Хотите платить меньше налогов при работе с клиентскими бюджетами, а бухгалтер говорит, что это очень опасно и вас посадят? Пять наших клиентов из диджитал работают по агентской схеме более трех лет, спокойно проходят проверки налоговой и не переплачивают налогов. Хотите знать как? Читайте нашу статью.
7.4K показов
1.5K открытий
Всем привет! Меня зовут Татьяна Никанорова, предприниматель, экономист, юрист, основатель и руководитель Консалтингового центра Профдело. С 2006 года помогаем малому и среднему бизнесу решать бухгалтерские и юридические вопросы, а также настраивать управленку и анализировать финансы.
Материал подготовлен в соавторстве с бизнес-аналитиком, редактором Вячеславом Зыкиным.
У Агентства есть два основных варианта работы с клиентскими бюджетами:
- проводить бюджет клиента как свои деньги (поступления в доходы, оплаты площадкам в расходы) ;
- применить агентский договор и проводить через свои счета суммы, предназначенные рекламной площадке, как чужие деньги.
Рассмотрим преимущества агентского договора и его риски, разберемся со схемой.
Агентский договор: 5 правил учета
- Зачем нужна агентская схема Digital-агентству
- Зачем нужна агентская схема Заказчику
- Кому выгодно работать по агентской схеме
- Суть агентской схемы
- Пошаговая инструкция по работе агентской схемы
- Какие документы нужно составить при работе по агентскому договору
- Нужно ли перезаключать договоры с контрагентами
- Как убедить контрагентов, если они против
- Риски при работе по агентской схеме
Зачем нужна агентская схема Digital-агентству
Большинство агентств работает на упрощенной системе с объектом налогообложения «Доходы» и платит до 6% со всех сумм, что упали на счет. Агентская схема нужна, чтобы рекламный бюджет клиента не считался доходом, и с него не нужно было платить лишний налог.
Далее мы расскажем, как думаем мы, а вы напишите в комментариях, что думаете вы — рискованная схема или нет.
Пример:
Допустим, рекламодатель тратит 1,2 млн ₽ в месяц в следующих частях:
· 1 млн — бюджет для «открутки» на площадке;
· 0,2 млн — вознаграждение агентства.
Без агентской схемы агентство на УСН «Доходы» заплатит 72 000 ₽ налога (1 200 000 х 6%) .
С агентским договором — 12 000 ₽ (200 000 х 6%) .
Экономия в год — 720 000 ₽ на налоге совершенно легально.
Зачем нужна агентская схема Заказчику
Не только агентству выгодно работать по посреднической схеме. Заказчику такое оформление тоже выгодно, если его предприятие — на общей системе налогообложения (ОСНО) . Как правило, подавляющее большинство рекламных бизнесов на УСН, поэтому Заказчик терпит убытки за счет невозможности принять НДС к вычету.
Агентство, которое предлагает Заказчику расчеты с НДС и выставлением счетов-фактур без удорожания на 20%, имеет огромное преимущество у крупных клиентов.
Кому выгодно работать по агентской схеме
Агентский договор | Ошибки оптимизации налогов (разбор 9)
Имеет смысл заморачиваться с агентским договором, если Агентство проводит через себя клиентские бюджеты и имеет режим налогообложения УСН «Доходы». Тогда экономия 6% со всех рекламных бюджетов, прошедших через агентство, будет весьма существенной.
На других режимах налогообложения нет смысла внедрять агентские договоры, от этого ничего не выиграть.
Пример:
Бюджет на рекламу 1,2 млн, из которых 1 млн уходят Площадке.
Без посреднической схемы агентство на УСН «Доходы — Расходы» заплатит 30 000 ₽ налога: (1 200 000 — 1 000 000) х 15%.
С агентским договором — те же 30 000 ₽ (200 000 х 15%) .
Фраза про заморочки неслучайна. Внедрение агентской схемы требует:
- грамотно составленного агентского договора;
- изменения порядка документооборота;
- составления дополнительного документа «Отчет агента»;
- изменений в бухгалтерском учете Агентства.
Дополнительным заработком будет получение бонусов от площадок, например, Яндекс. Директ, Вконтакте, Елама, Vitamin. tools и ряда других. Если не экономим налоги, то смысла во всем этом нет.
Суть агентской схемы
В процессе размещения рекламы участвуют три стороны:
- Заказчик, он же рекламодатель.
- Рекламная площадка — VK, Яндекс, другие компании, которые предлагают показы объявлений, или сервисы, объединяющие многие рекламные площадки.
- Digital-агентство — люди, которые настраивают показы рекламы на площадках по аудитории, времени и прочим параметрам.
Между этими тремя участниками ходят деньги и бумаги. Заказчик платит агентству и площадке.
Суть схемы в том, что и деньги, и документы на бюджеты идут «транзитом». Главное: транзитом идет НДС!
Пошаговая инструкция по работе агентской схемы:
- Площадка выставляет счет-фактуру на 1 млн, в т. ч. НДС 166 666,67 на имя агента.
- Агент регистрирует счет-фактуру Площадки в своем журнале входящих счетов-фактур.
- Агент перевыставляет Принципалу счет-фактуру с теми же суммами, указывая поставщиком конкретную площадку, и регистрирует его в своем журнале исходящих счетов-фактур.
- Принципал получает счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок, получая тем самым входящий НДС 166 666,67 ₽.
Как агентству перевыставить счет-фактуру
Агентский договор с агентом на упрощенке
До 2017 года упрощенцы успешно применяли в своей деятельности агентские договоры. Это позволяло сэкономить на налогах и упрощенцам (в базу для налогообложения включается только агентское вознаграждение), и их контрагентам (можно принять к вычету НДС).
Но с 2017 года судебная практика поменялась. В частности, суды встают на сторону налоговых органов, которые не признают правомерность агентских договоров, в случаях, если:
- контрагенты созданы непосредственно перед заключением агентских договоров;
- учредителями являются сотрудники принципала;
- агенты не обладают материальными и трудовыми ресурсами;
- не несут расходы на ведение реальной деятельности;
- работают только с принципалом, взаимозависимы с ним;
- всю работу выполняют сотрудники принципала.
Но все же анализ арбитражный практики показывает, что если применять агентский договор для реальной, а не фиктивной деятельности, грамотно оформлять договоры и отчетность по ним, то агентский договор вполне возможно отстоять.
Ниже мы рассмотрим ситуации, о которых нас достаточно часто спрашивают на консультациях, поэтому они имеют для нас практический интерес.
1) Не секрет, что хозяйственным субъектам, видом деятельности которых является сдача в аренду зданий (помещений) выгодно применять упрощенную систему налогообложения. При этом возникает большой соблазн не включать в налогооблагаемую базу «транзитные платежи» за коммунальные услуги. Да и арендатором хорошо- можно включить в вычеты НДС от коммунальных служб.
Какие особенности нужно учесть, чтобы не подвести ни себя, ни клиентов?
Основной довод налоговых органов против таких договоров, следующий:
они ссылаются на п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85, в котором указано, что сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. А как правило, длительные договоры, с ресурсоснабжающими организациями оформляются до заключения договоров аренды, да и арендаторы могут меняться, а договоры с коммунальными службами — нет.
Министерство финансов тоже поддерживает в данном вопросе налоговиков, чиновники придерживаются мнения, что при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
Поэтому существуют риски, что налогоплательщику упрощенцу доначислят налог на УСН, также возможны претензии и к арендаторам, заявившим вычет по НДС.
Какие аргументы можно противопоставить в споре с налоговыми органами?
Можно опереться на определение ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5918/12, из которого следует, что если принципал принимает исполнение по сделке, совершенной до заключения договора агентирования, то такая сделка, соответствующая требованиям агентского договора, может быть признана совершенной по поручению принципала.
Можно также посоветовать включать в договор с арендаторами пункт о том, что в отношении уже заключенных договоров с поставщиками коммунальных услуг стороны агентского договора пришли к соглашению, что такие договоры применительно к отношениям по потреблению принципалами коммунальных услуг считаются исполняемыми агентом по поручению принципала.
2) Ситуация схожая с первой, но имеющая свои нюансы: фирма на упрощенной системе, занимается продвижением и раскруткой сайтов. Имеются договоры на выполнение данных услуг с заказчиками, помимо этого, фирма планирует заключить агентские договоры о том, что в части размещения рекламы в Яндексе, фирма является агентом.
Мы взвесили все риски, и решили, что есть все шансы оспорить претензии налоговиков, если они возникнут:
- во- первых, в типовом договоре с Яндексом имеется пункт гласящий, что Яндекс оказывает услуги, связанные с размещением в сети рекламных материалов третьих лиц, а также пункт о том, что фирма предоставляет Яндексу рекламу своих клиентов;
- во-вторых, документы от Яндекса выставляются отдельно по каждому клиенту фирмы;
- в-третьих, в агентском договоре с клиентами фирмы в разделе «Предмет договора» можно указать, что: «В отношении уже заключенных договоров с ООО „Яндекс“ Стороны агентского договора пришли к соглашению, что такие договоры применительно к отношениям по получению Принципалом рекламных услуг считаются исполняемыми Агентом по поручению Принципала».
В разделе «Стоимость агентских услуг» можно указать, что: «Вознаграждение Агента определяется следующим образом: все выплаченные ООО „Яндекс“ скидки, вознаграждения, бонусы являются дополнительной выгодой Агента и полностью удерживаются Агентом из сумм, перечисленных ему от ООО „Яндекс“. Кроме того, Принципал оплачивает фиксированное вознаграждение в размере (ну, скажем) 1%».
К сожалению (а может к счастью), судебной практики по таким прецедентам нет, но учитывая практику по агентским договорам по коммунальным услугам, считаем, что у налогоплательщиков есть достаточно шансов отстоять свою позицию.
Источник: auditor74.ru
Агентский договор.
1. Схема взаимоотношений Агента с Принципалом и третьими лицами в интересах Принципала в ходе исполнения агентского договора на приобретение товаров, работ, услуг для Принципала.
В соответствии с действующим законодательством, Агент в ходе исполнения агентского договора составляет следующие документы:
1. Отчет Агента о выполнении поручения Принципала.
В соответствии со статьей 1008 ГК РФ, в ходе исполнения агентского договора Агент обязан представлять Принципалу отчеты Агента в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий, отчеты Агента представляются Принципалу по мере исполнения агентского договора либо по окончании действия агентского договора.
2. По общему правилу, к отчету Агента должны быть приложены документы, подтверждающие выполнение Агентом своих обязательств и произведенные им расходы.
3. Также Агент обязан составлять общепринятые документы: акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), накладные, счета-фактуры, счета.
4. Принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен сообщить о них Агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет Агента считается принятым Принципалом.
По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
2. Особенности налогообложения Агента при работе по агентскому договору на приобретение товаров, работ, услуг для Принципала.
При работе по агентскому договору у Агента есть особенности исчисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
Налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров (статья 156 НК РФ).
Налоговая база по НДС для агентского договора определяется как сумма дохода, полученная Агентом в виде вознаграждений (статья 156 НК РФ). Суммы, полученные от Принципала для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу у Агента не включаются.
Порядок выставления счетов-фактур при посреднических договорах установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).
В соответствии с пунктом 3 указанных Правил, Агент, совершающий действия от своего имени, хранит счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для Принципала товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.
В соответствии с пунктом 11 указанных Правил, в книге покупок Агента не регистрируются счета-фактуры, полученные Агентом от Принципала по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанным на имя Агента, приобретенным Агентом по поручению Принципала.
1. Не являются доходами Агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
2. Не являются доходами Агента доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в счет возмещения затрат, произведенных им за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов Агента в соответствии с условиями заключенных договоров.
3. Не являются расходами Агента расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного Агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (подпункт 9 статьи 270 части второй НК РФ).
4. Не являются расходами Агента расходы, произведенные Агентом в счет оплаты затрат за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов Агента в соответствии с условиями заключенных договоров.
Следовательно, налоговой базой при исчислении налога на прибыль для Агента будет являться только величина агентского вознаграждения. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от метода признания доходов и расходов, определенных учетной политикой Агента в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Если Агент применяет для этих целей метод начисления, то датой получения дохода от реализации посреднических услуг признается дата фактического оказания этих услуг (статья 271 НК РФ), которая определяется на основании агентского договора:
— по окончании операции (поручения);
— на последнюю дату отчетного периода по договору (если договор долгосрочный или предусматривает выполнение нескольких операций в течение определенного периода);
— на дату представления отчета Агентом.
Если Агент имеет право на определение доходов и расходов по кассовому методу (при условии выполнения требований статьи 273 НК РФ), то датой получения дохода признается день поступления средств от Принципала (в виде вознаграждения) на счета в банках и (или) в кассу, поступления в оплату иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед ним иным способом.
Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами и, соответственно, будет подлежать включению в состав внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль. Копии всех документов, подтверждающих произведенные Агентом расходы, по общему правилу прилагаются к отчету Агента.
Не следует устанавливать в договоре сумму вознаграждения с учетом компенсации расходов Агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки Агента. Кроме того, Агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по ГК РФ они должны возмещаться Принципалом. По этой же причине Агент не может принять к вычету НДС по ним.
3. Особенности бухгалтерского учета Агента в рамках агентского договора на приобретение товаров, работ, услуг для Принципала.
В бухгалтерском учете Агента расчеты с Принципалом по агентскому договору отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Все расходы Агента в интересах Принципала, связанные с агентским договором, Агент должен отражать на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», для того чтобы при передаче Принципалу приобретенных товаров, работ, услуг данные расходы вместе с агентским вознаграждением вычесть из аванса, полученного от Принципала.
Если Принципал предоставляет Агенту аванс на исполнение поручения, тогда аванс в бухгалтерском учете Агента следует отразить проводкой:
Дебет 51 Кредит 76 – получены денежные средства от Принципала на приобретение товаров, работ, услуг.
Денежные средства, которые Агент получил от Принципала в качестве компенсации затрат по агентскому договору, выручкой Агента не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 «Продажи» не учитываются.
Схема бухгалтерских проводок по агентскому договору у Агента будет выглядеть следующим образом:
Дебет 51 Кредит 76
Содержание операции. Получены Агентом от Принципала денежные средства на расходы по агентскому договору (с учетом НДС) и агентское вознаграждение
Документальное оформление
1. Выписка банка.
Дебет 60 Кредит 51
Содержание операции. Агентом оплачены товары, работы, услуги третьих лиц, связанные с исполнением агентского договора (с учетом НДС).
Документальное оформление
1. Выписка банка.
Дебет 76 Кредит 60
Содержание операции. Отражены расходы Агента по оплате товаров, работ, услуг третьих лиц, которые по агентскому договору возмещаются Принципалом (с учетом НДС).
Документальное оформление.
1. Счета-фактуры, полученные Агентом от поставщиков-исполнителей (в книге покупок Агента не регистрируются).
2. Накладные, акты приемки, полученные Агентом от поставщиков-исполнителей.
Дебет 002
Содержание операции. Агенту поступили товары, готовая продукция от поставщиков-исполнителей.
Документальное оформление.
1. Накладная от поставщика.
2. Извещение Агента Принципалу о поступлении готовой продукции.
Кредит 002
Содержание операции. Готовая продукция передана Принципалу.
Документальное оформление
1. Накладная от имени Агента, либо акт о передаче.
2. Счет-фактура от имени Агента на сумму переданной готовой продукции (в книге продаж Агента не регистрируется).
Дебет 76 Кредит 90.1
Содержание операции. Отражено агентское вознаграждение.
Дебет 90.3 Кредит 68.2
Содержание операции. Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения.
Документальное оформление
1. Отчет Агента.
2. Копии первичных документов от поставщиков.
3. Счет-фактура от имени Агента на сумму агентского вознаграждения (регистрируется в книге продаж Агента).
4. Приложение. Отчет агента.
Настоящим сообщаю, что по поручению _____________________________
(наименование организации)
No. _____________ от «___»___________ ____ г. подготовлен договор
купли-продажи со следующими условиями:
1.1. Наименование _______________________________________________
1.2. Артикул ____________________________________________________
1.3. Единица измерения __________________________________________
1.4. Количество _________________________________________________
1.5. Качество ___________________________________________________
(ссылка на стандарты, ТУ, кондиции и образцы)
1.6. Тара и упаковка ____________________________________________
1.7. Базис поставки _____________________________________________
1.8. Железнодорожные реквизиты поставщика и код ж.д. ____________
______________________________________________________________________
1.9. Срок, порядок, условия получения товара ____________________
1.10. Торговая скидка покупателю ________________________________
1.11. Наценка от суммы поставляемого товара _____________________
1.12. На основании анализа рынка установлена цена товара за
единицу ______________________________________________________ рублей.
(прописью)
1.13. Общая сумма закупок _______________________________________
______________________________________________________________________
1.14. Форма и порядок расчета ___________________________________
______________________________________________________________________
2.1. Агентское вознаграждение по сделке составляет ______________
__________________________________________________ рублей (процентов).
(прописью)
2.2. Пороговая цена _____________________________________ рублей,
(прописью)
объявленная в поручении, _____________________________________________
снижена Агентом на ________________________________ рублей за единицу
(прописью)
товара. Общая сумма экономии составляет _____________________________
__________________________ рублей.
(прописью)
2.3. Дополнительное вознаграждение за экономию составляет
____________________________________ рублей.
(прописью)
2.4. Компенсация Агенту за расходы (рекламные, командировочные,
накладные, представительские и др.) составляет _______________________
____________________________________ рублей.
(прописью)
2.5. Общая сумма, причитающаяся Агенту, — _______________________
____________________________________ рублей.
(прописью)
2.6. На основании Соглашения No. _____ от «___»_________ _____ г.
Принципал выплачивает Агенту компенсацию и вознаграждение за
исполненное поручение в сумме _______________________________ рублей в
(прописью)
_________-дневный срок после осуществления платежей по договору
поставки.
Агент: ________________________________
_______________________________________
Источник: www.as-audit.ru
