Дебиторская задолженность формируется из средств, которые покупатели и заказчики должны перечислить предприятию в оговоренные двусторонними соглашениями сроки. При просрочке денежных переводов необходимо инициировать переговорный процесс для досудебного урегулирования вопросов погашения долга. Если компромиссная схема действий выработана не будет, инициируется принудительное взыскание или после окончания срока исковой давности осуществляется списание дебиторской задолженности.
Какой тип долга может быть списан с баланса
Снять с баланса предприятия можно те виды задолженностей, которые признаны безнадежными. Это означает, что руководство фирмы-кредитора перепробовало все формы воздействия на должника, предпринимались попытки досудебного решения вопроса и принудительного истребования денег, но ни один вариант не завершился успехом. Отнесение долга в категорию безнадежных производится по нормам п. 2 ст. 266 НК РФ.
В каких случаях получений возмещение по долгу невозможно:
Скрипт по возврату дебиторской задолженности. Что делать с дебиторкой?
- должник официально прекратил заниматься предпринимательской деятельностью;
- фирма контрагента была исключена из списка ЕГРЮЛ;
- фактическое местонахождение заемщика не получается выяснить;
- нет достоверной информации об имущественном положении должника;
- в собственности у компании, которая должна погасить задолженность, нет достаточного объема ресурсов для принудительного взыскания всей суммы долга.
Если в роли должника выступает индивидуальный предприниматель, факт отсутствия о его деятельности записей в базе ЕГРИП не может стать основанием для списания долга. В отношении ИП действует норма о привлечении его к ответственности как во время предпринимательской деятельности, так и после завершения бизнес-практики. Частные коммерсанты отвечают по сформировавшимся долгам всем своим имуществом (обоснование – Письмо авторства Минфина от 16.09.2015 г. № 03-03-06/53157).
При истребовании долга с ИП списание дебиторки возможно при условии, что:
- физическое лицо объявлено банкротом;
- суд вынес решение о невозможности определить место пребывания должника;
- смерть предпринимателя.
При наличии взаимной дебиторской задолженности между двумя субъектами хозяйствования и невозможности погасить долг одной из сторон до списания необходимо произвести полный или частичный взаимозачет. В ситуации, когда после взаимозачета долгов за контрагентом остались непогашенные обязательства, нет возможности реструктуризировать их, долг относится в категорию просроченных и признается безнадежным.
Алгоритм действий при списании долга
Обязательства, признанные безнадежными, по которым истек срок подачи судебного иска, могут быть сняты с баланса путем отнесения их размера в расходы или за счет погашения средствами резерва сомнительных долгов. Пошаговая инструкция действий кредитора:
- На подготовительном этапе проводится инвентаризация расчетов, по итогам которой составляется акт по форме ИНВ-17.
- Руководитель компании издает распоряжение о ликвидации дебиторки.
- Бухгалтерская служба готовит бухгалтерскую справку, в которой прописывается подлежащая снятию с баланса сумма долга, критерии признания задолженности безнадежной к взысканию и реквизиты акта инвентаризации.
По списываемым долгам рекомендуется заранее подготовить всю оправдательную документацию – договор с контрагентом, переписка, выставленные претензии, накладные, счета, судебное решение, постановления ФССП, акты сверок и выписки ЕГРЮЛ. В бухгалтерском учете процедура списания реализуется двумя методами:
- При наличии резерва сомнительных долгов списание дебиторской задолженности отражают проводки Д63 – К62 или Д63 – К76. При превышении суммой задолженности размера резервного фонда непогашенный остаток относится в затраты Д91.2 – К62 или 76.
- При отсутствии резерва весь объем безнадежных долгов покрывается за счет издержек Д91.2 – К62 или 76.
В обоих случаях списанные суммы должны в течение 5 лет фиксироваться в данных забалансового учета на счете 007 (по дебету). На протяжении этого срока необходимо обеспечить сохранность оправдательной документации по списанному долгу. Аналитика на забалансовом счете ведется с привязкой к каждому контрагенту.
- Предыдущая запись
- Следующая запись
Источник: buhguru.com
Списание безнадежной дебиторской задолженности
В некоторых случаях в кредит поставленный товар или оказанная услуга так и остаются не оплаченными. Долг контрагент не выплачивает и объективно не сможет его погасить. В этом случае требуется списание безнадежной дебиторской задолженности. Но для этого нужно соблюдать некоторые требования, чтобы не понести еще более значительных финансовых потерь.
В каких случаях списывается дебиторская задолженность?
Дебиторская задолженность в некоторых случаях признается безнадежной. Происходит это тогда, когда с делового партнера объективно нельзя получить выданный кредит. Причем этот кредит может быть в виде товаров и услуг с постоплатой. И если придется списывать, делать это нужно по правилам, которые предусмотрены для бухгалтерского и налогового учета (они различаются между собой). Общий порядок действий:
- Первое, с чего нужно начинать, – проверить сроки исковой давности, а если они не пропущены – другие основания для списания долга;
- Оформить отчетные документы так, чтобы отразить списание в финансовой отчетности для бухгалтерского и налогового учета.
Пропущенные сроки исковой давности (по общему правилу — 3 года) – веское основание для списания. Ни через суд, ни другими законными способами получить долг с контрагента не получится. Остается только списание просроченной дебиторской задолженности после 3 лет.
Есть и другие случаи, когда списывается долг. Например, должник официально прекратил деятельность через процедуру ликвидации, признан банкротом, пройдя конкурсное производство.
Важно знать! В соответствии с требованиями п.77 Положения по ведению бухучета списание дебиторской задолженности проводится по каждому из невыполненных обязательств отдельно.
Выше было указано, что общий срок исковой давности – 3 года. Он отсчитывается с разных моментов, в зависимости от ситуации, а именно:
- Если срок исполнения обязательства указан в договоре – по его завершению;
- Если этот срок не указан в соглашении – с момента, когда кредитор потребовал вернуть долг;
- При определении кредитором определенного времени для исполнения обязательства – окончанием этого времени.
При этом срок исковой давности может прерываться в случаях, если должник:
- Совершает какие-либо действия, которые указывают, что он признал за собой долг;
- Подтвердит невыполненные перед кредитором обязательства.
Период времени, который истек до прерывания исковой давности, в новый срок не засчитывается.
Если должник признает за собой невыполненные перед кредитором после истечения исковой давности, он начинается заново. Это означает, что истребовать долг можно в течение 6 лет и больше с момента возникновения первоначального срока исковой давности. Но если этого не происходит, время упущено, требуется списать дебиторскую задолженность.
Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Списание дебиторской задолженности происходит за счет резерва по сомнительным долгам. Он специально формируется, чтобы обеспечить достоверность для бухгалтерской отчетности компании-кредитора. Как правило, значение этого резерва носит оценочный характер.
При этом само списание за счет этого резерва проводится следующим образом:
- Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71…) – списана дебиторская задолженность за счет использования резерва по сомнительным долгам.
Долг можно списать только в том размере, на который зарезервированы суммы. Если он превышен, недостающая разница отражается в прочих расходах. Такие суммы проводятся следующим образом:
- Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71…) – списана дебиторская задолженность, которая не покрывается резервом по сомнительным долгам.
Для справки! Списание невыполненных обязательств не аннулирует задолженность. В течение пятилетнего срока они отражаются на счете 007.
Рассмотренный вариант – это способ, как списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете. Но это еще нужно отразить в налоговом учете.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Отличие от предыдущего варианта в том, что для налогового учета субъект хозяйственной деятельность может формировать резерв по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете он обязан это делать.
Кроме того, списание невыполненных обязательств доступно только тем субъектам, которые методом начисления считают налог на прибыль. Для предприятий на ЕНВД, ОСНО, на упрощенной системе налогообложения, а также для ИП учет безнадежной дебиторской задолженности в расходной части не предусмотрен.
Документальное оформление списания дебиторской задолженности
Сам факт возникновения безнадежных невыполненных обязательств перед кредитором должен подтверждаться документами. Их размер определяется в ходе проведения инвентаризации, отражается в формализованном акте. При этом руководитель компании должен:
- Выдать приказ на проведение инвентаризации;
- Выдать приказ о списании дебиторской задолженности.
В приказе о списании отражаются основания – инвентаризационный акт и справка бухгалтера. Также к акту должны прилагаться:
- Соглашения с должником, на основании которых возникли невыполненные обязательства;
- Акты инвентаризации, а также выполненных работ и/или товарные накладные.
Такой алгоритм действий подходит и для того, как списать дебиторскую задолженность, если организация ликвидирована, и в тех случаях, если должник продолжает действовать. Он соответствует требованиям и рекомендациям Минфина и УФНС.
Источник: dolgi.org
Что делать при ликвидации ООО на УСН с дебиторской задолженностью участника?
Идет процедура ликвидации ООО на УСН. На счете 73 отражена задолженность директора (он же единственный учредитель) по выданному ему займу. Возвращать долг он не будет. Не помешает ли это ликвидации? Можно ли оставить эту сумму задолженности на балансе?
Не должны ли мы уплатить с нее налоги?
В отношении дебиторской задолженности единственного учредителя (участника) при ликвидации ООО возможно:
- прощение долга участнику при условии, что долг прощен до начала процедуры ликвидации или после начала процедуры ликвидации, но при достаточности средств для погашения кредиторской задолженности и согласии ликвидационной комиссии (в этом случае НДФЛ облагается вся сумма прощенного долга, а в окончательном ликвидационном балансе такая дебиторская задолженность не отражается);
- либо зачет суммы долга в счет стоимости имущества, которое должно быть передано участнику после погашения кредиторской задолженности организации (в этом случае НДФЛ облагается только часть дохода участника сверх его вклада в уставный капитал, а в окончательном ликвидационном балансе такая дебиторская задолженность отражается, поскольку является активом, подлежащим передаче участнику).
Для ликвидируемой организации на УСН дохода и расхода для целей налогообложения не возникает ни при передаче имущества учредителю, ни при прощении ему долга по займу.
Порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 61 – ст. 65 ГК РФ.
Согласно п. 3 ст. 62 ГК РФ при ликвидации организации должна быть назначена ликвидационная комиссия (ликвидатор). С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 4 ст. 62 ГК РФ).
Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Процедура ликвидации предполагает составление двух ликвидационных балансов – промежуточного и окончательного. Промежуточный баланс требуется для определения структуры долговых обязательств организации для последующего их погашения. Окончательный баланс отражает информацию об активах организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженности, но до расчетов с собственниками.
Есть мнение, что в окончательном ликвидационном балансе не должно быть ни кредиторской, ни дебиторской задолженности. Однако законодательство такие требования содержит только в отношении кредиторской задолженности. В соответствии с п. 6 ст. 63 ГК РФ окончательный ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами, о дебиторской задолженности в норме упоминаний нет.
Право требования дебиторской задолженности представляет собой имущественное право и относится к имуществу организации (ст. 128 ГК РФ). Меры для погашения дебиторской задолженности принимаются в целях максимального удовлетворения требований кредиторов и собственников организации. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность должна быть списана с баланса.
По согласованию с кредиторами организации возможна уступка им дебиторской задолженности. Ликвидационная комиссия может принять решение о прощении долгов по дебиторской задолженности, но только если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества организации , т. е. если имущества организации достаточно для удовлетворения требований ее кредиторов (п. 1 ст. 415 ГК РФ).
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам) (п. 1 ст. 67, п. 8 ст. 63 ГК РФ).
Если речь идет о единственном учредителе, то его дебиторская задолженность по займу может быть зачтена в счет стоимости имущества, которое после погашения кредиторской задолженности необходимого ему передать.
Со стоимости имущества, переданного участнику-физлицу сверх его вклада в уставный капитал, ликвидируемая организация должна удержать НДФЛ в качестве налогового агента (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, п. 4 ст. 226 НК РФ). О невозможности произвести такое удержание ликвидируемое общество должно сообщить в ИФНС и самому участнику-физлицу (п.
5 ст. 226 НК РФ).
Для ликвидируемой организации на УСН при передаче имущества учредителю ни дохода, ни расхода для налогообложения не возникает. При ликвидации организации передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не является реализацией (пп. 5 – пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Соответственно, передача имущества учредителю сверх его взноса в уставный капитал рассматривается как реализация. Но поскольку ликвидируемая организация применяет УСН, то она не является плательщиком НДС. Кроме того, согласно п. 1 ст.
346.17 НК РФ доход при УСН признается на дату получения денежных средств, иного имущества (имущественных прав) или погашения задолженности перед организацией. Ничего подобного при передаче имущества (имущественных прав) учредителю в процессе ликвидации не происходит: организация не получает ни денег, ни другого имущества, задолженность при этом не возникает и, соответственно, не погашается. В расходах эта сумма также не признается, т. к. такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При прощении долга по займу у организации на УСН также не возникнет ни доходов, ни расходов. Сумма основного долга по займу не включается в доходы у займодавца независимо от того, вернул эту сумму заемщик или долг по ее возврату прощен (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты после прощения долга также в доходы не включаются (письмо Минфина России от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354). В расходах сумма прощенного долга также не признается, т. к. такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Источник: osoboem.ru