согласно п. 1 ст. 235 НК РФ понимается физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, производящее выплаты физическим лицам), а именно: единый социальный налог с вознаграждения персонала (в том числе страховые взносы в Пенсионный фонд на накопительную и страховую части пенсии персонала) и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Возлагаются на адвоката и обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы из вознаграждения персонала.
Поскольку последний вид отчислений для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, не столь актуален, так как большинство пока не обзавелись ни помощниками, ни стажерами, остановимся на «личных» платежах такого адвоката.
Единый социальный налог. Для упрощения понимания сути налогообложения адвоката, учредившего адвокатский кабинет, можно выделить общие правила налогообложения по единому социальному налогу и подоходному налогу. Основным отличием будут лишь ставки этих налогов.
Единый алгоритм расчета указанных налогов сводится к следующему: определив доходы и расходы (вычеты), следует рассчитать налоговую базу как разницу между доходами и расходами (вычетами). Налогооблагаемой базой будет являться налоговая база с учетом налоговых льгот. Налог рассчитывается как произведение ставки налога и налогооблагаемой базы. Итак, рассмотрим эти три понятия: «доходы», «расходы, связанные с извлечением доходов» и «налоговые льготы».
Доходы от профессиональной деятельности, не являющейся предпринимательской, — ключевой элемент системы налогообложения адвоката. Глава 24 НК РФ не отвечает на вопрос, что должно признаваться доходами от профессиональной деятельности в целях обложения ЕСН, поэтому на практике доходы определяются в соответствии с главой 23 НК РФ. Таким образом, доходы в целях обложения ЕСН и налогом на доходы отождествляются.
К доходам, безусловно, относятся денежные суммы, полученные адвокатом по договору с клиентом об оказании юридической помощи. Законом об адвокатуре адвокату запрещено заниматься другой оплачиваемой деятельностью, кроме научной, преподавательской и иной творческой деятельности (к слову, не такой уж редкой в адвокатском сообществе). По доходам от этой деятельности адвокат является плательщиком налога на доходы, а налог подлежит удержанию налоговыми агентами. Оправданно полагать, что в случае осуществления предпринимательства адвокат подлежит налогообложению как физическое лицо, занимающееся незаконной предпринимательской деятельностью.
Страхование профессиональной ответственности адвоката. С 2007 г. в обязанность адвоката войдет страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности. В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы по обязательному страхованию включаются в целях налогообложения в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов (если данные тарифы утверждены) либо в размере фактических затрат. Добровольное страхование ответственности за причинение вреда, когда такое страхование является условием осуществления адвокатами деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями, включается в целях налогообложения в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Следует особо отметить, что в расходах, связанных с извлечением доходов, при исчислении ЕСН не учитывается налог на доходы, поскольку рассчитывается последним. И, соответственно, налоговая база по налогу на доходы уменьшается на сумму ЕСН. Остальные налоги и сборы вычитаются из налогооблагаемой базы обоих налогов.
Налоговые льготы по ЕСН предусмотрены подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ. К примеру, от уплаты налога освобождаются адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.
Ставка налога ЕСН. В соответствии с п. 4 ст. 241 НК РФ адвокатами применяется пониженная регрессивная шкала ставок ЕСН с доходов от профессиональной деятельности. Если налогооблагаемая база (нарастающим итогом с начала года) менее 100 тыс. руб., то ставка налога — 10,6%, 300 тыс. руб. — 7,3% с суммы, превышающей 100 тыс. руб., и т.д.
Подоходный налог. Как ранее было отмечено, расчет налоговой базы по подоходному налогу, подлежащему уплате адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, практически идентичен расчету налоговой базы ЕСН. Отличными, естественно, будут налоговые льготы, ставка налога и то обстоятельство, что налоговая база налога на доходы уменьшается на сумму начисленного ЕСН.
Налоговые льготы. Льготы по налогу на доходы налоговым законодательством прямо не предусмотрены, за исключением льгот, предоставленных до введения Налогового кодекса (ст. 233). К косвенным льготам можно отнести «освобождения» (ст. 217) и вычеты.
Помимо профессионального вычета (расходов, связанных с извлечением доходов) адвокат вправе применить стандартные, социальные, имущественные вычеты, что позволит ему существенно снизить налогооблагаемую базу. Например, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп.
К социальному налоговому вычету (подп. 2 п. 1 ст. 219), относится оплата за свое обучение в образовательных учреждениях (но не более 25тыс. руб.). К имущественным налоговым вычетам (подп. 2 п. 1 ст.
220) — расходы адвокатов на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры (к примеру, для личного пользования или под адвокатский кабинет).
Ставка налога на доходы для адвокатов — граждан Российской Федерации установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ).
Налоговым периодом как по ЕСН, так и по налогу на доходы признается календарный год. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: за январь — июнь до 15 июля текущего года половину годовой суммы аванса; за июль — сентябрь и октябрь — декабрь не позднее соответственно 15 октября текущего года и 15 января следующего года по одной четвертой годовой суммы аванса. Налоговая декларация предоставляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а 15 июля производятся окончательные расчеты по налогу (возврат или доплата).
Обязательные платежи в государственный внебюджетный фонд. В соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты являются одновременно как страхователями (ст. 6), так и застрахованными лицами (ст. 7) по обязательному пенсионному страхованию.
Адвокаты-страхователи обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц (100 руб. — на финансирование страховой части, 50 руб. — на финансирование накопительной части).
* ( 1) Необходимо отметить, что объектами налогообложения могут быть операции по реализации работ (услуг). Отдельные операции по реализации работ и услуг до 2004 г. подлежали двойному обложению: НДС и налогом с продаж. В целях налогообложения юридическая помощь, оказываемая адвокатами, признается услугой (работой).
Но адвокатское сообщество обладает налоговыми преференциями (льготы, освобождения, иные налоговые уступки). Так, в соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг адвокатами в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности освобождается от обложения НДС. Однако адвокаты не признаются плательщиками указанного налога (ст.
143 НК РФ) по юридическому статусу, а значит, и предоставление льгот бессмысленно. Ни адвокат, ни адвокатский кабинет не признаются плательщиками налога с продаж (ст. 348 НК РФ) по юридическому статусу.
Источник: advokatdv.ru
Уплата страховых взносов при ведении адвокатской деятельности
Для того, чтобы осуществлять адвокатскую деятельность законно, необходимо быть зарегистрированным в Пенсионном фонде. Документы о начале деятельности нужно предоставить в ПФР в течение месяца, начиная со дня получения удостоверения адвоката.
Взносы в случае приостановлении деятельности
Как только адвокат встает на учет в налоговой, сразу возникает обязанность платить страховые взносы. Как только лицо снято с учета, то и обязанность платить снимается. Если адвокат не снят с учета, но временно деятельность не ведет, то необходимо официально подтвердить, что работа приостановлена, и за этот период взносы можно не уплачивать.
Если адвокат является членом адвокатской палаты, то информировать налоговую о приостановлении работы адвоката должна она. Также палата направляет сведения в налоговую инспекцию и о всех новых лицах, внесенных реестр. Уведомление ИФНС о начале или приостановлении адвокатской деятельности адвокатская палата обязана осуществить до 10 числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет или приостановления работы. Даже те, кто временно прекратил ведение частной практики, продолжают иметь статус застрахованного лица и обязаны платить взносы.
Неполный период частной практики. Как считать взносы
- если деятельность велась полный год, то взнос платится в полном объеме;
- если год отработан не полностью, то расчет осуществляется пропорционально количеству полных отработанных месяцев;
- для месяца, отработанного не полностью, расчет ведется пропорционально количеству отработанных дней.
Налогообложение взносами для адвокатов зависит от того, какие суммы были получены за оказание юридических услуг. Если сумма полученного дохода не превышает 300 000 рублей, то взнос оплачивается в рамках фиксированной суммы.
Взносы при доходе до 300 000 рублей
С начала текущего года фиксированный взнос не привязан к размеру МРОТ. Сумма взносов теперь утверждается Правительством. Взносы меняются ежегодно. Размер их зависит от суммы средней и планируемой зарплаты по России в целом. Показатель средней зарплаты учитывается для определения фиксированного размера взноса на обязательное пенсионное страхование.
Размер планируемой, ожидаемой зарплаты влияет на сумму взноса на обязательное медицинское страхование.
Фиксированные взносы в 2021 году
Фиксированные суммы взносов установлены в рамках ОМС и ОПС:
- взнос на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб.;
- взнос на обязательное медицинское страхование – 8 426 руб.;
- социальное страхование – обязанность отсутствует.
Оплата взносов осуществляется не позднее 31 декабря каждого года за текущий год. Если 31 число выпадает на выходной день, то последний день платежного периода переносится на ближайший рабочий день.
Социальное страхование не является обязательным условием ведения адвокатской деятельности. Делать взносы на социальное страхование или нет – выбор каждого адвоката.
Взносы при получении дохода выше 300 000 руб.
Если адвокат заработал за отчетный год сумму, превышающую 300 000 рублей, то он обязан заплатить дополнительный взнос в размере 1% от разницы между полученным доходом и 300 тыс. руб. Например, если заработал 500 тысяч рублей, то нужно доплатить 1%*(500 тыс.руб. – 300 тыс. руб.) = 2000 руб.
Адвокаты могут применять в своей деятельности только общий режим налогообложения, спецрежимы им не положены. Поэтому сумма дохода = сумма выручки. От уплаты НДС адвокатская деятельность освобождена по закону.
Основной взнос нужно платить до 31 декабря текущего года, а дополнительный — уже в следующем году.
Взнос с суммы, превышающей 300 тыс. руб. заработка, нужно заплатить до 1 июля следующего года. Есть ограничение – максимальная сумма дополнительного взноса не может превышать размер фиксированного взноса, умноженного на 8.
Взносы при работе адвоката в объединении
Если адвокат трудится в объединении (в коллегии, бюро, консультации), то именно оно является налоговым агентом. Отчисления взносов в такой ситуации имеют следующие характеристики:
- взносы, установленные законом в виде фиксированной величины, адвокат платит сам за себя;
- по тем доходам (вознаграждениям), которые адвокат получил, выполняя работу в рамках объединения, организация платит взнос за адвоката сама в срок до 15 числа следующего месяца;
- при выплатах адвокатские объединения обязаны предоставлять отчеты по страховым взносам (начисленным и уплаченным), если их не было – нулевую отчетность.
Источник: assistentus.ru
Может Ли Адвокат Создать Ип
⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Доброго времени суток, дорогие читатели блога, прямо сейчас мы будем постигать возможно самую необходимую и интересующую Вас тему — Может Ли Адвокат Создать Ип. После прочтения у Вас могут остаться вопросы, поэтому лучше всего задать их в комметариях ниже.
