Банковскую гарантию можно включать в расходы при УСН

Если у компании есть сомнения, что ее контрагент исполнит обязательства по договору, на помощь приходит банковская гарантия. Ее часто требуют заказчики по государственным контрактам. Так произошло и в одном из недавних споров, дошедших до Верховного суда. Но ненадежным в этом случае оказался сам заказчик, из-за бездействия которого соглашение в итоге расторгли. В таком случае подрядчик имеет право на возмещение расходов на банковскую гарантию, уверены судьи экономколлегии.

Контракт стал жертвой отсутствия документов

ООО «Рафф» достраивало здания детского туберкулезного диспансера по госконтракту от 2016 года, заказчиком по которому выступало Санкт-Петербургское ГКУ «Фонд капитального строительства и реконструкции». Для обеспечения исполнения обязательства «Акибанк» выдал «Рафф» банковскую гарантию, которая была обязательным условием для заключения договора с фондом. Ее стоимость составила 19,7 млн руб.

В 2018 году фонд отказался от исполнения контракта, потому что фирма нарушила промежуточные сроки исполнения работ. А уже в 2020-м компания обратилась в суд, чтобы признать отказ от соглашения незаконным (№ А56-151345/2018). В свою очередь, фонд направил встречный иск о взыскании с ООО 9,1 млн руб. неустойки.

Расходы на огнетушители, требования к банковской гарантии, испытательный срок

Первая инстанция удовлетворила только требования компании, а во встречном иске отказала. Но апелляция пересмотрела решение в части отказа во встречном иске и взыскала с «Рафф» 1 млн руб. неустойки. Арбитражный суд Северо-Западного округа подтвердил этот вывод. Суды признали, что именно заказчик не представил организации все необходимые документы, из-за чего та не смогла выполнить обязательства вовремя.

Убытки по гарантии

Спор между фондом и «Рафф» продолжился в деле № А56-39195/2020, в котором общество потребовало возместить ему убытки, вызванные оплатой дорогостоящей банковской гарантии.

Первая инстанция взыскала с фонда 16,1 млн руб. убытков, 15 млн руб. из которых — траты на банковскую гарантию. Апелляция подтвердила это решение.

Но окружной суд отменил акты нижестоящих инстанций и отказался возместить «Раффу» расходы на оплату банковской гарантии. Кассация указала, что стороны в одном из пунктов контракта предусмотрели обязанность подрядчика предоставить гарантию, поэтому фонд не должен возмещать ее стоимость в случае прекращения договора. Таким положением просто установили «специальные правила определения размера встречных представлений при расторжении контракта».

В обществе с решением не согласились и оспорили его в Верховном суде. Заявители жалобы напомнили о п. 13 Обзора практики ВС по спорам о банковской гарантии, согласно которому расходы на оплату гарантии при отказе от договора по вине заказчика признаются убытками, которые нужно возместить.

Свобода договора не освобождает от ответственности

Тройка судей экономколлегии под председательством Татьяны Завьяловой согласилась: действительно, общество получило банковскую гарантию для заключения госконтракта. Эти расходы «Рафф» мог покрыть из прибыли, полученной по соглашению, но его до конца не исполнили.

43 урок. Банковские гарантии

Судьи указали, что ст. 378 ГК о прекращении гарантии компания воспользоваться не могла: норма не предусматривает такого основания разрыва договора с банком, как отказ принципала, которым выступил «Рафф». Соответственно, избавиться от ставшей ненужной гарантии в таком порядке истец не мог.

Экономколлегия подчеркнула: общество лишилось возможности исполнить контракт в полном объеме из-за его прекращения по вине заказчика. Это прямые убытки, которые должен возместить ответчик.

При этом ВС раскритиковал ссылку окружного суда на пункт договора о необходимости предоставления банковской гарантии. Согласно ст. 401 ГК, заключенное заранее соглашение об устранении или ограничении ответственности за умышленное нарушение обязательства ничтожно.

Кассация ошиблась, не приняв во внимание эту норму ГК, поэтому ее постановление неправильное, решили судьи экономколлегии. Они отменили акт окружного суда и «засилили» позицию первой и апелляционной инстанций. Таким образом, «Рафф» получил компенсацию убытков на 16,1 млн руб., 15 млн из которых — по банковской гарантии.

Как добиться возмещения расходов?

Практика взыскания всех убытков со стороны, нарушившей обязательства, не нова, но расходы на гарантию включались нечасто, говорит партнер юридической фирмы Рустам Курмаев и партнеры Рустам Курмаев и партнеры Федеральный рейтинг. группа Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры — high market) группа Банкротство (споры high market) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Уголовное право группа Антимонопольное право (включая споры) группа Недвижимость, земля, строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) 2 место По выручке на юриста 5 место По выручке 28 место По количеству юристов Профайл компании × Дмитрий Клеточкин. При этом советник Orchards Orchards Федеральный рейтинг. группа Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры) группа Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры — high market) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Экологическое право группа Антимонопольное право (включая споры) группа Банкротство (реструктуризация и консалтинг) группа Банкротство (споры high market) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Недвижимость, земля, строительство группа Фармацевтика и здравоохранение группа Частный капитал Профайл компании × Азат Ахметов отмечает, что подобные решения нередко встречаются в практике судов.

Важен в акте ВС и вывод о ничтожности пункта договора, предусматривающего невозмещение расходов на гарантию, продолжает Клеточкин. Он уверен, что два этих вывода будут использоваться в практике арбитражных судов. Юрист ALUMNI Partners ALUMNI Partners Федеральный рейтинг. группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международный арбитраж группа Недвижимость, земля, строительство группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Цифровая экономика группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры — mid market) группа Банкротство (реструктуризация и консалтинг) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Комплаенс группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Санкционное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Частный капитал Профайл компании × Павел Рявкин считает, что именно позиция ВС об ограничении «свободы договора» укрепит право участников госконтрактов на возмещение понесенных расходов, несмотря на возможные условия соглашений об ограничении размера таких расходов.

По словам Ахметова, главный фактор в спорах о возмещении цены банковской гарантии как убытков — причина расторжения договора и обстоятельства, по которым исполнитель не мог компенсировать свои убытки другим способом. «Если невозможность экономической компенсации лежит в сфере ответственности заказчика, как в этом случае, основания для взыскания убытков имеются. Если же невозможность экономической компенсации за оплаченную независимую гарантию лежит в сфере ответственности исполнителя, оснований для взыскания убытков нет», — резюмирует эксперт.

• Верховный суд РФ
• Экономколлегия ВС

Источник: pravo.ru

Проводки но банковской гарантии

Порядок бухгалтерского учета расходов на оплату банковский комиссий определяется целями получения банковской гарантии принципалом.

Если гарантия оформлялась для обеспечения обязательств принципала по оплате приобретаемых основных фондов или материальных запасов, то сумма вознаграждения гаранту подлежит учету в стоимости данных активов. Если гарантия была получена для иных целей, то расходы на ее оформление и сопровождение отражаются в составе прочих расходов.

Если бенефициару гарантом перечисляются денежные средства, то принципал в учете одновременно отражает погашение задолженности бенефициару и возникновение задолженности по возмещению перед гарантом выплаченной им суммы на счете 76.

В случае обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции необходимо сформировать следующие проводки:

• Перечисление вознаграждения гаранту Д 76 К 51.
• Учет суммы вознаграждения гаранту в общей стоимости товара Д 41 К 76.
• Принятие товаров к учету Д 41 К 60.
• Отражение погашения задолженности перед бенефициаром и возникновение перед гарантом задолженности по возмещению суммы, выплаченной им продавцу Д 60 К 76.
• Перечисление возмещения гаранту Д 76 К 51.

В случае обеспечения банковской гарантией обязательств по возврату заемных средств необходимо сформировать следующие проводки:

• Перечисление вознаграждения гаранту Д 76 К 51.
• Учет вознаграждения гаранту в составе Прочих расходов Д 91 К 76.
• Получение займа Д 51 К 66;.
• Учет процентов по договору займа в составе расходов Д 91 К 66;.
• Отражение задолженности перед гарантом в части возмещения суммы,
• выплаченной им кредитору Д 66 К 76.
• Перечисление возмещения гаранту Д 76 К 51.

Проводки по гарантии у бенефициара

Замечание 2

Банковская гарантия, полученная бенефициаром от принципала, отражается на забалансовом счете 008 в той сумме, на которую она была выдана.

«Проводки но банковской гарантии»
Готовые курсовые работы и рефераты
Решение учебных вопросов в 2 клика
Помощь в написании учебной работы

В случае погашения задолженности гарантом или должником эта сумма списывается со счета 008.

При выплате денежных средств гарантом, поступившие суммы отражаются по кредиту счета 76 с одновременным погашением дебиторской задолженности покупателя.

В случае обеспечения банковской гарантией обязательств по оплату продукции необходимо сформировать следующие проводки:

• Получение банковской гарантии Д 008.
• Признание выручки от реализации продукции Д 62 К 90.
• Поступление денежных средств от гаранта в оплату задолженности принципала Д 51 К 76.
• Списание банковской гарантии К 008.
• Погашение задолженности покупателя Д 76 К 62.

В случае обеспечения банковской гарантией обязательств по возврату заемных средств необходимо сформировать следующие проводки:

• Получение банковской гарантии Д 008.
• Предоставление займа Д 58 К 51.
• Начисление процентов Д 76 К 91.
• Поступление денежных средств от гаранта в оплату задолженности принципала Д 51 К 76.
• Списание банковской гарантии К 008.
• Погашение задолженности по займу Д 76 К 58.
• Погашение задолженности по выплате процентов по займу Д 76 (гарант) К 76 (проценты).

Бухгалтерский учет банковских гарантий при упрощенной системе налогообложения

Замечание 3

При упрощенной системе налогообложения у бенефициара, получившего средства от гаранта, возникает обязанность отразить в учете выручку реализации и /или получение внереализационных доходов при поступлении средств в части погашения процентов по займу.

При получении бенефициаром денежных средств от гаранта бухгалтер делает соответствующие проводки по дебету счета 51 и по кредиту счета 76. При этом отражение задолженности принципала по дебету счета 76 и по кредиту счетов 58, 62,76,78 зависит от типа обязательств. Учет банковской гарантии в данном случае отражается на забалансовом счете 008 в сумме, равнозначной той, что была установлена договором. Эту сумму необходимо постепенно списывать с забалансового счета по мере погашения задолженности.

Источник: spravochnick.ru

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий

Есть бизнес-задача? У нас есть решение! Для получения бесплатной консультации звоните по телефону горячей линии:
8 800 333 91 03 или оставьте заявку.

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.

Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.

Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?

Давайте разберёмся вместе.

Порядок взаимодействия сторон

Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

• Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
• Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
• Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
• Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

• Получить займ: Дт 51, Кт 66.
• Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
• Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

• Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
• Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
• Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
• Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
• Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
• Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
• Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

• Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
• Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
• Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
• Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
• •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
• Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
• Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
• Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Возможность работы с НДС возможна если:

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

• Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
• Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам. Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

В налоговом учете:

• Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
• Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
• В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.

Источник: uc-itcom.ru