Что делать с кредиторской задолженностью при переходе с ОСНО на УСН

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит» Перевод организации с общей на упрощенную систему налогообложения (УСН) происходит в переходный период. При этом нужно заранее определить, какие суммы следует учесть при налогообложении по традиционной схеме, а какие должны быть включены в налоговую базу по единому налогу, причем должен быть соблюден принцип однократности налогообложения. Порядок перехода для организаций, применявших метод начисления, определен статьей 346.25 НК РФ. Данной статьей также установлен порядок включения отдельных сумм в налоговую базу, отличающийся от кассового метода.

КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Если по состоянию на 1 января года, в котором организация переходит на УСН, выявлена кредиторская задолженность по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то есть были получены авансы в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), то ей следует руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ: На дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения. Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Учет товаров при переходе с ЕНВД на УСН в 1С Бухгалтерия

Пункт 1 статьи 39 НК РФ определяет реализацию как передачу на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Таким образом, если получен аванс в счет будущих поставок, а отгрузка не произведена, то передачи прав собственности не происходит, полученные суммы не признаются доходом и, соответственно, у налогоплательщика не возникает обязанности включения их в налоговую базу по налогу на прибыль.

Поэтому суммы ранее полученных авансов должны быть включены в налоговую базу по единому налогу по УСН. Поскольку после перехода на УСН организация не является плательщиком НДС, вся сумма аванса, включая НДС, должна быть включена в доход. Возникает вопрос: как быть с НДС?

Если в учетной политике организации установлено, что обязанность по уплате налога возникает по мере отгрузки, то новая редакция статьи 167 НК РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ, оговаривает, что для таких организаций моментом определения налоговой базы теперь является только день отгрузки (напомним, что согласно предыдущей редакцией момент реализации определялся как наиболее ранняя из двух дат — даты отгрузки или даты оплаты). В момент получения аванса обязанности по уплате НДС не возникало, так как товары не были отгружены, а отгрузка производится в период действия упрощенной системы налогообложения, когда организация уже не является плательщиком НДС.

Если организация утвердила в учетной политике, что обязанность по уплате НДС возникает по мере поступления денежных средств, то моментом определения налоговой базы считается день оплаты отгруженных товаров (в прежней редакции — день оплаты товаров, что обязывало налогоплательщиков включать авансы в налоговую базу). Казалось бы, новая редакция однозначно устанавливает: для включения полученных сумм в налоговую базу по НДС должны выполняться два условия — товары оплачены и отгружены, следовательно, до тех пор, пока товары не отгружены, НДС с авансов не уплачивается.

Однако согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Соответственно, налоговые органы, руководствуясь этим положением, требуют от налогоплательщиков включения полученных авансов в налоговую базу независимо от того, как организация уплачивает НДС — «по отгрузке» или «по оплате».

На практике при переходе на УСН, скорее всего, возникнет следующая ситуация. При получении аванса в период действия общей системы налогообложения организация уплатила НДС с этой суммы. Отгрузка товара происходит после перехода на УСН.

Организация больше не является плательщиком НДС, поэтому счет-фактуру она должна выписать без выделения НДС, тем самым в доход включаются вся сумма полученного аванса, а сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет, попадет под налогообложение единым налогом. Однако, исходя из принципа однократности налогообложения, можно заключить, что НДС, уплаченный с суммы аванса, нужно предъявить к вычету, следуя методике исчисления НДС с авансов: при получении аванса НДС исчисляется и уплачивается в бюджет, при отгрузке товара НДС с аванса предъявляется к вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ), выписывается счет-фактура на отгруженный товар, который является основанием для исчисления и уплаты НДС со стоимости отгруженных товаров.

Поскольку в момент отгрузки организация не является плательщиком НДС, счет-фактура будет выписан без НДС и обязанности по уплате НДС не будет. НДС, уплаченный с аванса, предъявляется к вычету, таким образом, устраняется двойное налогообложение и не возникает ситуации, когда организация, реализуя товары и не являясь при этом плательщиком НДС, тем не менее, фактически уплатила НДС с их стоимости.

Если же организация, исходя из положений статьи 167 НК РФ, не уплачивала НДС с авансов, двойного налогообложения одних и тех же сумм не возникнет. Однако в этом случае нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде, опираясь на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следует особо отметить, что в последнее время появляется много публикаций, в которых отмечается, что организации, перешедшие на УСН, не обязаны оформлять счета-фактуры и книги продаж и покупок, так как не будут являться плательщиками НДС. Однако обязанность оформления первичных бухгалтерских документов налогоплательщиками, применяющими УСН, пока не отменена. Поэтому во избежание штрафов за нарушения ведения бухгалтерского учета можно порекомендовать после перехода на УСН оформлять счета-фактуры с пометкой «без НДС», которые также будут для контрагентов подтверждением того, что они не имеют права на вычет.

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Если по состоянию на 1 января у организации имеется дебиторская задолженность по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то нужно руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ: Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения. Так как по методу начисления доходы признаются в момент их возникновения, независимо от того, когда фактически поступили денежные средства, момент отгрузки товаров считается моментом реализации, и, соответственно, стоимость отгруженных товаров включается в состав доходов, принимаемых для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Если оплата за отгруженные ранее товары поступает после перехода на УСН, то эти суммы не включаются в налоговую базу по УСН, хотя после перехода на УСН организации должны использовать кассовый метод и включать доходы в налоговую базу по мере поступления денежных средств. Что касается уплаты НДС, то организации, уплачивающие НДС по мере отгрузки, должны начислить и уплатить НДС после отгрузки, то есть в период действия общей системы налогообложения.

Поэтому при получении оплаты обязанности по уплате налога возникнуть не может. Если организация исчисляла и уплачивала НДС «по оплате», то при отгрузке товаров она должна была оформить счет-фактуру с выделением суммы НДС, однако обязанности уплатить налог в тот момент не возникало.

При получении оплаты после перехода на УСН организация, не являясь плательщиком НДС, тем не менее, должна представить в налоговый орган декларацию по НДС и уплатить НДС с полученной суммы. Эта обязанность установлена статьей 173 НК РФ: 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета — фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете — фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, пунктом 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447, установлено следующее: Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход или организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого налога на вмененный доход, или организация — на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. Таким образом, если счет-фактура выставлен в период применения общей системы налогообложения с выделением НДС, то при получении оплаты после перехода на УСН налогоплательщик должен перечислить в бюджет данную сумму НДС, не являясь плательщиком НДС.

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
2. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

• суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы;
• по кассовому методу расходами признаются затраты после их фактической оплаты;
• расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство.

Пример.

• При переходе с УСН на обычную систему налогообложения возникает много сложностей в отражении незавершенных хозяйственных операций, а также доходов и расходов, которые легче решить при условии ведения бухгалтерского учета.
• Налогоплательщики, продолжающие вести бухгалтерский учет, не встретят затруднений с выведением остатков по счетам на момент перехода на обычную систему.
• При превышении установленного главой 26.2 НК РФ предела дохода в 15 млн рублей налогоплательщик должен перейти на обычную систему с начала квартала, то есть «задним числом». Ведение бухгалтерского учета облегчит этот процесс, так как нужно будет только внести некоторые коррективы.
• В книге учета хозяйственных операций для налогоплательщиков, применяющих УСН, отражаются только те хозяйственные операции, которые в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ входят в перечень доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу. Для отражения иных операций никакие регистры не предусмотрены.

Источник: www.oviont.ru

Статья

Как учесть дебиторскую задолженность при переходе с УСН на ОСНО

Posted by melnikova | 19 Mar 2015

Минфин России уточнил порядок определения базы по НДС при переходе с УСН на ОСНО. В базу по НДС не включается сумма дебиторской задолженности по услугам, оказанным организацией в период применения спецрежима. Такой вывод чиновники изложили в письме от 02.03.2015 № 03-07-11/10711.

Поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (ст. 346.11 НК РФ), то услуги, оказанные в период применения данного спецрежима, не подлежат обложению НДС. Исключение составляет НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемый по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. Следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, НДС не облагаются.

О. Федун, редактор-эксперт журнала «Нормативные акты для бухгалтера», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру

• Войдите, чтобы оставлять комментарии

Источник: asvsoft.ru

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Есть некоторые особенности восстановления НДС при осуществлении перехода с режима ОСНО на УСН, которые важно учесть и не ошибиться в размере платежа. Для этого рекомендуется ознакомиться с тем, как формируются проводки, как происходит расчет на примерах. Могут возникнуть некоторые сложности, в связи с этим рекомендуется ознакомиться с условиями подачи декларации, которые есть в НК.

Хозяйствующие субъекты могут выбрать разные варианты обложения налогом – общий или упрощенный. Второй вариант чаще всего востребован для представителей малого бизнеса. Чтобы перейти на новый режим, потребуется заполнение специального документа, который нужно передать в ФНС. Также потребуется выполнить некоторые другие действия – оплатить сбор, вовремя подать декларацию.

Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО на УСН

Есть некоторые ситуации, когда требуется восстановление налога. Он представляет собой платеж, который был принят к вычету и начисляется снова. Восстановление НДС при переходе на новый режим УСН необходимо в отношении остатков таких ценностей, которые не были применены до ухода на упрощенную систему.

Наиболее просто рассмотреть восстановление НДС при переходе на упрощенную систему УСН на примере. Так, компания на общей системе обложения купила 50 единиц товара по цене 1000 рублей, ставка была 20%. Налог был принят к вычету полностью. В промежуток с октября до ноября компанией было продано 20 товаров, а с начала следующего года фирма перешла на простой режим.

Получается, при переводе компания должна восстановить добавленную стоимость с остатка нереализованных на момент перевода товаров на балансе, платеж по которым был принят к вычету. Чтобы рассчитать размер налога к восстановлению, нужно вычесть 50-20, полученное значение умножить на стоимость (1000) и ставку (20%), получится 6000.

НДС по основным средствам

По основным средствам и имуществу не берется в учет переоценка. Для расчета используется остаточная стоимость, которая делится на первоначальную стоимость. Значение умножается на ставку.

Остаточная стоимость представляет собой значение с вычетом износа. При помощи данного показателя можно установить, насколько средства труда изношены, а также планировать их восстановление.

Первоначальная стоимость представляет собой значение расходов предприятия на приобретение объекта за минусом НДС. Так, если покупка ОС обошлась в десять тысяч, при этом НДС составил 1525,42, то стоимость будет равна 8474,58.

Например, организация применяет ОСН и в 2015 году покупает ОС – станок. Сначала цена объекта составляет 543 тысячи. К вычету значение составляет 97740. Компания планирует перейти на «упрощенку» в 2018. Остаточная цена здания на конец 2017 – 300 000.

В последней ¼ года размер восстановления составил 54 тысячи, исходя из расчета – значение вычета поделить умножить на остаточную стоимость и поделить на начальную цену.

НДС по остаткам товаров

Часто может быть так, что на складе фирмы есть остатки товаров, купленных по ОСН, но не использованных. Тогда восстанавливается сумма в размере вычета. Он представляет собой значение, на которое уменьшается общий размер платежа. Подробный перечень вычетов приведен в НК.

К ним относят суммы, предъявленные при покупке товара в РФ, либо выплаченные средства при импорте, суммы по расходам на командировки, представительские расходы и т.д. Вычеты отображаются в третьем разделе декларации.

НДС с авансов полученных

Налог с полученных авансов рассчитывается продавцом в случае, когда платеж за товар произошел быстрее, чем товар был реализован. Однако в некоторых ситуациях можно с аванса полученного ничего не платить.

Не требуется вносить оплату, если был получен аванс по необлагаемым операциям, место реализации операций – прочие страны, плательщик находится на специальном режиме, либо была отправлена предоплата по операциям с нулевым процентом.

Вычету НДС подлежит с выплаченной суммы, полученной на ОСН в счет планируемых поставок, работ и услуг. Процедура производится в 4 квартале, который предшествует переводу на упрощенную систему. В бухучете принятый платеж к вычету отражается с использованием проводки.

НДС с авансов перечисленных

Ситуация, когда авансы за активы были оплачены по ОСН, а работы и услуги получены по УСН, распространена. В таком случае популярен вопрос, как восстановить НДС. Компания – плательщик могла вычесть значение с авансов в счет планируемых поставок. В связи с этим платеж восстанавливается в размере, который был ранее принят к вычету.

При перечислении предоплаты продавцу, покупатель может получить вычет НДС с аванса. Это значит, что покупатель может снизить размер налога. Вычет возможен в случае внесения авансового платежа в счет запланированных поставок, облагаемых сбором операций.

Покупатель не может произвести вычет, если предоплата не была предусмотрена в договоре, а также при неправильном заполнении документа счета – фактуры. Данный документ удостоверяет факт, что продукция была отгружена, либо были оказаны услуги, отображается стоимость.

НДС по товароматериальным ценностям

Возможен такой вариант, что на складе компании могут быть товары или материалы, которые покупались на ОСН, но не применялись. Тогда при уходе новый упрощенный режим потребуется восстановить значение налога, который ранее был вычтен.

Проводки

Проводка представляет собой запись в электронном виде или на бумажном журнале сведений об изменении состояния учитываемых объектов. Она может содержать информацию о дебетуемом и кредитуемом объекте, числовые характеристики изменений объекте.

Согласно существующим правилам, «упрощенцы» не платят сбор на добавленную стоимость. Однако, так как после переоформления у фирмы возможен остаток активов – например, ОС, при покупке которых налог списывался из бюджета, необходимо восстановить НДС.

Восстановление при переходе на УСН не требуется на стоимость активов, по которым не был заявлен вычет.

Как начисление отражается в бухгалтерском учете:

По отраженным ТМЦ в учете на момент изменения режима, платеж исчисляется в сумме, ранее принятой к вычету. Пример: компания перешла на новый режим с начала 2018 года. В фирме числятся остатки товаров на сто тысяч рублей и ТМЦ на двести тысяч. Ставка – 18%, была возмещена полностью.

В конце 2017 года компания должна восстановить платеж по остаткам активов. Каким образом происходит расчет платежа: если к ста тысячам прибавить двести тысяч, получится триста тысяч. Полученное значение умножается на размер ставки = 54000. Операция отражается в проводке. Несколько иначе восстанавливается налог по ОС и НМА.

Сумма рассчитывается с остаточной стоимости.

Порядок восстановления НДС

Восстановление сбора НДС при переходе на УСН выполняется заранее перед переводом на упрощенную систему. К примеру, если компания планирует выйти на упрощенный режим с 2018 года, восстановить налог требуется до конца 2017.

Если плательщик совершает операции, с которых не был выплачен сбор, входной налог потребуется уплатить, это и представляет собой процедуру восстановления. Есть несколько оснований для выполнения данной процедуры – передача активов в качестве вкладов, продажа продукции за пределами страны и т.д. Еще одна ситуация, когда требуется восстановление – экспорт, точнее, совершение операций, которые ранее не были запланированы.

Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН с ОСНО

Если организация или индивидуальный предприниматель преобразуется, он может избежать восстановления сбора НДС при переходе.

Есть разные определения реорганизации – слияние, разделение, преобразование. При проведении реорганизации чаще всего образуется новое юрлицо. Например, если соединяются две или более компаний и появляется одна новая. При разделении одной крупной компании появляются две или более новых. При преобразовании возможна смена ОПФ.

В каких случаях компания и ИП не уплачивает НДС при переходе на УСН

Фирмы и ИП на УСН в общих случаях не должны платить сбор. Однако есть исключения, когда требуется выплатить добавленную стоимость. Так, упрощенцы принимают статус налогового агента при покупке у иностранцев товаров, аренде муниципального имущества, становлении посредником, после указания в счет-фактуре данных о сборе.

При импорте товаров при пересечении товаров через таможню нужно заплатить НДС. Также договоры доверительного управления, совместной деятельности возможны только для некоторых лиц на УСН.

Позиция налоговых органов

Юридические лица, ИП, могут выбрать два варианта обложения – общий или упрощенный. При переходе на УСН порядок расчета НДС меняется – наиболее такой режим актуален для представителей малого, среднего бизнеса.

В связи с применением упрощенного режима, плательщики освобождаются от выплаты, которые должны были платить с применением ОСН – на прибыль, имущество, добавленную стоимость. Есть два варианта перевода – одновременно с регистрацией организации, либо переход с иного режима обложения.

Для перехода на УСН нужно заполнить специальную форму. Она включает ИНН, КПП, код налогового органа, название организации, данные об объекте обложения, остаточной стоимости ОС.

В обязательном порядке указываются данные о плательщике, контактные данные, ставится дата заполнения и подпись составителя. В правом нижнем углу представлены поля для заполнения сотрудником органа – ему нужно заполнить все поля, поставить дату и подпись.

Лица, применяющие систему УСН, не могут до окончания налогового периода изменить режим обложения. Периодом для отчета может быть ¼ года, ½ года, ¾ года. Налоговый период составляет 1 год.

Есть определенные действия, которые нужно выполнить для перехода. Сначала нужно уплатить сбор авансом, после этого заполнить и подать документ, оплатить сбор по итогам года. Что касается организаций – не позднее 31.03, для ИП – не позднее 30.04. Есть разные варианты оплаты – с использованием банка, через платежное поручение или квитанцию. После подается декларация.

Если лицо задерживает подачу декларации на срок свыше десяти суток, может быть начислен штраф. Размер санкций составляет от 5 до 30%. Сумма штрафа – не менее тысячи. Из-за задержки могут взыскиваться пени. Их размер устанавливается как процент, который составляет 1/300 ставки.

За невнесение налога берется до 40% от размера задержки.

Источник: expert-nds.ru