Упрощенная система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, позволяющий снизить налоговую нагрузку организациям и индивидуальным предпринимателям, соответствующим критериям, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ. До 01.01.2013г. плательщики УСН были освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. С 01.01.2013г. эта норма не действует.
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется добровольно. Возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно, или принудительно в случае, если налогоплательщик перестает соответствовать критериям, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от следующих налогов:
— налога на прибыль для организаций/НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
— налога на имущества;
Статьей 346.11 Налогового кодекса РФ предусмотрены исключения – случаи, когда налог на прибыль, НДФЛ и НДС подлежат уплате, несмотря на применение УСН.
Упрощённая система налогообложения
Плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.
Перечень условий, необходимых для перехода на УСН, а также перечень условий, запрещающих применение УСН, установлен статьей 346.12 Налогового кодекса РФ.
Налоговые ставки
Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено 2 вида налоговых ставок:
— 6%, если объектом налогообложения являются доходы. При этом, сумма налога уменьшается на социальные выплаты, перечисленные в ст.346.21 Налогового кодекса РФ, но не более, чем на 50%;
— 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Вместе с тем, сумма налога не может быть менее 1% от доходов за налоговый (отчетный) период.
Налогоплательщик самостоятельно выбирает, по какой ставке будет уплачиваться налог в отчетном году.
Из этого правила есть исключение – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п.3 ст.346.14 Налогового кодекса РФ). Минфин РФ разъяснил, что если налогоплательщик УСН, выбравший объект налогообложения «доходы», становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, он утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором он стал участником такого договора (письмо Минфина РФ от 01.08.2006 г. № 03-11-02/169).
Налоговый период
Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год.
Особенности исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
Доходы и расходы признаются для УСН кассовым методом, т.е. по мере поступления (уплаты) денежных средств.
Просто про УСН: применение, учет, налоги
При этом, полученные в счет предстоящих поставок денежные средства признаются доходом, даже если это аванс, и в налоговом периоде поставка еще не состоялась (услуга не была оказана, работа не была выполнена) (перечень доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению, приведен в ст.346.15 Налогового кодекса РФ).
А вот авансы, уплаченные поставщикам, признаются в составе расходов только после поставки сырья, выполнения работ, оказания услуг. Не все расходы уменьшают налоговую базу, а только те, которые перечислены в закрытом перечне, указанном в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Для включения в состав расходов стоимости товаров и основных средств предусмотрены дополнительные ограничения:
— товары должны быть не только получены и оплачены, но еще и реализованы покупателям;
— основные средства должны быть получены, оплачены и введены в эксплуатацию.
Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а расходы, для которых предусмотрены нормы, уменьшают налоговую базу только в пределах таких норм.
Источник: alt-nn.ru
Статья 346.19 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Налоговый период. Отчетный период
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Комментарий к Ст. 346.19 Налогового кодекса
Комментируемая статья устанавливает налоговый и отчетный периоды по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Пункт 1 статьи 346.19 НК РФ устанавливает налоговый период, равный одному году.
Нормами НК РФ не регулируется вопрос, чему равен налоговый период для индивидуальных предпринимателей и организаций, утративших право на применение УСН. По данному вопросу имеются разъяснения официальных органов, основанных на совокупном толковании норм главы 26.1 НК РФ, в соответствии с которыми для таких налогоплательщиков окончанием налогового периода признается дата окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.
В этой связи налогоплательщики, утратившие право на применение УСН в течение календарного года, обязаны исчислять, а в случае, установленном абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее срока, определенного пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ.
При этом, по мнению ФНС России, вышеуказанные налогоплательщики вправе исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель или организация утратили право на применение упрощенной системы налогообложения, то к ним не применяется общее правило об определении налогового периода, равного одному году. Для таких налогоплательщиков налоговый период будет исчисляться с первого числа квартала, в котором они утратили право на применение УСН.
Налогоплательщик, утративший в течение года право на применение УСН, обязан с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам и (или) несоответствие требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ, исчислять и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, предусмотренном для вновь созданного налогоплательщика. То есть в данной ситуации по налогам, по которым налоговый период определен как календарный год, начало налогового периода будет определяться не по общему правилу (с начала года), а с первого числа данного квартала.
Таким образом, фактически для указанного налогоплательщика окончание налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСН. Иного налогового периода в отношении конкретного календарного года, когда налогоплательщик правомерно применял данную систему налогообложения, не предусмотрено.
Соответственно, налоговая база, сформированная именно в этот период времени, будет отражаться в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
И, следовательно, в отношении этого налогового периода подлежат применению нормы, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением УСН, по итогам налогового периода.
Аналогичной позиции также придерживаются арбитражные суды. Исходя из анализа судебной практики, следует, что в случае если налогоплательщики утратили по каким-либо основаниям право на применение УСН, то в такой ситуации последний отчетный период применительно к УСН является налоговым периодом.
Так в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13 указывается, что отчетный период применительно к УСН является налоговым периодом, если налогоплательщик утратил право на применение указанного специального режима налогообложения, в связи с чем ВАС РФ отказал в удовлетворении требований организации о признании недействительным решения налогового органа.
(Также см. Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2014 N Ф05-1229/2014.)
Обращаем внимание, что приведенная выше позиция официальных органов и арбитражных судов является новой, начала формироваться сравнительно недавно. Раньше суды и официальные органы придерживались противоположной позиции, согласно которой считалось неправомерным признавать отчетные период налоговым периодом для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН.
Например, такая позиция была изложена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 N А26-11119/2010; ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.2012 N А43-36999/2011; Постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2.
Отправной точкой, которая стала началом формирования новой позиции, стало Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13, которое чуть выше мы уже приводили.
Правильное определение налогового периода имеет особое значения для исполнения налогоплательщиком обязанности, возложенной на него пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ (по уплате минимального налога при утрате права на применение УСН).
Суды, рассматривая дела, ссылаются в мотивировочной части своих решений на новую позицию, сформулированную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13.
В Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2013 N 18АП-8911/2013 указывается следующее.
Законодатель в новой редакции пункта 6 статьи 346.18 НК РФ для устранения спорных ситуаций по исчислению минимального налога подтвердил, что он исчисляется по итогам налогового периода, которым признается согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ календарный год. Иное толкование понятия «налоговый период», чем данное федеральным законодателем, порождает противоречия и неясности в налоговых правоотношениях, связанных с исчислением минимального налога.
В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства, существовавшие на дату принятия судебного решения, толкуются в пользу плательщика. На дату принятия решения и рассмотрения апелляционной жалобы существует противоречивая практика по данной категории споров. После опубликования постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, устанавливающего единообразие в применении судебной практики, судебные акты по делу могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам.
Пункт 2 статьи 346.19 НК РФ устанавливает три отчетных периода, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Источник: www.nalkod.ru
Расчет авансов по УСН за 2 квартал 2023 года
В июле налогоплательщики, применяющие «упрощенку», исчисляют платеж по единому налогу за полугодие. Уплата авансов по УСН за 2 квартал 2023 г. осложняется тем, что с 2023 года применяется новый порядок перечисления налогов и сборов, который нужно учесть. Рассмотрим, порядок расчета и уплаты авансовый платеж по УСН за полугодие 2023 года.
- Порядок расчета авансовых платежей по УСН за 2 квартал 2023 г.
- Расчет авансов по УСН «доходы» за полугодие 2023
- Пример
- Пример
Порядок расчета авансовых платежей по УСН за 2 квартал 2023 г.
Учет доходов и расходов упрощенцы ведут по правилам, утвержденным гл. 26.2 НК РФ.
К облагаемым доходам на УСН относятся (ст. 346.15 НК РФ):
- суммы, полученные от реализации товаров, работ, услуг, в т. ч. авансы и предоплаты;
- внереализационные доходы (указанные в ст. 251 НК РФ).
Перечень учитываемых расходов ограничен. Их список приведен в ст. 346.16 НК РФ.
- в доходы денежные средства включаются по дате их поступления на расчетный счет или в кассу, а полученные иным способом, например, по взаиморасчетам, на дату получения имущества, имущественных прав и т.п.;
- расходы учитываются только после их оплаты. При этом расходы на приобретение товаров для последующей их продажи признаются по мере реализации этих товаров.
Порядок признания доходов и затрат установлен ст. 346.17 НК РФ.
Расчет авансов по УСН «доходы» за полугодие 2023
Сам порядок вычисления суммы авансового платежа в 2023 году не менялся. Напомним, что региональным законодательством применяемая ставка может быть снижена до 1%, а определенным категориям плательщиков – до 0%. А при превышении лимитов — увеличена до 8% для упрощенцев, применяющих объект «доходы» и до 20% — «доходы минус расходы».
Расчет авансового платежа по УСН 6% за 2 квартал 2023 г. состоит из нескольких этапов:
- Определяется сумма полученных облагаемых доходов с января по июнь 2023 г. (в налоговую базу не включается выручка от других режимов налогообложения – ПСН).
- Рассчитывается сумма аванса путем умножения облагаемых доходов на действующую налоговую ставку 6% (или иную, действующую в регионе).
- Сумма платежа уменьшается на суммы страховых взносов, перечисленные в бюджет в течение полугодия, и пособия, выданКомпания или ИП — работодатель могут уменьшить аванс на сумму взносов не более чем на 50%. ИП без сотрудников может зачесть всю сумму взносов за счет уплаченных за себя в течение полугодия фиксированных платежей, уменьшив налог до 100%.
- Из полученной разницы вычитается авансовый платеж 1 квартала 2023 г. – получится сумма аванса к уплате за 2 квартал. При отрицательном или нулевом результате перечислять в бюджет ничего не нужно.
Пример
ООО «Орион» работает на УСН 6%. В штате компании 4 сотрудника.
Доходы за 1 квартал 2023 г., согласно КУДиР составили – 230 000 руб., выручка за 2 квартал – 110 000 руб.
Страховые взносы, уплаченные в 1 квартале 2023 – 14 000 руб., во 2 квартале — 9000 руб.
Аванс 1 квартала составил: 230 000 х 6% = 13 800 руб.
Т.к. уменьшить аванс на страхвзносы можно не более чем на 50% (13 800 х 50%= 6900; 6900 < 14 000), за 1 квартал перечислено 6900 руб.
Рассчитаем аванс за полугодие:
(230 000 + 110 000) х 6% = 20 400 руб.,
Уменьшить его на страхвзносы можно не более чем на 50% (20 400 х 50% = 10 200; 10 200 < (14 000 + 9000)):
20 400 – (20 400 х 50%) = 10 200 руб., начисленный авансовый платеж за 6 месяцев 10 200 руб.
Сумма аванса за полугодие за минусом аванса за 1 квартал:
10 200 – 6900 = 3300 руб.
Как рассчитать авансовый платеж, если во 2 квартале был превышен лимит УСН
Если во 2 квартале вы превысили один из показателей по доходам или численности персонала, то вы обязаны применять повышенную ставку 8%,
Напомним, повышенная ставка применяется, если (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ):
- доходы в отчетном периоде, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, составили более 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. Данные лимиты индексируются на коэффициент-дефлятор;
- средняя численность за отчетный период превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.
По повышенной ставке нужно рассчитывать авансы лишь в том налоговом периоде, в котором произошло превышение лимита. Формула для расчета авансов будет следующей:
Расчет авансовых платежей по УСН «доходы минус расходы»
Для УСН «доходы минус расходы» регионы могут снижать ставку до 5%. Поэтому до начала расчета лучше уточнить действующую ставку на официальном региональном сайте ФНС.
- Вычисляется налоговая база за полугодие:
- складываются отдельно доходы и расходы (данные берутся из КУДиР);
- определяется разница между ними.
Результат может получиться отрицательным, если деятельность упрощенца убыточна.
- Рассчитывается авансовый платеж: налоговая база (при положительном значении) умножается на действующую ставку налога.
- Из полученной суммы вычитается авансовый платеж 1-го квартала 2023 г. – это и есть сумма к уплате за 2 квартал 2023. Если итог получился больше 0, аванс нужно перечислить в бюджет. Отрицательный результат обозначает переплату, которую можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.
Пример
ООО «Альянс» применяет УСН 15% («доходы минус расходы». Результаты деятельности «Альянса» отразим в таблице:
Период
Доходы
Расходы
1 квартал 2023
150 000
80 000
2 квартал 2023
240 000
210 000
Итого за полугодие 2023
390 000
290 000
Платеж за 1 квартал 2023 г. составлял:
(150 000 – 80 000) х 15 % = 10 500 руб.
Налоговая база за полугодие:
(390 000 – 290 000) = 100 000 руб.
Аванс за полугодие:
100 000 х 15% = 15 000 руб.
Определим итоговую сумму аванса к уплате по итогам полугодия 2023:
15 000 – 10 500 = 4500 руб.
Если лимиты УСН были превышены, применяется повышенная налоговая ставка 20%.
Как рассчитать авансовый платеж за 2 квартал по УСН «доходы минус расходы» по повышенным ставкам, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс» в Готовом решении. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.
Сроки уплаты
Перечислять авансы по УСН, компаниям и ИП следует не позже 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Аванс по УСН за полугодие 2023 г. перечисляется включительно до 28.07.2023, поскольку крайний срок его уплаты выпал на рабочую пятницу. Отчетность по авансовым платежам не предусмотрена.
Перечислить авансовый платеж по УСН за 2 квартал 2023 года можно 2-мя способами:
- В составе единого налогового платежа, до 25.07.2023 подав уведомление об исчисленной сумме авансового платежа;
- самостоятельным платежным поручением, которое заменяет уведомление (вариант доступен, если ранее не сдавали уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов).
Итоги
Авансы по УСН за 2 квартал 2023 рассчитываются по формулам, которые мы привели в данной статье. При превышении лимитов, сохраняющих право на применение УСН, применяется повышенная ставка УСН. Срок перечисления авансового платежа по УСН — 28.07.2023г.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru