Все активнее коммерческие организации и физические лица становятся участниками благотворительной деятельности. Государство, в общем, поощряет это явление. В Налоговом кодексе содержатся «благотворительные» нормы, которые надо учитывать всем хозяйствующим субъектам.
Законодательство
Законодательство о благотворительной деятельностисостоит из соответствующих положений Конституции РФ, ГК РФ, закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», иных федеральных законов и законов субъектов РФ. В соответствии со ст.1 закона № 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Очень важно! Если вы безвозмездно передали имущество или оказали услугу бесплатно, то это еще не означает, что вы занялись благотворительностью. Важно, на какие цели выделены средства, и в какой деятельности будет использоваться переданное вами имущество. Кроме того, передача имущества в порядке спонсорства не является благотворительной деятельностью.
Благотворительная помощь в налоговом режиме
Цели
Цели благотворительной деятельностиопределены в ст. 2 Закона № 135-ФЗ. Например, социальная поддержка и защита граждан, подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф, оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий,содействие защите детства, материнства и отцовства, содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности, содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта.
ПАМЯТКА. В 2011 году цели благотворительной деятельности значительно пополнились. Изменения в закон № 135-ФЗ внесены законом от 23.12.10 № 383-ФЗ. Так, благотворительной деятельностью признается социальная реабилитация детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, оказание бесплатной юридической помощи и правовое просвещение населения, содействие развитию творчества и воспитанию детей имолодежи.
Поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является.Перечень целей, на достижение которых направляется безвозмездная помощь, является закрытым.Таким образом,формы оказания помощи как финансовыми средствами, так и имуществом, не перечисленные в Законе №135-ФЗ, благотворительностью не признаются.
Участники благотворительной деятельности
Таковыми признаются благотворители, добровольцы и благополучатели.
Благотворители — лица, осуществляющие бескорыстно, то есть безвозмездно или на льготных условиях: передачу в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
По какому документу предоставляется благотворительная помощь?
Благополучатели- лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев. Благополучателями могут быть только некоммерческие организации.
Добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации.
Обратите внимание! Организация, оказывающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 24.04.06 № 03-04-11/72.
Налогообложение
1. Общая система налогообложения
Налог на прибыль
Согласно п.п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Разъяснения Минфина РФ по этому вопросу даны в Письмах от 16.04.10 № 03-03-06/4/42, от 04.04. 07 № 03-03-06/4/40. Основной аргумент: расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не отвечают требованиям ст.
252 НК РФ.
ПАМЯТКА. Если вы решили заняться благотворительностью, то помните, что «творить добро» можно только за счет чистой прибыли. При этом уменьшить налогооблагаемую прибыль на «благотворительные» расходы не получится.
Однако абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФпозволяет органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет.
НДС
А вот по НДС существует льгота. Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ.
Исключение: нормой пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что при передаче благополучателю подакцизных товаров у благотворителя возникает обязанность по уплате НДС. Если благотворитель осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, он обязан вести их раздельный учет.
Рекомендации эксперта: Операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, должны быть документально подтверждены. Поэтому следует внимательно отнестись к оформлению совместно с благополучателем соответствующих документов.
Для освобождения от налогообложения НДС в налоговый орган необходимо представить:
— договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключенный благотворителем с получателем благотворительной помощи;
— копии документов, подтверждающих факт принятия на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
— акты и (или) другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг).
Обратите внимание! Налоговики часто ставят под сомнение факт благотворительной деятельности, по причине, что в договоре не указана конкретная цель благотворительности. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не предусматривают обязательного указания в договоре и первичных учетных документах бухучета, что товары (работы, услуги), имущественные права реализованы в порядке благотворительности.
В то же время имеются арбитражные решения, согласно которым даже при отсутствии документов, подтверждающих целевое использование благополучателями товаров (работ, услуг), благотворитель имеет право воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Рекомендации эксперта: Если благотворительная деятельность осуществляется постоянно и для этого приобретается регулярно товар, то в таком случае, отказавшись от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ), согласно п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 171 НК РФ можно принимать к вычету сумму «входного» НДС.При этом не допускается отказ от применения льготы (или его приостановление) на срок менее одного года.
2. Упрощенная система налогообложения
Благотворитель, применяющий УСН, также не может уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с благотворительностью. Такие расходы не поименованы в закрытом перечне расходов, приведенных в ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение материалов, использованных при производстве готовой продукции, переданной в благотворительных целях, не признаются экономически оправданными, так как не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Следовательно, при передаче готовой продукции в порядке благотворительности следует восстановить стоимость материалов, ранее признанную в расходах. Восстановление производится в месяце, в котором произошла безвозмездная передача.
Благотворитель — физическое лицо
Благотворителем может быть не только юридическое, но и физическое лицо. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик — физическое лицо в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, имеет право уменьшить налоговую базу на сумму социальных вычетов. Пп. 1 п. 1 ст.
219 НК РФ предусмотрено предоставление социального вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым за счет бюджетных средств.
Для получения указанного вычета физическое лицо должно подать в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а также пакет подтверждающих документов.
Благотворительность или спонсорство
Спонсорство может быть возмездным и безвозмездным. Оказывая помощь, необходимо четко знать, что это будет — благотворительность или спонсорство, так как от этого зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Понятия «спонсор» и «спонсорская реклама» предусмотрены в законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе». Под спонсорством следует понимать взаимоотношения между спонсором и спонсируемым лицом, которые выступают в роли рекламодателя и рекламораспространителя. Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг.
Обратите внимание! Законодательство не препятствует тому, чтобы оказывать спонсорскую помощь без встречных обязательств, то есть на безвозмездной основе.Однако безвозмездный характер спонсорской помощи не означает, что при таких обстоятельствах она становится благотворительной помощью. Спонсорская помощь может называться благотворительной деятельностью, только если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ.
Источник: uldelo.ru
Особенности налогообложения благотворительных фондов
Расчет налогов, которые платятся от суммы пожертвований, напрямую связан с тем, кто именно занимается благотворительностью. Сегодня мы поговорим об особенностях налогообложения, которые важно знать благотворительному фонду и другой компании, которая оказывает денежную помощь, получает добровольные взносы.
Правовые нюансы работы
Согласно законодательству РФ, благотворительным фондом принято считать некоммерческую организацию, созданную при участии физических и/или юридических лиц. Уставный фонд такого благотворительного фонда представляет собой добровольно переданное имущество учредителей, которое впоследствии переходит в собственность организации. Ее основная цель в таком случае – это бескорыстное оказание помощи.
Какие налоги нужно платить благотворительным фондам
Если юридическим лицом не был выбран специальный режим налогообложения, на него распространяются правила общего режима. Это касается благотворительных фондов.
Благотворительному фонду разрешается заниматься предпринимательством при условии, что полученную прибыль он будет тратить только на социальные и общественные нужды. Поступления и траты, связанные с ведением бизнеса, подлежат отдельному учету от поступлений и трат, относящихся к основному виду деятельности.
Отказ от совершения благотворительным фондом коммерческих операций не освобождает его от обязательств по предоставлению налоговых и бухгалтерских отчетов.
Налог на прибыль
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль благотворительных фондов не учитываются в качестве доходов суммы взносов, поступившие на счет для реализации его уставных задач. При этом организации не нужно платить налог с пожертвований, если она:
- в намеченные сроки потратила данные денежные ресурсы (и не только) на цели, для которых предназначалась поступившая помощь;
- использовала благотворительные взносы для выполнения задач, отраженных в уставе и/или покрытия других административных издержек;
- учитывала раздельно полученные доходы, а также сопутствующие затраты при ведении основного вида деятельности.
Таким образом, если благотворительный фонд не участвует в бизнесе, он освобождается от налога на прибыль. В то же время, все компании, включая НКО, периодически должны направлять в налоговые органы декларации. Для некоммерческих организаций предусмотрена возможность сдачи единой упрощенной декларации.
Платят ли благотворительные фонды НДС
Приятная новость для благотворительных фондов заключается в том, что пожертвования в любом виде не облагаются НДС. От благотворительного фонда в этом случае потребуется лишь вовремя сдать нулевую декларацию.
Чтобы не платить НДС с добровольных взносов, организации нужно:
- следовать уставным целям в работе;
- владеть документальным подтверждением.
Если благотворительный фонд не заинтересован в отсутствии НДС, он может обратиться в регулирующий орган с заявлением об отказе от льготных условий. Тогда организация может рассчитывать на вычеты по НДС в тех случаях, которые предусмотрены законодательством. Иногда такой подход может принести выгоду.
Какие начисляются налоги из заработной платы
При необходимости начисления вознаграждения работникам, важно рассчитать социальные платежи, а также на размер НДФЛ. Если люди сотрудничали с благотворительным фондом в качестве волонтеров, отчетные документы по НДФЛ отправлять не требуется. Если организация перечислила безвозмездную помощь физическому лицу, то НДФЛ с этой суммы также не удерживается.
Обратите внимание! Что касается страховых платежей, даже в том случае, когда сотрудники не получают денежное поощрение за выполнение обязательств, плательщику предоставить нулевую отчетность в налоговый орган, так как в обычной практике с работниками заключаются договоры страхования.
Другие налоги для благотворительных фондов
Что касается налога на имущество, здесь для некоммерческих организаций льготы не предусмотрены: если благотворительный фонд владеет имуществом, уплата им налога, а также подача декларации происходят на общих основаниях. Некоммерческие организации не делают амортизационные отчисления по части основных средств, которые были получены в рамках целевого финансирования для участия в благотворительности.
Кроме налога на имущество, благотворительному фонду нужно заплатить и отчитаться по транспортному и земельному налогу в том случае, если в его собственности находится хотя бы одно транспортное средство и/или один земельный участок.
Нюансы налогообложения бизнес компаний при благотворительности
Не только благотворительные фонды помогают людям: любое юридическое лицо может последовать их примеру. Передавая бесплатную помощь нуждающимся лицам, оно может рассчитывать на освобождение от НДС по данному виду операции.
Обратите внимание! Отнести пожертвования к расходам не получится – для коммерческих компаний это запрещено законом РФ. Ведение благотворительной деятельности в таком случае не оказывает влияния на расчет налога на прибыль.
Платят ли налог на прибыль получатели благ
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, если юридическое лицо безвозмездно получило имущество, оно должно заплатить налог на прибыль. Но и здесь существует одно исключение: когда получатель благ ведет некоммерческую деятельность, он освобождается от уплаты налога. К примеру, индивидуальный предприниматель бесплатно передал школе спортивный инвентарь, оборудование, мебель и т.д.
Делаем выводы
Для благотворительного сектора в России созданы льготные налоговые условия. Каждый филантроп имеет право не платить НДС. Каждая НКО, которая специализируется на благотворительности, освобождается от налога на прибыль по основной деятельности. Бизнес компании при реализации социальных проектов лишены такого преимущества.
Источник: bf-annamariya.ru
Подарки, пожертвования, спонсорская помощь: как учесть для целей налогообложения прибыли?
Таким образом, спонсорская помощь образовательному учреждению заключается в предоставлении спонсором средств учреждению, которое обязано распространять рекламную информацию о спонсоре, то есть спонсорская помощь носит возмездный характер и не признается ни дарением, ни пожертвованием.
Соответственно, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в отношении спонсорской помощи не применяется.
Аналогичный подход изложен в Письме Минфина РФ от 01.09.2009 № 03‑03‑06/4/72, в котором на основании Федерального закона № 38‑ФЗ сделан вывод о том, что спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера, поэтому спонсорский вклад может признаваться платой за рекламу и относится к доходам от оказания услуг за плату в целях налогообложения прибыли.
Вопрос:
Вправе ли родители учеников школы делать пожертвования образовательному учреждению? Если да, то может ли родительский комитет определить минимальный размер пожертвований? Каким образом родитель должен вносить пожертвования школе: наличными и (или) безналичными средствами?
Родители учеников школы вправе делать образовательному учреждению пожертвования, что должно осуществляться без принуждения.
Родительский комитет не вправе определять минимальный размер пожертвований.
Средства пожертвования нужно вносить на расчетный счет учреждения.
Обоснование. В Письме Минобрнауки РФ № ВК-2227/08 разъяснено, что, руководствуясь ст. 4 Федерального закона № 135‑ФЗ, родители (законные представители) учащихся общеобразовательных организаций вправе индивидуально или объединившись осуществлять пожертвования общеобразовательной организации, в том числе вносить благотворительные взносы, причем исключительно на добровольной основе.
Порядок внесения пожертвования следующий. Если вы по собственному желанию (без какого бы то ни было давления со стороны администрации, сотрудников образовательного учреждения, родительских комитетов, фондов, иных физических и юридических лиц) хотите оказать школе, где обучается ваш ребенок, благотворительную (добровольную) помощь в виде денежных средств, вы можете в любое удобное для вас время перечислить любую сумму, посильную для вашего семейного бюджета, на расчетный счет учреждения.
Не допускается принуждение родителей (законных представителей) учащихся к внесению денежных средств, осуществлению иных форм материальной помощи со стороны администрации и работников образовательных учреждений, а также созданных при учреждениях органов самоуправления, в том числе родительских комитетов, попечительских советов в части принудительного привлечения родительских взносов и благотворительных средств.
Установление фиксированных сумм для благотворительной помощи также относится к формам принуждения (оказания давления на родителей) и является нарушением Федерального закона № 135‑ФЗ.
При оказании родителями финансовой помощи внесение денежных средств должно производиться на расчетный счет образовательного учреждения.
Любая инициативная группа граждан, в том числе родительский комитет, попечительский совет и прочие органы самоуправления образовательного учреждения, вправе принять решение о внесении (сборе) денежных средств только в отношении себя самих (членов комитета, попечительского совета), а не родителей всех детей, посещающих данное учреждение.
Администрация, сотрудники учреждения, иные лица не вправе:
- требовать или принимать от благотворителей наличные денежные средства;
- требовать от благотворителя представления квитанции или иного документа, свидетельствующего о зачислении денежных средств на расчетный счет учреждения.
Вопрос:
Вправе ли родитель, внесший пожертвование школе, проконтролировать целевой характер его использования?
Да, у благотворителя есть такое право.
Обоснование. В Письме Минобрнауки РФ № ВК-2227/08 разъяснено, что благотворитель имеет право:
- в течение десяти дней со дня перечисления по доброй воле денежных средств на расчетный счет учреждения подать обращение в учреждение (по своему желанию – приложить копию квитанции или иного подтверждающего документа) и указать в нем целевое назначение перечисленных денежных средств;
- получить от руководителя (по запросу) полную информацию о расходовании и возможности контроля за процессом расходования внесенных благотворителем безналичных денежных средств или использования имущества, предоставленного благотворителем учреждению;
- получить информацию о целевом расходовании переданных учреждению безналичных денежных средств из ежегодного публичного отчета о привлечении и расходовании внебюджетных средств, который должен быть размещен на официальном сайте образовательного учреждения.
Вопрос:
Влияет ли способ внесения денег в качестве пожертвования (внесение наличных, перечисление на расчетный счет, перечисление денег с телефона, через терминал и т. п.) на его освобождение от обложения налогом на прибыль?
Пожертвование освобождается от налогообложения независимо от способа внесения денежных средств.
Обоснование. Гражданский кодекс не определяет способ безвозмездного внесения денежных средств для признания их пожертвованием.
Пункт 2 ст. 251 НК РФ не содержит исключений для различных способов внесения денежных средств в качестве пожертвования для освобождения их от налогообложения.
Вопрос:
Может ли признаваться пожертвованием, освобождаемым от налогообложения, передача образовательному учреждению права безвозмездно пользоваться помещениями для ведения образовательной деятельности?
Передача указанного права признается пожертвованием, освобождаемым от налогообложения.
Обоснование. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием является дарение вещи или права в общеполезных целях.
Договор пожертвования – разновидность договора дарения. Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность либо имущественное право.
В Письме Минфина РФ от 10.12.2010 № 03‑03‑06/4/121 сказано: если пожертвование осуществляется путем передачи жертвователем права на вещи или имущественные права субъектам, перечисленным в ст. 582 ГК РФ, оно не учитывается при определении налоговой базы.
В Письме Минфина РФ от 02.06.2010 № 03‑03‑06/4/59 сделан вывод, что если право безвозмездного пользования имуществом при осуществлении уставной образовательной деятельности отвечает требованиям ст. 582 ГК РФ, то доход данного образовательного учреждения в виде полученного права не учитывается на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
В декабре 2019 года образовательному учреждению были безвозмездно оказаны юридические услуги в качестве пожертвования.
Результаты услуг стали использоваться учреждением с января 2019 года, но в соответствии с иными целями, чем были определены жертвователем.
Вопрос:
Когда у учреждения возникает внереализационный доход? С какого момента доход нужно отражать в разд. 7 декларации по налогу на прибыль? Надо ли указанный раздел включать в декларацию по налогу на прибыль, представляемую за I квартал 2019 года?
Названный доход включается в состав внереализационных доходов в январе 2019 года.
В состав декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 года разд. 7 не включается, поскольку данный раздел заполняется только в составе декларации, представляемой за налоговый период.
Обоснование. Пунктом 14 ст. 250 НК РФ установлено, что в состав внереализационных включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации.
В пунктах 15.1 и 15.2 Порядка заполнения декларации отмечено, что указанные в графе 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации использование результатов услуг началось с января 2019 года, и с самого начала они использовались не в соответствии с теми целями, которые были обозначены жертвователем. Следовательно, у учреждения внереализационный доход возникает в январе 2019 года.
Пункт 1.1 Порядка заполнения декларации предусматривает, что лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.
Следовательно, данный лист не включается в декларацию по налогу на прибыль за отчетные периоды: I квартал, полугодие, девять месяцев.
Вопрос:
Коммерческая организация безвозмездно перечислила государственному образовательному учреждению 100 000 руб. в качестве подарка к Дню знаний. Обязано ли учреждение включить эту сумму в доходы для целей налогообложения?
Данная сумма включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Рассматриваемая в вопросе сумма не относится к целевым поступлениям, а также к пожертвованиям, поскольку даритель не указал, что это пожертвование, а также не обозначил цель использования дара.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности.
В рассматриваемой ситуации не указана цель направления суммы, поэтому нельзя сказать, что она направлена на ведение основных видов деятельности.
Следовательно, освобождение, предусмотренное пп. 22 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в анализируемой ситуации неприменимо.
В пункте 14 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы налогоплательщика в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде пожертвований).
Так как в нашем случае цель безвозмездного перечисления денежных средств не была определена, данная норма неприменима.
В пункте 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, образовательное учреждение обязано включить названную сумму в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Источник: taxpravo.ru