Вопрос: В 2015 г. организация применяла УСН с объектом «доходы» и получала от теплоснабжающей организации счета-фактуры на теплоснабжение. С 2016 г. организация перешла на ОСН и получила от теплоснабжающей организации корректировочные счета-фактуры за 2015 г. Возможно ли включение НДС в книгу покупок и принятие НДС к вычету?
Ответ: Организация, определяющая в периоде применения упрощенной системы налогообложения в качестве объекта налогообложения доходы, после перехода на общий режим налогообложения не вправе применить вычеты по НДС на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного теплоснабжающей организацией в отношении товара, не подлежащего хранению и использованного в периоде применения данного специального режима налогообложения.
Обоснование: На основании п. п. 1, 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать в качестве объекта обложения налогом, исчисляемым при применении упрощенной системы налогообложения, доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Вычет ндс при переводе с усн #бухгалтер #бухгалтерскиеуслуги #предприниматель #ндс #усн
Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, применявшими упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем, в силу того что применяющие упрощенную систему налогообложения налогоплательщики, определяющие объект налогообложения в виде доходов, не учитывают расходы для целей налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель при переходе с упрощенной системы на общий режим налогообложения не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные им по приобретенным товарам, но не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения и не отнесенным к расходам.
Конституционным Судом РФ в Определении от 22.01.2014 N 62-О урегулирован случай, когда соответствующие суммы налога на добавленную стоимость не были отнесены к расходам в рамках упрощенной системы налогообложения при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим Конституционным Судом РФ подтверждено право данных налогоплательщиков принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении упрощенной системы налогообложения.
В то же время судом указано, что налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, в соответствии со ст. 346.18 НК РФ не определяют расходы для целей налогообложения, однако на основании ст. 346.20 НК РФ для них устанавливается меньшая налоговая ставка. При этом судом отмечено, что, переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики сами выбирают для себя объект налогообложения и самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).
НДС за 5 минут. Базовый курс. Вычеты и возмещение налога.
В Постановлениях ФАС Поволжского округа от 21.02.2014 по делу N А12-13958/2013, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.2014 N А26-9034/2013, ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2012 по делу N А13-17735/2011 судами сделан вывод о невозможности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в размере налога, уплаченного при приобретении товаров, в то время когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС, использовал упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доход. В этих условиях, по мнению судов, при переходе с упрощенного на общий режим налогообложения у налогоплательщика не возникло права на применение налогового вычета по НДС.
Кроме того, в рассматриваемом случае применение вычетов по НДС противоречит положениям ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ обязательным условием для применения налоговых вычетов является использование плательщиком налога на добавленную стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Поскольку очевидно, что поставленный теплоснабжающей организацией товар не подлежит хранению и использован организацией непосредственно в момент его приобретения, то есть в период применения упрощенной системы налогообложения, организация не вправе предъявлять сумму НДС к налоговому вычету после перехода на общий режим налогообложения на основании корректировочного счета-фактуры.
Аналогичная по сути позиция изложена в Письмах Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/563, от 15.03.2011 N 03-07-11/53.
Следует отметить, что согласно арбитражной практике (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2012 N А66-12349/2011, ФАС Уральского округа от 13.07.2010 N Ф09-5355/10-С2) для целей подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС налогоплательщику необходимо обосновать использование полученного материального результата в облагаемых операциях после перехода на общий режим.
Таким образом, для правомерного применения вычета сумм «входного» НДС по товарам, приобретенным в периоде применения упрощенной системы налогообложения, помимо того, что соответствующие расходы не должны учитываться при налогообложении по данному специальному режиму налогообложения, обязательным условием являются наличие таких товаров в остатке на момент перехода на общую систему налогообложения и их использование в операциях, облагаемых НДС, то есть в периоде применения общего режима налогообложения.
По вопросу регистрации полученного корректировочного счета-фактуры в книге покупок необходимо учитывать, что согласно п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Из чего следует, что в случае отсутствия права на налоговые вычеты счета-фактуры (в том числе и корректировочные) регистрации в книге покупок не подлежат.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае организация, определяющая в периоде применения упрощенной системы налогообложения в качестве объекта налогообложения доходы, не вправе применить вычеты по НДС после перехода на общий режим налогообложения на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного теплоснабжающей организацией в отношении товара, не подлежащего хранению и использованного в период применения данного специального режима налогообложения.
А.Г.Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.07.2016
Источник: enterfin.ru
Смена режима налогообложения. Как принять НДС к вычету
ФНС России письмом от 26.12.2022 довела до сведения налоговых органов позицию Минфина России по вопросу применения вычетов по НДС по товарам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения.
Минфин России в письме от 23.12.2022 № 03-07-15/126726 разъяснил, что при переходе организации или индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения с УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в период применения спецрежима, принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ, независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет. При этом вычеты НДС производятся налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на общий режим налогообложения.
Офис ФПНК:
Телефон:
с пн. по чт. с 10-00 до 19-00,
в пт. с 10-00 до 17-00
Сайт использует файлы «cookie», с целью персонализации сервисов и повышения удобства пользования веб-сайтом. «Cookie» представляют собой небольшие файлы, содержащие информацию о предыдущих посещениях веб-сайта. Если вы не хотите использовать файлы «cookie», измените настройки браузера.
Источник: fp-nk.ru
Статья 346.25 НК РФ. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (действующая редакция)
1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
2) утратил силу. — Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
4) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.
Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1 настоящего Кодекса.
Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ.
2.2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 настоящего Кодекса.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.
3. В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса.
4. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 настоящей статьи.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Источник: www.zakonrf.info
