Своевременная и полная уплата налогов – это обязанность любого налогоплательщика, как ИП, так и крупных юридических лиц. Если не платить налоги, виновные могут быть привлечены к различным вариантам ответственности, в том числе и к уголовной, наказание за это предусмотрено в Уголовном кодексе РФ и является достаточно строгим. Чтобы не стать обвиняемым по данной статье, нужно тщательно контролировать уплату налогов и не допускать серьезных недоплат. В данной статье мы погорим о том, какая уголовная ответственность за неуплату налогов предусмотрена законодательством, с какой суммы она начинается, в чем разница при привлечении к ответственности ИП и юридических лиц, а также как защититься, если против вас выдвинуты подобные обвинения.
Какая уголовная ответственность за неуплату налогов есть для ИП и юридических лиц?
Основное деяние, за которое предусмотрена уголовная ответственность – то есть, сам факт неуплаты налогов, – для физических лиц-предпринимателей и для юридических лиц не отличается: и в том, и в другом случае предполагается, что требуемые платежи в бюджет не были внесены вовремя. Кроме того, уголовная ответственность наступает только с определённой суммы, которая превышает крупный размер. Однако здесь уже есть первое отличие по привлечению ИП и юридических лиц: для физических лиц уголовная ответственность начинается с суммы неуплаты налогов 900 тысяч рублей (обычно учитывается период в 3 года), а для компаний пороговая сумма наступления уголовного преследования составляет 5 млн рублей за тот же срок.
НАЛОГОВАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ │Что грозит за неуплату налогов? Штрафы и пени за неуплату налогов
Кроме пороговой суммы, головное дело может быть возбуждено, если налогоплательщик игнорирует необходимость уплаты налогов два отчетных периода подряд – то есть, два месяца, квартала и т. д., в зависимости от формы налогообложения. Этом случае, если предупреждения и требования налоговой инспекции остаются без внимания, сведения передают в правоохранительные органы.
Различаются и конкретные санкции, которые применяются к физическим и юридическим лицам:
- уголовная ответственность за неуплату налогов для ИП регулируется ст. 198 УК РФ и предусматривает следующие виды наказания: штраф в размере 100-500 тысяч рублей (в зависимости от суммы неуплаты) или в размере заработной платы за 3 года, принудительные исправительные работы на срок до 3 лет или лишение свободы на аналогичный период. Стоит отметить, что если индивидуальный предприниматель нарушил данную статью уголовного кодекса впервые, и при этом полностью погасил задолженность перед бюджетом, а также пени, связанные с просрочкой выплаты, он освобождается от уголовной ответственности;
- уголовная ответственность для юридических лиц более строгая, и предусматривает, согласно ст. 199 УК РФ, следующие санкции: штраф до 1 млн рублей или в размере заработной платы виновных лиц за 3 года, принудительные работы на срок до 5 лет или лишение свободы на срок до 6 лет. Кроме того, у виновных может быть конфисковано их имущество, если оно было получено вследствие нарушения законодательства, а также им может быт наложен запрет занимать те или иные руководящие должности на срок до 5 лет. Строгость наказания возрастает, если ущерб, который был нанесен государственному бюджету, превышает особо крупный размер (15 млн рублей за 3 года), если обвиняемые действовали в составе организованной группы и по предварительному сговору, если они уже ранее привлекались к уголовной ответственности по схожим статьям и т. д.
Нужно также упомянуть о некоторых особенностях уголовного преследования за неуплату налогов. Так, к ответственности могут привлечь только в том случае, если будет доказаны именно факты уклонения, то есть, умышленной неуплаты или недоплаты предусмотренных законодательством сборов. Если же налоги не платились или платились не в полном объеме по ошибке, по закону к уголовной ответственности привлечь нельзя, ограничиваются административной (штрафы). Еще один нюанс: уголовное дело возбуждается не против юридического лица как такового, а против конкретных лиц, виновных в уклонении от налогов – генерального директора, главного бухгалтера и т. д. Именно их в конечном итоге и привлекают к ответственности, если вина будет доказана. При этом следствие должно установить, что именно это лицо (или лица) умышленно не платили налоги в бюджет, чем нанесли ущерб государству.
Самый удобный способ оплаты налогов за ИП и за сотрудников
Как защититься от уголовной ответственности по налоговым спорам?
Учитывая строгость наказания за уклонение от уплаты налогов, никто не хочет стать обвиняемым по данным статьям Уголовного кодекса. Что же предпринять, чтобы минимизировать подобные иски и не стать фигурантом уголовного дела? Вот несколько советов, которые помогут избежать неприятностей:
- тщательно контролируйте текущие налоговые платежи – расчетами по налогам, их уплатой в бюджет, подачей налоговых деклараций должен заниматься профильный специалист, который точно знает, что и как правильно делать. Если в компании нет такого специалиста, лучше привлечь его на условиях удаленного сотрудничества, чем поручать это одному из сотрудников в качестве дополнительной нагрузки. Именно из-за подобных ошибок наиболее часто можно столкнуться с налоговыми спорами, некоторые из которых заканчиваются уголовными делами и соответствующими негативными последствиями;
- контролируйте размер задолженности по налогам перед бюджетом – если по каким-то причинам на данный момент нет возможности выплатить весь требуемый размер налогов, важно следить, чтобы долг не приближался к порогу, с которого начинается уголовное преследование. Выше мы уже указывали, с какой суммы неуплата налогов ведет к уголовной ответственности – это 900 тысяч для индивидуальных предпринимателей и 5 млн для юридических лиц различных форм собственности. Если контролировать задолженность в данных рамках, максимально можно столкнуться с административной ответственностью. Но, в любом случае, во избежание споров и конфликтов лучше платить все налоги вовремя;
- следите за изменениями в законодательстве – нередко можно столкнуться с ситуацией, когда налоговые споры возникают из-за того, что налогоплательщики оказались не в курсе того или иного изменения в законодательстве, например, ввели новый сбор или изменили процентную ставку существующего, но налоги компания платит по старым нормам. Это может привести к налоговому спору и, в конечном итоге, к возбуждению уголовного дела против виновных в неуплате налогов;
- апеллируйте к неумышленности выявленных нарушений – как упоминалось выше, для привлечения к уголовной ответственности требуется, чтобы в действиях лица был конкретный умысел уклониться от налогообложения. Если такой умысел не будет доказан, дело переквалифицируют в административное, что предусматривает более мягкие санкции (обычно штрафы, существенно меньшие установленных уголовным кодексом). Потому, даже если дело уже возбуждено, постарайтесь доказать, что налоги не платились из-за ошибки, незнания нюансов законов, неопытности нового сотрудника, технического сбоя и т. д., главное – не умышленных действий;
- заручитесь юридической поддержкой – если избежать возбуждения уголовного дела не удастся, помочь может участие грамотного адвоката по налогам. Его работа может заключаться в сборе доказательств в пользу невиновности клиента, поиске смягчающих обстоятельств, а также представлении интересов подзащитного во время судебных заседаний. В результате можно существенно снизить строгость наказания или вообще его избежать.
Заключение
Если не платить налоги своевременно и в полном размере, можно столкнуться с неприятными последствиями в том числе – с уголовным преследованием. Наказание за уклонение от налогов достаточно строгое, включая лишение свободы, потому стоит заранее позаботиться о защите. Оказать ее может профильный адвокат, специализирующийся на налоговых спорах.
Источник: status-quo-center.ru
Что грозит организации, если она не удержит с дохода работника НДФЛ и не сообщит об этом факте в налоговую?
Для справки Указанная формулировка п. 9 ст. 226 НК РФ действует вплоть до 31.12.2019. С 2020 года эта норма дополнена случаем-исключением: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании НДФЛ из заработной платы) налога налоговым агентом (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
До 2020 года и начиная с 01.01.2020 для работодателей, не удержавших налог НДФЛ в предусмотренных законодательством случаях (и не сообщивших об этом факте в налоговую инспекцию), последствия будут различны.
Какие последствия ждут работников и работодателей сейчас (в 2019 году и ранее)?
Если налоговые инспекторы посчитают, что налоговый агент необоснованно не включил в налоговую базу по НДФЛ выплаченный работнику доход, налог будет доначислен. Обязанность уплатить НДФЛ возлагается на физическое лицо. В соответствии с п. 2 ст.
231 НК РФ суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. Требовать погасить задолженность по НДФЛ с дохода работника за счет средств учреждения налоговые инспекторы не вправе.
Следовательно, доначисленная по результатам налоговой проверки сумма налога должна быть удержана налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать НДФЛ из заработной платы у налогоплательщика (например, в случае, когда физическое лицо, которому доначислен НДФЛ, уволилось из учреждения) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ с дохода работника и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст.
226 НК РФ). Негативные последствия ждут и работодателя. Налоговый агент, который неправомерно не исчислил, не перечислил в бюджет и не удержал налог НДФЛ, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа на основании ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению). Кроме того, налоговому агенту могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ).
В частности, Президиум ВАС в Постановлении от 22.05.2007 № 16499/06 разъяснил, что пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность. Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, уплатить пени обязаны также налоговые агенты. В пользу начисления пеней организациям высказывался также Пленум ВАС (см. п. 2 Постановления от 30.07.2013 № 57).
Какие последствия ждут работников и работодателей после 01.01.2020?
Как и раньше, обязанность по уплате НДФЛ будет возлагаться на физических лиц. Поэтому суммы налога НДФЛ, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, должны будут взыскиваться ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.
Налоговые агенты, как и в настоящее время, могут быть привлечены к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ. При этом с 01.01.2020 вступает в силу поправка, внесенная в п. 9 ст. 226 НК РФ, позволяющая налоговым агентам в случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.
Сейчас сложно сказать, как эту поправку будут трактовать контролирующие органы (разъяснений на этот счет ни налоговики, ни финансисты пока не дали): будет ли это право организации (например, учреждение может заплатить доначисленный НДФЛ за счет собственных средств, а потом взыскать налог с работника (либо простить работнику долг), что позволит уменьшить размер начисленных пеней) либо уплату НДФЛ по результатам проверки учреждениям вменят в обязанность. Как только появятся официальные разъяснения, мы обязательно вернемся к данному вопросу. * * * Если по результатам налоговой проверки будет установлено, что организация – налоговый агент не удержала сумму НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, налог будет доначислен.
Обязанность по уплате НДФЛ лежит на работнике, учреждение – налоговый агент обязано будет удержать с работника задолженность по налогу и перечислить его в бюджет. Сам налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (размер штрафа – 20 % неудержанной суммы). Также учреждению – налоговому агенту могут быть начислены пени. Начиная с 2020 года налоговый агент сможет за счет собственных средств уплатить сумму доначисленного НДФЛ с дохода работника в бюджет.
Источник: www.audit-it.ru
Ответственность бухгалтера за неуплату налогов — 2022
Пример: при проверке зафиксировано составление бухотчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах. К ответственности может привлекаться только тот бухгалтер в обязанности которого входит составление соответствующей отчетности. Иные бухгалтеры (при их наличии) к ответственности за данное нарушение не привлекаются.
- установлена вина бухгалтера в соответствующем правонарушении. Вина может быть, как в форме умысла, так и в форме неосторожности. (ст. 2.2. КоАП РФ)
Пример: Умышленная форма вины – если бухгалтер заведомо использовал для составления отчетности данные не из регистров;
Неосторожная форма вины — если бухгалтер знал, что данные в регистрах, на основе которых он формировал отчетность могут быть ошибочными, но все равно не проверил эти данные, понадеявшись, что «все в порядке»;
Вины нет, если бухгалтер не мог предвидеть «технический сбой» в данных регистра, когда составлял на основании них отчетность.
- допущено правонарушение, предусмотренное нормами КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального Закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ).
В частности, главного бухгалтера можно привлечь к административной ответственности (Информационное сообщение Минфина от 07.04.2016 № ИС-учет-1, постановление Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8, письмо Минфина от 17.11.2016 № 03-02-08/67567) за:
Правонарушение
Ссылка на КоАП
Ответственность
Грубое нарушение* требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности
ст. 15.11 КоАП РФ
Штраф от 5 000 до 10 000 руб., при повторном правонарушении — штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет.
Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
ч. 1 ст. 15.6, ст. 19.7 КоАП РФ
Штраф от 300 до 500 руб.
непредставление в срок налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) и других документов в ИФНС России
Штраф от 300 до 500 руб.
20 сентября 2023 в 11:00
Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;
- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
При этом положения КоАП РФ исключают ответственность бухгалтера за действия третьих лиц, уточняя, что административная ответственность, предусмотренная ст. 15.11 КоАП РФ за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не применяется к бухгалтеру в случаях, когда причиной такого искажения стало одно из следующих обстоятельств:
- первичные документы, составленные другими лицами, не соответствуют фактам хозяйственной жизни;
- первичные документы не переданы бухгалтеру или переданы с нарушением сроков (примечание 1.1 ст. 15.11 КоАП РФ).
Совет! Для оформления работниками необходимых первичных документов и своевременного их представления в бухгалтерию целесообразно иметь соответствующий локальный документ (письмо Минфина от 13.09.2019 года № 02-07-10/70699), в т.ч. предусматривающий ответственность за несвоевременное представление документов бухгалтеру.
Должностные лица освобождаются от административной ответственности в следующих случаях:
- представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей 81 НК РФ;
- исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Наталья Наталюк
Советник налоговой службы РФ II ранга, заместитель руководителя отдела консалтинга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»
Cубсидиарная ответственность в рамках банкротства
Законодательством о банкротстве для защиты прав кредиторов предусмотрен достаточно эффективный механизм применения субсидиарной ответственности (глава III.2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ). К такой ответственности привлекаются контролирующие должника лица (КДЛ), которыми могут быть физические и юридические лица, оказывающие влияние на действия компании-должника в течение 3 лет накануне банкротства. И главбух тоже поименован в числе возможных претендентов на КДЛ (пп. 3 п. 2 ст. 61.10 Федерального закона № 127-ФЗ).
К сведению. Субсидиарная ответственность представляет собой разновидность материальной ответственности лиц, являющихся контролирующими компанию-банкрота, наступающая в случае невозможности погашения компанией долги перед кредиторами.
Кредиторы, в числе которых вполне может оказаться ФНС, вправе подать иск о привлечении КДЛ к субсидиарной ответственности не только во время процедуры банкротства компании-должника, но и в течение 3 лет после ее завершения. Но с момента самого нарушения при этом должно пройти не более 10 лет (ст. 61.14 Федерального закона № 127-ФЗ).
Кстати, количество заявлений от ФНС о банкротстве компаний за налоговые долги растет с каждым годом и часто бухгалтеры вместе с руководителем обанкротившейся компании гасят эти налоговые долги из собственных карманов.
Субсидиарная ответственность в цифрах (по данным Федресурса)
По данным Федресурса в январе-июне 2022 года конкурсные кредиторы инициировали 68,5%, (74,5% в 1 полугодии 2021), ФНС России выступила заявителем в 23,7% дел (15,6% в 1 полугодии 2021), должники — в 7,4% дел (было 9,3%), работники — 0,5% дел (было 0,6%).
Среди регионов в 1 полугодии 2022 года в ТОП-3 по числу компаний-банкротов попали:
- Москва (1099 шт., +13,4% к первому полугодию 2021),
- Московская область (436; +21,8%),
- Санкт-Петербург (420; +4,7%).
Одного статуса КДЛ для «субсидиарки» маловато, надо доказать, что именно из-за его действий кредиторы не могут получить все свои деньги. Например, КДЛ согласовывал, заключал или одобрял сделки на заведомо невыгодных условиях либо с лицом, которое заведомо не может исполнить обязательство по договору («техническая» компания).
Отсутствие или искажение бухотчетности и «первички» (договоров, актов выполненных работ и пр.) и иных документов, обязанность ведения и хранения которых определена нормами действующего законодательства -также влечет субсидиарную ответственность (пп. 2 п. 2 ст. 61.11 Федерального закона № 127-ФЗ). Верховный суд еще в 2017 году указал, что действия иных (кроме директора) лиц, в частности главбуха, могут быть признаны причиной банкротства, если доказано, что эти действия привели к утрате или искажению бухгалтерских документов (п. 24 Постановления Пленума ВС от 21.12.2017 № 53).
Кейсы из жизни
1. Дело бухгалтера Ахмадеевой. Это дело является одним из самых резонансных дел по «субсидиарке» бухгалтера из-за налоговых долгов компании. С бухгалтера хотели взыскать 5,7 млн руб. налоговых доначислений по результатам проверки (солидарно с руководителем компании).
Эта история длилась почти 5 лет и к счастью закончилась для бухгалтера благополучно (определение АС Свердловской области от 20.05.2021 года по делу № А60-59392/2016).Одним из основных доводов защиты было то, что бухгалтера нельзя признать КДЛ, т.к. она не принимала участия в управлении компанией, всю бухгалтерскую и налоговую отчётность подписывал руководитель, она только вела учёт и готовила отчётность. В принятии управленческих решений, она не участвовала и доказательств обратного налоговым органом не было представлено.
2. Дело бухгалтера Кибалова. Инспекция обратилась в суд о взыскании налоговой задолженности (доначисления по выездной проверки) в размере более 1 млн руб. с бухгалтера, поскольку его вина в умышленном искажении данных, подлежащих включению бухгалтерскую отчетность и неуплате налогов доказана еще материалами налоговой проверки (противоречия в учете, невозможность установить точные суммы закупок, в книгу покупок включены данные, не соответствующие счетам-фактурам и пр.) Суды поддержали инспекцию указав, что указанные обстоятельства являются основанием для привлечения именно главного бухгалтера к субсидиарной ответственности в отношении налоговых обязательств и обязательств перед государственными фондами (определение ВС от 13.01.2021 года по делу № №А53-6904/2017).
Подробнее про субсидиарную ответственность бухгалтера читайте в статье: Субсидиарная ответственность главного бухгалтера за налоговые долги компании
Совет! Помните, что главбух несет персональную ответственность, поэтому с целью сохранения своего имущества не соглашайтесь проводить операции без подтверждающих документов, избегайте включения недостоверных данных в бухгалтерскую и налоговую отчетность. И тем более не становитесь формальным учредителем компании по настоянию руководства, т.к. риск субсидиарной ответственности только увеличится (например, Определение ВС от 16.03.2021 года по делу № А41-106127/2015).
«Не берите на себя слишком много», а именно — дополнительные обязанности, не предусмотренные должностной инструкцией. Например, по одобрению каких-либо сделок, проверки контрагентов. Т.к. это тоже хорошая зацепка для попытки привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности по долгам компании-банкрота (например, постановление АС Московского округа от 30.05.2019 года № А40-151891/2014).
Получите
защиту
налоговых юристов
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию аудитора.
Заказать звонок
Уголовная ответственность бухгалтера за налоговые преступления
Не смотря на то, что по общему правилу лицом, которое оказывает влияние на условия и результаты сделок, совершаемых компанией, и имеет возможность определять решения, является ее руководитель (определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 16.02.2021 года № N 33-5786/21), уголовная ответственность за неуплату налогов давно не является прерогативой руководителя. Верховный суд еще в 2006 году указал, что к субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены и главные бухгалтеры (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности бухгалтера по налогам и не только (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).
Уголовная ответственность бухгалтеру может грозить, если организация уклоняется от уплаты налогов в бюджет в крупном или особо крупном размере (ст. 199 УК РФ):
Крупным размером считается сумма налогов (сборов, страховых взносов) превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 15 млн руб., а особо крупным — более 45 млн руб. Уклонение в крупном размере может грозить бухгалтеру:
- штрафом от 100 000 до 300 000 руб., принудительными работами на срок до 2 лет, арестом на срок до 6 месяцев или лишением свободы на срок до 2 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой.
Уклонение в особо крупном размере грозит:
- штрафом от 200 000 до 500 000 руб., принудительными работами на срок до 5 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой или лишением свободы на срок до 6 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой.
К сведению. Если в ходе следствия будет доказано, что главный бухгалтер умышленно участвовал в совершении налоговых преступлений, либо преследовал личные цели — его наверняка привлекут к уголовной ответственности по соответствующем основаниям.
Есть шанс избежать уголовной ответственности, если главбух не принимал самостоятельно решений, не распоряжался средствами компании, не обладал контрольными функциями, не мог и должен был осознавать незаконный характер своих действий и их последствия. Если бухгалтер сам инициирует, осознанно участвует в «налоговых схемах», для чего завышает суммы выплат или проводит суммы по фиктивным основаниям — это свидетельствует о явно умышленных действиях и скорее всего, сыграет не в пользу бухгалтера.
Случаев на практике, когда бухгалтеры совершают противоправные действия, в т.ч. под нажимом руководства, предостаточно. Например, отражают в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшают налоговую базу. А последствия этого могут «аукнуться» бухгалтеру уголовной ответственностью, в т.ч. за соучастие в налоговом преступлении.
Нередко руководитель тянет за собой бухгалтера, когда ему грозит «уголовка», ссылаясь на то, что именно бухгалтер занимается бухгалтерским и налоговым учетом, а он в налогах особо не разбирается, так ему бухгалтер порекомендовал. И результат — руководителя и бухгалтера привлекают к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Причем есть риск квалификации содеянного по ч.2 ст 199 УК РФ, как совершение преступления группой лиц по предварительному сговору, а это уже тяжкое преступление с возможностью получить срок лишения свободы на 6 лет.
Пример. Так, с целью сохранения спецрежима и уклонения от уплаты налогов на общей системе налогообложения руководитель фирмы решила использовать схему формального дробления бизнеса (создала несколько подконтрольных компаний на УСН), а бухгалтер получила доступ к расчетным счетам и реквизитам данных компаний для контроля лимита выручки и ее распределения между участниками созданной группы компаний. Цена такой «оптимизации» — 82 мл. руб. доначислений по результатам налоговой проверки и уголовная ответственность (ч. 2 ст. 199 УК РФ) руководителя (4 года условно) и бухгалтера (3 года условно) (обвинительный приговор Дзержинского районного суда Санкт-Петербурга от 28.02.2022 года по делу № 1-10/2022).
Стоит отметить, что реальные сроки лишения свободы бухгалтеров с отбыванием в «местах не столь отдаленных» за неуплату налогов пока не так много (отделываются штрафами, условный срок), но вряд ли это может утешить и позволит не серьезно относится к рискам уголовной ответственности. Нередко бухгалтеров освобождают от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям (например, по амнистии). Однако при таком освобождении от ответственности вина в совершении налогового преступления все-таки сохраняется и часто этим фактом апеллируют конкурсные управляющие, кредиторы (ФНС) в делах по взысканию налогового долга в рамках субсидиарной ответственности (например, Постановление КС РФ от 08.12.2017 № 39-П, Определение АС Свердловской области от 20.05.2021 года по делу № А60-59392/2016).
Если преступление совершенно лицом впервые, то есть шанс избежать уголовного наказания, при условии уплаты налогового долга организации с соответствующими суммами пеней и штрафов в бюджет РФ (п.2 примечаний к ст. 199 УК РФ). Частичное возмещение ущерба не является основанием для освобождения от уголовной ответственности, но может быть признано обстоятельством, смягчающим наказание (например, Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 27.10.2020 года по делу № 77-1864/2020).
Важно отметить, что возмещение ущерба бюджету может быть произведены не только лицом, совершившим преступление, но и по его просьбе (с его согласия) другими лицами. В случае совершения преступлений, предусмотренных статьями 199 и 199.1 УК РФ, возмещение ущерба допускается и организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с которой вменяется лицу (постановление Пленума ВС РФ от 26.11.2019 года № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления»).
К сведению. Ущерб бюджету может быть возмещен не только до назначения судебного заседания, но и на стадии судебного разбирательства (например, до удаления суда в совещательную комнату для постановления приговора).
Как видим, рисков у бухгалтера хватает, поэтому важно заранее оценивать свои персональные риски, принимая решение о сомнительной налоговой «оптимизации», а при «нажиме» со стороны руководства можно попробовать переубедить с помощью судебной практики, свидетельствующей о повышенных персональных рисках самого руководителя компании. Причем налоговые доначисления с руководителя компании могут взыскать собственники бизнеса, даже если они сами ему рекомендовали «экономить на налогах»: кейс >>.
Также стоит напомнить, что всех перечисленных негативных последствий вполне можно избежать, используя для экономии не «налоговый схематоз» легко вычисляемый инспекцией, а законные способы, предусмотренные НК РФ без налоговых рисков и финансовых потерь.
Используйте законные способы оптимизации налогообложения
Оптимальным решением для исключения налоговых и финансовых рисков, а также для поиска законных способов экономии является проведение системного комплексного аудита в «Правовест Аудит» со страховкой от налоговых претензий. Аудиторы не только выявят налоговые риски и предложат пути их минимизации, но и проверять «налоговые резервы» компании: случаи переплаты налогов, нерациональные положения учетной политики в целях налогообложения, возможность использования установленных льгот и т.п., дадут рекомендации по их правильному применению.
Также предоставляется юридическая защита проверенного периода в случае доначисления налогов в течении 3 лет. А если оспорить доначисления не удастся — страховая компания компенсирует штрафы и пени до 30 млн руб.
Источник: pravovest-audit.ru