Амортизационная премия на УСН как применять

Такая премия — инструмент для управления размером налога на прибыль. Обычно все траты на покупку основных средств списываются для налога за счет амортизации. То есть ежемесячно часть затрат, рассчитанная на все время использования имущества, уменьшает налог на прибыль.

Учет амортизационной премии позволит списать в налоговые расходы существенно большую сумму. Такая возможность предоставляется разово — в первый месяц начисления амортизации по новому ОС.

В виде формулы процесс можно представить так:

Налог на прибыль = (Доходы — Расходы) х 20%, где:

Расходы = траты на зарплату, материалы, амортизацию и т.д.

При увеличении расходов налог будет меньше.

Аналогичные преференции предоставлены и для учета затрат на реконструкцию, достройку, дооборудование, модернизацию основных средств. Ведь они для учета отражаются аналогично объектам основных средств. По ним можно учесть и «обычную» амортизации и премию.

Использование амортизационной премии ограничено четкими размерами, в пределах которых допустимо списать затраты. Они зависят от амортизационной группы, к которой относится имущество. То есть от срока, на который предусмотрено использование основного средства. Какая будет амортизационная премия — группа ОС для расчета амортизации все решит.

Учет амортизационной премии в 1С Бухгалтерия 8

Принять к учету затраты в виде премии можно в следующих размерах:

• в пределах 10 % от начальной стоимости ОС или затрат на достройку, модернизацию и прочие мероприятия, увеличивающие стоимость ОС. Этот порог установлен для имущества из 1, 2, 8, 9, 10 амортизационных групп. То есть со сроками использования в общих границах от 1 года до 3 лет и от 20 лет до более 30 лет;
• в пределах 30 % от стоимости ОС при поступлении в организацию или указанных выше затрат на достройку и прочее. Эта цифра затрагивает объекты из 3 – 7 амортизационных групп. Сроки использования соответственно, от 3 до 20 лет.

Границы, указанные в Налоговом кодексе как «в пределах…», означают, что компания вольна самостоятельно установить размер. Свое решение обязательно закрепите в учетной политике для налогов.

С 2020 года и в 2021 году действует ограничение по выбору любого метода амортизации. Компания вправе менять его не чаще чем раз в пять лет.

«Обычная» амортизация при этом тоже участвует в расчете налоговой базы. После поступления ОС компания сможет зачесть в расходах и премию по ОС, и ежемесячную сумму амортизации по нему же. Размер «обычной» амортизации, кстати, рассчитывать нужно из стоимости имущества (или, при нелинейном методе, суммарного баланса группы) за вычетом премии.

При этом амортизационную премию принимают среди косвенных расходов. Тогда как ежемесячная сумма может быть и среди прямых, в зависимости от использования ОС.

Определить сумму, которую допустимо списать по премиальной льготе можно по следующей формуле:

Начальная стоимость ОС (стоимость реконструкции, достройки и пр.) х Процент амортизационной премии

Сумма, которая получится, может быть списана в расходы для расчета налога в месяце начала амортизации. Это относится к новому ОС.

Амортизационная премия в расчете налога на прибыль

Для достройки, модернизации период для учета расходов будет следующий:

• если ОС, у которого изменилась стоимость в связи с достройкой, модернизацией, не выводился из эксплуатации во время проведения работ — учитывайте в периоде изменения стоимости. То есть на дату завершения работ, которая указана в документах: в акте по форме КС-2, акте о приемке ОС после модернизации;
• если ОС выводили из эксплуатации, например, при модернизации дольше 12 мес., расходы в виде премии отразите после ввода в эксплуатацию в следующем месяце. Эта дата также должна быть зафиксирована в документах. Подойдет в этих целях отметка в инвентарной карточке основного средства.

Применение такой премии придумано именно для налоговых расчетов. Поэтому правила пользования этим инструментом прописаны на законодательном уровне.

Действуют следующие порядки:

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

1. Применение премии не является обязательным. При этом свое решение нужно отразить в учетной политике. Здесь возможно записать даже такой вариант, что применяться она будет лишь к некоторым объектам имущества;
2. Воспользоваться премиальной льготой не получится при пропуске отведенного на это срока — если ОС уже эксплуатируется или учли в начальной стоимости траты на реконструкцию, достройку;
3. Если модернизация–достройка одного и того же объекта проводилась несколько раз, каждый раз компания может списывать затраты в режиме премии;
4. Срок пользования и амортизационную группу компания может определять не по установленной Классификации из Постановления Правительства. Это возможно, когда объект ОС не назван в официальном документе и его срок установлен другими возможными способами — по данным изготовителя, техническим условиям;
5. Если бывший владелец имущества применил по этому ОС премию, то для нового собственника это не будет препятствием тоже ее учесть;
6. Нельзя учесть премию, если у компании не было затрат по приобретению этого имущества. Например, когда оно получено как вклад в уставный капитал или безвозмездно, при реорганизации, если при присоединении компании какие-то ОС не были введены в эксплуатацию;
7. Применение инвестиционного вычета закрывает возможность премиальной льготы. Инвестиционный вычет может быть предусмотрен региональными законами и только для некоторых налогоплательщиков из перечня. Составляет он до 90 % стоимости ОС. Применяется такой вычет к ОС из 3 – 7 амортизационных групп, после чего амортизационных отчислений по этому имуществу больше учитывать нельзя.

Аренда. Амортизируемым имуществом у арендаторов иногда признаются и неотделимые улучшения. То есть капитальные вложения в основное средство, используемое в рамках аренды. Использовать премию в таких ситуациях было бы выгодно, учитывая ограниченный срок действия аренды и невозможность использования таких капвложений бессрочно.

Однако, это может вызвать претензии налоговиков. Чиновники из Минфина высказывались против такого права у арендатора. Ссылались они на целостность объекта ОС и то, что арендатор обязан будет вернуть имущество по завершении аренды. Верховный суд при этом поддержал налогоплательщика — если неотделимые улучшения учитываются у арендатора как амортизируемое имущество, то он вправе использовать и амортизационную премию.

Рассрочка. При покупке ОС в рассрочку, все-таки это крупные затраты, компания оплачивает его стоимость кусками.

Если налог на прибыль рассчитывается по начислению, то после оформления документов и приемки такое имущество принимается на учет и его можно пустить в эксплуатацию. Перечисление оплаты частями не меняет изначальную стоимость ОС в этом случае. Поэтому начислять амортизацию, а значит и применить соответствующую премию, допустимо.

В редких случаях, когда налог определяют кассовым методом, принять имущество к учету можно только после его оплаты. Следовательно, пока продавцу не уплачена вся стоимость учесть в расходах отчисления по амортизации нельзя никакие.

Для бухгалтерского учета не предусмотрено использование описанного выше порядка списания затрат. Но налоговый и бухгалтерский учет влияют друг на друга. Амортизационная премия основных средств, учтенная для налога, ведет к появлению разниц в бухучете. Отражать их нужно по правилам ПБУ 18/02.

При расчете амортизации основного средства в бухучете в течение всего срока его использования сумма будет одинаковой.

В то время, как для налога на прибыль:

• в первом месяце амортизации будет учтена повышенная сумма затрат;
• в дальнейшем списание будет рассчитываться из первоначальной стоимости, скорректированной на премию.

При этом налог на прибыль в Отчете о финансовых результатах должен совпасть с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет. Это достигается за счет отражения налоговых разниц. В данном случае временных.

Сумма налога, на которую бухгалтерский налог на прибыль оказался меньше, чем налог, рассчитанный по правилам налогового учета, называется отложенным налоговым обязательством.

В бухучете отложенное налоговое обязательство фиксируется в дебете счета 68 и кредите счета 77. Когда разница уменьшается, снизится и такое обязательство. Проводка будет обратной: дебет 77 кредит 68. Возможна ситуация, когда такое обязательство списывается с учета, например, при выбытии объекта, по которому оно возникло. В таком случае нужно дать следующую проводку: дебет 77 кредит 99.

После применения льготы может сложится ситуация, когда придется восстановить расходы. Такое требование прописано только для продажи основного средства взаимозависимому лицу, если после покупки имущества не прошло 5 лет.

К взаимозависимым налоговое законодательство относит лиц, которые выступают сторонами сделки и способны оказывать влияние на условия этой сделки.

В частности, это:

• компания и ее руководитель;
• организация и учредитель с долей свыше 25% уставного капитала;
• компании, в которых собственником с долей более 25% является одно и то же лицо;
• общества, в которых руководителем выступает один и тот же директор;
• организация и физлицо — учредитель с долей 50% уставного капитала в другой компании, если эта другая компания-участник организации.

Взаимозависимость кроме того может признать суд или сами лица, которые считают, что влияние на сделку у них есть.

Восстанавливать амортизационную премию нужно в периоде, когда состоялась такая продажа. Для этого отразите внереализационные доходы на сумму, которая прежде учитывалась расходом.

К случаям, когда нужно восстанавливать доходы, относятся также:

• продажа полностью самортизированного ОС;
• передача имущества своему филиалу, который находится заграницей;
• договор, по которому ОС было куплено (перед применением премии), суд признал недействительным, покупка в этом случае считается несостоявшейся.

Не требуется восстанавливать при этом в таких случаях:

• порче и выбытии ОС или переходе с уплаты налога на прибыль на УСН;
• замене ОС по гарантии, если в нем был обнаружен брак;
• продаже имущества раньше 5 лет, чем была проведена модернизация, достройка и соответственно применена амортизационная премия, если с момента ввода в эксплуатацию самого ОС прошло больше 5 лет.

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

Парень задает вопрос девушке (ей 19 лет),с которой на днях познакомился, и секса с ней у него еще не было:
Скажи, а у тебя до меня был с кем-нибудь секс?
Девушка ему ответила:
Да, был. Первый раз – в семнадцать. Второй в восемнадцать. А третий -…
После того, как девушка рассказала ему про третий раз, парень разозлился, назвал ее проституткой и ушел вне себя от гнева.
Вопрос: Что ему сказала девушка насчет третьего раза? Когда он был?

Источник: center-yf.ru

Амортизационная премия на усн как применять

Применение амортизационной премии 10-30%.

Эта статья является продолжением и дополнением темы — Я делаю компании лучше . Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.

Использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Мы имеем право при исчислении налога на прибыль быстрее списывать в расходы стоимость основных средств.

Амортизационная премия является по cути аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшать суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет, за счет пониженных амортизационных отчислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы. В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределять во времени уплату cуммы налога на прибыль. Использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики, в частности амортизационной премии, является эффективным и действенным механизмом оптимизации налогообложения прибыли предприятия.

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС . Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г. лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 — 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно . Норма, безусловно, хороша.

[ Основание для применения амортизационной премии — пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ ] Основание для применения амортизационной премии — пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ

“В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со «статьей 257» настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со «статьей 257» настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со «статьей 259» настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) таких сумм.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения «абзаца второго» настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с «абзацем вторым» настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.”

Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя , так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС cледует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим cогласен и Минфин России .

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя . Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить cвои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя .

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02 . Ведь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии. Цены указаны без НДС для лучшего понимая. Будем cчитать, что по этим ценам они оприходованы, то есть приняты к учёту.

• принтер первоначальной стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Техника электронно — вычислительная ОКОФ 14 3020000, амортизационная группа 2 (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);
• автомобиль — самосвал грузоподъемностью 25 тонн — 5 200 000 руб. (без НДС). Автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн код ОКОФ 15 3410226, амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
• здание производственного склада — 17 000 000 руб. (без НДС). Склады производственные код ОКОФ 11 0001140, амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

Вводим основные средства в эксплуатацию, определяем срок полезного использования, устанавливаем линейный метод начисления амортизации, как делают многие бухгалтера.

В августе 2013 г. мы приобрели и в августе же и ввели их в эксплуатацию принтер, автомобиль и склад. Определили и установили срок полезного использования для принтера 35 месяцев, для самосвала 83 месяца, для склада 299 месяцев.

• 1 171,43 руб. (41 000 : 35) принтер;
• 62 650,60 руб. (5 200 000 : 83) автомобиль-самосвал;
• 56 856,19 руб. (17 000 000 : 299) здание производственного склада.

Вот cобственно и всё. Если делать, как обычно, налог на прибыль в нашем примере в cентябре снизится на 24 135,64 руб. Так будет и в октябре и в ноябре и в декабре и так далее каждый месяц, пока основные средства не с амортизируются полностью.

2 РЕШЕНИЕ. ПРИМЕНЯЕМ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ.

1. Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе . Значит, максимальный размер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО «Успешная фирма» может списать в расходы 4 100 руб. (41 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 820 руб. (4 100 руб. х 20%).
2. Автомобиль — самосвал MAN относится к 4-й амортизационной группе . Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в макcимальном размере — 30%, то есть списать в расходы 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 312 000 руб. (1 560 000 руб. х 20%).
3. Здание отноcится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 1 700 000 руб. (17 000 000 руб. х 10%), и сэкономить на налоге на прибыль 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).

• 36 900 руб. (41 000 — 4 100) принтер;
• 3 640 000 руб. (5 200 000 — 1 560 000) автомобиль-самосвал;
• 15 300 000 руб. (17 000 000 — 1 700 000) здание производственного склада.

• 1 054,29 руб. (36 900 : 35) принтер;
• 43 855,42 руб. (3 640 000 : 83) автомобиль-самосвал;
• 51 170,57 руб. (15 300 000 : 299) здание производственного склада.

В этом случае налог на прибыль в cентябре уменьшится на 672 036,06 руб. (820 + 312 000 + 340 000 + 19 216,06). Так будет только один раз в периоде ввода в эксплуатацию основных средств, то есть в сентябре 2013 г. (в нашем примере).

Далее в октябре, в ноябре, в декабре и во все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на 19 216,06 руб. пока основные средства не с амортизируются полностью.

1. В первом случае налог на прибыль уменьшился на 24 135,64 руб., во втором на 672 036,06 руб. после применения амортизационной премии.
2. Чем больше основных средств в количественном и стоимостном выражении приобретается и вводится в эксплуатацию, тем больше экономия по налогу на прибыль при применении амортизационной премии.
3. Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.
4. Выгодно применять амортизационную премию к дорогим основным средствам и существенным затратам на модернизацию ОС.
5. Если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, вероятно привлечёт пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, — необходимость ее воccтановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию .

Но это правило не распроcтраняется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо .

Восстановление амортизационной премии — это включение ее суммы во внереализационные доходы . А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы . Причем амортизационная премия — это не часть амортизации, а cамостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин .

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, — уже совсем другие.

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете, долгое время использовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

[ Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии. ] Что касается налога на имущество.

Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

Для целей исчисления налога на имущество объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при исчислении налога на имущество следует учитывать особенности определения остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01. Согласно пунктам 7, 8 этого ПБУ ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Понятие «амортизационная премия» используется только в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, при исчислении налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

А.В. Сорокин,
начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

Источник: cliff1982.livejournal.com