Должно ли предприятие, ведущее разработку рудного месторождения, платить НДПИ за камень, попутно добываемый из вскрышных пород? На вопрос отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Сергей Родюшкин.
На основании соответствующей лицензии предприятие добывает апатит-нефелиновую руду на территории Мурманской области. В процессе добычи необходимо взорвать скалу, чтобы иметь доступ к залежам руды. Взорванная скала (вскрышная порода, по сути, это камень разных размеров) не содержит в себе руды и вывозится в отвал, а также частично используется предприятием для собственных нужд (для укрепления дорог и изготовления щебня). Является ли скала (вскрышная порода), используемая для собственных нужд, полезным ископаемым и, соответственно, объектом обложения НДПИ?
Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 334 НК РФ).
Понятие «пользователи недр» закреплено в Законе РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон о недрах). Согласно ст. 9 Закона о недрах пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами.
Отметим также, если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются лицензии, пользователи недр должны иметь такие лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности, связанных с пользованием недрами, или привлекать для осуществления этих видов деятельности лиц, имеющих такие лицензии (абзац пятый ст. 9 Закона о недрах).
При этом права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр (абзац седьмой ст. 9 Закона о недрах).
В соответствии со ст. 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Согласно ст. 19.1 Закона о недрах пользователи недр, осуществляющие разведку и добычу полезных ископаемых или по совмещенной лицензии геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых, в границах предоставленных им в соответствии с Законом о недрах горных отводов и (или) геологических отводов имеют право на основании утвержденного технического проекта для собственных производственных и технологических нужд осуществлять добычу общераспространенных полезных ископаемых в порядке, установленном соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Отметим, что формирование совместно с субъектами РФ региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, относится к полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования (п. 6.1 ст. 3 Закона о недрах).
Из этого следует, что то или иное полезное ископаемое может быть отнесено к общераспространенным только на основании перечня общераспространенных ископаемых субъекта РФ (смотрите также письмо УМНС России по Санкт-Петербургу от 20.02.2003 N 02-05/3631).
Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Мурманской области утвержден распоряжением МПР РФ и администрации Мурманской области от 10.12.2007 N 66-р/355-рп. Согласно этому перечню известняки и валунно-глыбовые породы, из которых добывают камень для строительства, являются общераспространенными полезными ископаемыми.
Таким образом, камень для строительства, получаемый в рассматриваемой ситуации из скальной вскрышной породы при взрывных работах, является общераспространенным полезным ископаемым.
На основании ст. 19.1 Закона о недрах, полагаем, что организация, имеющая лицензию на добычу руды, может осуществлять добычу камня для собственных нужд, в частности для укрепления дорог, без получения соответствующей лицензии на основании утвержденного технического проекта.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.
Статья 337 НК РФ устанавливает, какие полезные ископаемые признаются добытыми полезными ископаемыми для целей исчисления НДПИ.
Добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (п. 1 ст. 337 НК РФ).
Строительный камень является одним из видов добытых полезных ископаемых, признаваемых объектом налогообложения (пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Специальных норм обложения НДПИ камня для строительства, попутно добываемого из вскрышных пород для собственных нужд недропользователем, ведущим разработку рудных месторождений главой 26 НК РФ не установлено.
Прямыми разъяснениями официальных органов по рассматриваемой ситуации мы не располагаем.
Мнения экспертов в отношении налогообложения попутной добычи общераспространенных полезных ископаемых расходятся.
Так, существует мнение, что если полезные ископаемые извлекаются попутно из отходов (потерь) собственного добывающего производства и такое извлечение отдельному лицензированию не подлежит, то платить НДПИ при добыче этих полезных ископаемых не нужно.
Базируется такое мнение на:
— норме пп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ, согласно которой полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах, признаются объектом обложения НДПИ;
— норме пп. 4 п. 2 ст. 336 НК РФ, согласно которой полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, не признаются объектом обложения НДПИ.
Однако, прежде чем применять указанные нормы к рассматриваемой ситуации следует определить, относятся ли скальные вскрышные породы к отходам (потерям) добывающего производства.
В этом отношении характерен рассмотренный ФАС Московского округа спор между налоговой инспекцией и горно-обогатительным комбинатом (смотрите постановление ФАС Московского округа от 04.07.2007 N КА-А40/5048-07-2). Последний на основании лицензии производил разработку пяти месторождений железных руд открытым способом (карьерами). Спор коснулся вопроса обложения НДПИ попутного производства щебня из скальных вскрышных пород на трех месторождениях из пяти.
Комбинат ссылался на то, что добываемый щебень является отходом производства и в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» и с пп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ не должен подлежать обложению НДПИ.
Судьи пришли к обоснованному выводу о неприменении пп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ к рассматриваемому случаю, поскольку отходы производства и потребления (далее — отходы) — остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Спорный щебень не образовался в процессе производства или потребления железной руды и то обстоятельство, что скальные вскрышные породы являются попутным полезным ископаемым, не лишает щебень такого признака полезного ископаемого, как его фактическая добыча из недр.
Президиум ВАС РФ, которому данное дело было передано на пересмотр в порядке надзора, в постановлении от 25.03.2008 N 13070/07 выразил мнение, что в части требования комбината об отмене решения инспекции в отношении доначисления НДПИ по щебню судами было отказано правомерно с учетом фактических обстоятельств по делу, и оснований для пересмотра судебных актов в порядке надзора в этой части не усматривается.
Поправки в Закон «О недрах» разрешают ИП добывать золото
Министерство природы РФ представило поправки в Закон «О недрах», согласно которым индивидуальным предпринимателям разрешается добывать россыпное золото на месторождениях в Магаданской области. Желающим будут предоставляться участки в 0,15 кв. км сроком на пять лет.
Как пояснил министр природных ресурсов Сергей Донской, запасы на выданном месторождении не должны превышать 10 кг. Подобные участки содержат небольшое количество ценного металла, разрабатывать такие месторождения стандартными методами крупным компаниям невыгодно, пишет газета «Ведомости».
В нераспределенном фонде недр находится 200 участков с запасами золота до 10 кг. Новые правила позволят создать до двух тысяч рабочих мест и получить до 300 килограммов золота в год.
Добыча золота частными лицами в России запрещена с 1954 года.
- Следующая публикация Подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства—члены ЕАЭС
- Предыдущая публикация Количество налоговых споров в судах в 2015 году сократилось на 18 % — Михаил Мишустин
Источник: nalogkodeks.ru
Возрождение «амурской Калифорнии»: дальневосточникам разрешат мыть золото в частном порядке
Планируется создать онлайн-систему, через которую жители дальневосточных и арктических регионов смогут получать в безвозмездное пользование старательские участки. Через три года эту практику распространят на всю Россию.
Участок площадью не более 10 гектаров будет выдаваться на три года с возможностью продления еще на три года «по соглашению сторон». Старатель может работать только на одном участке, снимать слой земли до 5 метров и не может привлекать более 10 наемных работников. Максимальный объем добытого за весь срок деятельности предпринимателя на участке золота не должен превышать 30 килограммов.
При этом не допускается применение взрывных работ, загрязняющих и экологически опасных веществ, использование химических способов добычи, применение оборудования мощностью более 5 кВт (за исключением транспортных средств разрешенной максимальной массой до 3 500 килограммов).
Впрочем, такой закон планировали принять неоднократно, но каждый раз его блокировало МВД, опасавшееся роста криминала в тайге. Кроме того, даже в случае принятия, массы хлынувших за золотом в тайгу дальневосточников специалисты не ожидают. Все «легкое» золото давно выбрано, а то что осталось, требует серьезных трудозатрат. В основном его можно намыть простейшими средствами только кое-где по старым выработкам.
Также непонятно, каким образом в условиях вечной мерзлоты вести вскрышные работы без взрывчатки. Вызывает удивление и ограничение на энергопотребление. Получается, что даже нормальный насос не подключить.
«Возможно, когда закон заработает, отдельным ИП удастся развить с годами этот бизнес в среднее или даже крупное производство», – предполагает Михаил Лесков, шеф-редактора журнала «Золото и технологии».
Но в целом, по мнению эксперта, закон не приведет к заметным изменениям объемов золотодобычи и сыграет положительную роль скорее как стимул для создания интереса к этому виду деятельности и вовлечения в него работоспособного населения в регионах традиционной золотодобычи, пишут Ведомости.
Больше ста лет назад север Амурской области был настоящим «клондайком» для искателей счастья, а у границ с Китаем даже существовало самопровозглашенное государство Желтугинская республика, состоящее из золотоискателей. Как сообщал Amur.life, в Зее в музее золотодобычи открылась экспозиция предметов, инструментов и оборудования, которым пользовались добытчики. Многие экспонаты были найдены в тайге на месте брошенных разработок.
При использовании материалов активная индексируемая гиперссылка на сайт AMUR.LIFE обязательна.
Источник: www.amur.life
