Интегрированная отчетность – это новая модель корпоративной отчетности, в основе которой лежит концепция интегрированного мышления, предполагающая взаимосвязь финансовой и управленческой отчетности, отчетов о корпоративном управлении и вознаграждениях, а также отчетов в области устойчивого развития. Цель интегрированной отчетности – предоставить информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценить способность организации создавать ценность на протяжении времени.
В основе интегрированной отчетности лежат три фундаментальные концепции 1. Капиталы. • финансовый • производственный • интеллектуальный • социальный • человеческий Общие запасы капиталов не являются неизменными в течение длительного времени. По мере того, как капиталы увеличиваются, уменьшаются или преобразуются, между ними и внутри них происходит постоянный круговорот.
Например, когда организация улучшает свой человеческий капитал с помощью обучения, соответствующие затраты на обучение снижают ее финансовый капитал. Для того, чтобы информация была полезной и уместной при подготовке Интегрированного отчета организации следует определить значимые для создания стоимости капиталы.
МСФО и интегрированная отчетность.
Как правило компании взаимодействуют со всеми капиталами, при этом взаимодействие может быть относительно небольшим или косвенным и, следовательно, его необязательно включать в интегрированный отчет. 2. Создание стоимости.
Концепция стоимости для целей интегрированной отчетности имеет более широкое значение, чем традиционное, основанное на финансовых результатах т.к. включаются и другие формы стоимости, созданные путем увеличения, уменьшения или трансформации капитала, что в конечном итоге оказывает влияние на финансовые результаты. Стоимость имеет более широкое понятие, включающее разные временные горизонты для разных категорий пользователей, и при этом учитываются разные формы капитала.
Направление создания стоимости компании: • Стоимость, создаваемая для себя. Обеспечивает инвесторам возврат вложенных средств; • Стоимость, создаваемая для заинтересованных сторон и общества в целом. Удовлетворенность клиентов, влияние на социальную жизнь, на экономику, на экологию региона присутствия, и прочие внешние последствия деятельности компании.
Для инвестора важен характер капитализации внешних последствий деятельности компании. Оба аспекта тесно взаимосвязаны. Создание стоимости для себя подлежит подробному раскрытию в Интегрированном отчете. Влияние стоимости, созданной для других, на результаты раскрывается только в случае существенности.
Интегрированный отчет должен описывать процесс создания стоимости и все существенные факторы, которые влияют на стоимость, то есть на капиталы. Процесс создания стоимости не является статичным; регулярный анализ каждого компонента и его взаимодействия с другими компонентами, а также внимание к перспективам организации, приводят к пересмотру и доработке с целью усовершенствования всех компонентов.
3. Бизнес-модель. Бизнес-модель описывает то, как Компания преобразует ресурсы, имеющиеся у нее в наличии в конкретные продукты (товары, работы, услуги и прочее). Стратегия Компании, ее миссия, философия и цели деятельности определяют бизнес-модель и особенности ведения бизнеса.
Интегрированная модель бизнес-процессов
Компания в результате реализации бизнес-модели, получает результаты с точки зрения воздействия на капиталы. Результаты – это внутренние и внешние последствия (положительные и отрицательные) для капиталов в результате коммерческой деятельности и продукты организации.
Способность бизнес-модели адаптироваться к изменениям (например, в наличии, качестве и доступности ресурсов) может повлиять на долгосрочную жизнеспособность организации. Постоянный мониторинг и анализ внешней среды в контексте миссии и стратегии организации позволяют выявить риски и возможности организации, связанные с ее стратегией и бизнес-моделью.
Интегрированная отчетность полезна прежде всего поставщикам финансового капитала, так как им нужно знать, как сделать это максимально эффективно, однако несомненную пользу она приносит и многим другим категориям, в том числе работникам предприятий, клиентам, бизнес-партнерам, законодателям, регуляторам и др. Решения, принимаемые ими, становятся более эффективными, потому что способствует интегрированному мышлению.
Там, где организация раньше принимала в расчет простые взаимосвязи между принятыми ею решениями и капиталом, который она использует, теперь учитывается более широкое влияние в кратко-, средне- и долгосрочной перспективах. Кроме того, внешняя и внутренняя отчетность с необходимостью согласуются между собой, в особенности на высших организационных уровнях.
Согласно Международному Стандарту по интегрированной отчетности, интегрированный отчет (ИО) представляет собой краткое отображение того, как стратегия, управление, результаты и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию стоимости в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. В основе ИО кроме подхода, базирующегося на принципах, лежит также интегрированное мышление.
При интегрированном мышлении «учитываются связанность и взаимозависимость между различными факторами, оказывающими существенное воздействие на способность организации создавать ценность на протяжении времени, в том числе: • капиталы, которые организация использует и на которые она влияет, а также важнейшие элементы взаимозависимости, включая компромиссы между ними; • способность структуры управления организации оценивать устойчивость к краткосрочным сбоям и реагировать на законные потребности, интересы и ожидания заинтересованных сторон; • способность организация выстраивать свою бизнес-модель и стратегию в ответ на возможности и риски, которые у нее возникают, а также в ответ на изменения в ее внешней среде; • созданные организацией ценности, проводимые мероприятия, деятельность (финансовая и прочая) и результаты по капиталам — прошлые, настоящие и будущие. Интегрированный отчет – это формат отчета, который сводит в одно целое финансовую и нефинансовую информацию, все существенные данные о стратегии организации, корпоративном управлении, показателях ее деятельности и перспективах таким образом, чтобы они отражали ее экономическое, социальное и экологическое состояние.
Отчет дает ясное и четкое представление, каким образом организация осуществляет разумное руководство, как она создает и поддерживает создаваемую ей стоимость. Информация, содержащая коммерческую и государственную тайну, в отчет не включается. Целью интегрированного отчета является предоставление информации о ресурсах и их взаимоотношениях (капиталах).
В отчете Компания стремится объяснить, как организация взаимодействует с внешней средой и капиталами для создания стоимости. Акцент отчетности состоит в прозрачном отражении всех имеющихся у компании ресурсов. Такая информация будет полезна для всех заинтересованных сторон: сотрудников, поставщиков, бизнес-партнеров, инвесторов и т.д.
На основе интегрированной отчетности достигаются: объективное мнение об организации и понимание наиболее выгодного использования ее ресурсов. Главный документ по подготовке и структуре интегрированной отчетности — Международный Стандарт по интегрированной отчетности который устанавливает принципы, лежащие в основе подготовки интегрированного отчета, способа предоставления информации: Стратегический фокус и ориентация на будущее: Интегрированный отчет должен включать анализ стратегии организации и объяснять, как эта стратегия соотносится со способностью организации создавать стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах, а также с использованием ею капиталов и воздействием на них.
Связность информации: Интегрированный отчет должен представлять целостную картину комбинаций, взаимосвязи и взаимозависимости между факторами, влияющими на способность организации создавать стоимость в течение долгого времени. Взаимодействие с заинтересованными сторонами: Интегрированный отчет должен содержать анализ характера и качества взаимодействия организации с ее основными заинтересованными сторонами, в том числе того, как и в какой степени организация понимает и учитывает их законные и обоснованные потребности, интересы и запросы.
Существенность: Интегрированный отчет должен раскрывать информацию по вопросам, оказывающим существенное влияние на оценку способности организации создавать стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. · Краткость: Интегрированный отчет должен быть кратким. · Достоверность и полнота: Интегрированный отчет должен включать в себя все существенные факты, как положительные, так и отрицательные, в сбалансированной форме и без ошибок. · Постоянство и сопоставимость: Информация, содержащаяся в интегрированном отчете, должна быть представлена: на основе, не меняющейся в течение долгого времени, и таким образом, чтобы можно было провести сравнение с другими организациями, в тех случаях, когда это существенно для способности организации создавать стоимость с течением времени. Требования к структуре интегрированной отчетности и общие положения, касающиеся порядка отражения в ней информации.
В отчетности должны раскрываться все существенные сведения, связанные с деятельностью компании. Отмечается, что «. когда отсутствие данных, особые юридические запреты или возможный конкурентный ущерб приводят к неспособности организации раскрывать информацию, являющуюся существенной, в интегрированном отчете необходимо: — указать, какая информация была исключена; — объяснить причину, по которой такая информация была исключена; — в случае отсутствия данных определить шаги для получения таких данных, а также ожидаемые сроки их получения».
Отражая информацию в интегрированной отчетности, руководство компании в ходе принятия решений должно исходить из подхода, основанного на принципах профессионального суждения и выработанного на их основе. Задание для практической работы: 1. Изучить лекционный материал. 2. Изучить стандарт «Интегрированная отчетность» стр.1-11 3. Ответить на вопросы: 3.1.
История развития интегрированной отчетности. 3.2. Ключевые пользователи интегрированной отчетности и их информационные запросы. 3.3. Значение интегрированной отчетности в обеспечении информационной прозрачности и подотчетности бизнеса. Ответы на вопросы отправлять в электронную почту [email protected]
Источник: spravochnick.ru
Интегрированная отчетность: что это такое и почему финансистам важно знать
Тема интегрированной отчетности (далее «ИО») является новой для первой части экзамена CMA . Данная тема была добавлена к материалам экзамена из-за своей актуальности, так как ИО находится в таком же соотношении к корпоративной отчетности, как блокчейн к IT: обе темы претендуют на роль следующего тренда.
Итак, если ИО следующий тренд, который будет волновать все умы, то следует выяснить почему. Для того чтобы разобраться в этом, начнем с рассмотрения эволюции корпоративной отчетности:
Эволюция Корпоративной Отчетности
Сама идея корпоративной отчетности изменилась драматически за последние годы. Например, если мы перенесемся в 60-ые, как показано на рисунке выше корпоративные отчеты были в основном озабочены базовыми финансовыми показателями (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении наличности).
Постепенно, к началу 2000-х, отчеты устойчивого роста и социальной ответственности были включены в ежегодные отчеты наряду с финансовой информацией, т.к. интегрированные отчеты нацелены на будущее в большей степени, чем другие виды отчетности. Интегрированные отчеты включают как финансовую, так информацию о состоянии окружающей среды, социальной среды и управления. Давайте “копнем” поглубже в концепцию ИО.
Что такое Интегрированная Отчетность?
Сама идея ИО возникла много лет назад, но оформление она получила в 2010 году с основанием Международного Комитета по Интегрированной Отчетности (IIRC). Комитет был образован на основе международной коалиции регуляторов, инвесторов, компаний, учредителей стандартов, профессиональных бухгалтеров и NGOs.
Их целью было продвигать ИО как альтернативную форму отчетности.
Если вы зайдете на страницу вебсайта I IRC, то увидите следующее определение интегрированного отчета:
“Процесс, основанный на комплексном мышлении, результатом которого является периодический интегрированный отчет организации о создании ценности с течением времени , и соответствующими коммуникациями, имеющими отношение к аспектам создания ценности”
Под этим определением читаем дальше о том, что интегрированный отчет является “точным выражением того, как стратегия, управление, производительность и перспективы компании в условиях внешней среды ведут к созданию ценности в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе ” .
Интегрированная отчетность — новая модель отчетности для бизнеса
Концепция интегрированной отчетности в последнее время занимает первые страницы профессиональных изданий мира аккаунтинга. Глобальный финансовый кризис выявил необходимость новой экономической модели, которая могла бы защитить бизнес, инвесторов, сотрудников и общество от серии последующих все более глубоких кризисов.
В настоящее время в целях многих компаний над долгосрочными задачами улучшения жизни общества часто преобладают краткосрочные выгоды, запуская механизмы более агрессивного в отношении рисков бизнес-поведения и моделей принятия решений. Это не может не привести к рыночной нестабильности такого масштаба, который угрожает целым отраслям и экономикам стран. Один из аспектов критики настоящей модели корпоративной отчетности состоит в том, что сейчас в ней не уделяется достаточно внимания таким факторам, как риск, стратегия, надзор и устойчивость бизнес-модели предприятия. Защитники новой модели интегрированной отчетности предполагают, что включение всех этих нефинансовых, но, тем не менее, критичных для функционирования бизнеса компонентов в отчетность позволит улучшить ее качество и отразить существенное влияние фактора окружающей среды, социального и надзорного факторов (environmental, social and governance, ESG): здесь речь идет об использовании природных ресурсов, защите прав человека и воздействии бизнеса на общественные явления и изменения климата. Новая модель рассматривается как возможный способ получения более полной картины деятельности отчитывающегося предприятия, отражающей риски и возможности и более логично увязывающей воедино факторы ESG и финансовые результаты.
Целью является создать единую и всеобьемлющую концепцию корпоративной отчетности, которая была бы структурирована вокруг стратегических задач организации, ее модели бизнеса и корпоративного управления. Задачи такой концепции сформулированы следующим образом:
- Удовлетворить информационные потребности долгосрочных инвесторов, показав последствия принятия решений в долгосрочной перспективе.
- Отразить взаимосвязь между факторами ESG и финансовыми факторами в принятии решений, влияющих на долгосрочные результаты деятельности бизнеса, сделав понятной и прозрачной связь между устойчивостью бизнеса (sustainability) и его экономической ценностью (economic value).
- Обеспечить формат отчетности по ESG-факторам для систематического включения в процесс принятия решений.
- Сместить акцент в показателях оценки результатов работы бизнеса с краткосрочных на долгосрочные.
- Отразить в отчетности больше информации, которую использует менеджмент для ежедневного управления операциями.
На схеме 1 представлены основные компоненты интегрированной отчетности, которые должны найти свое место в разрабатываемой концепции: уже публикуемая сейчас в разных формах финансовая информация, информация по социальному фактору и влиянию бизнеса на окружающую среду, информация по реализации надзора и существующим компенсациям руководства, а также комментарии менеджмента.
Схема 1. Структура концепции интегрированной отчетности
Идея разработки и использования «новой модели отчетности бизнеса» далеко не нова. Стало уже своего рода традицией в периоды экономических катаклизмов говорить о несостоятельности старой модели отчетности бизнеса и призывать к существенному реформированию — вплоть до разработки кардинально нового подхода. История таких обсуждений начинается с 70-х гг. прошлого столетия, и один тот факт, что глобальное применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) согласовывается уже более 30 лет, позволяет понять сложность достижения глобального консенсуса.
Но даже если оставить в стороне вопросы практической реализации новой модели, на концептуальном уровне не существует единого подхода ни к «моделированию» бизнес-отчетности, ни к самой необходимости столь кардинальных изменений. Только на основе формального применения четкого определения «модели» можно отсеить большое количество предлагаемых вариантов.
Термин «модель бизнес-отчетности» используется в учетной литературе достаточно свободно. Кристиан Нильсен[1] определяет основные характеристики модели бизнес-отчетности следующим образом:
- цель ( внешняя коммуникация);
- описание содержания;
- структура раскрытия этого содержания;
- метод получения данных.
На схеме 2 изображена задача объединения двух видов отчетностей при создании третьей — бизнес-отчетности, но будет ли это «грамотное» сложение моделей или будет создана принципиально новая модель, пока неясно.
Отчетность вынуждена эволюционировать из-за необходимости отражения изменений в самом бизнесе, в информационных технологиях, в потребностях пользователей. В различных юрисдикциях существуют различные требования. В рамках одной юрисдикции, как правило, встречаются разные подходы к различным предприятиям — в зависимости от их размера, вида собственности и деятельности.
И наконец, меняются сами требования — это непрерывный процесс. Но насколько процесс этих изменений должен отражать революционный характер заявлений об их необходимости?
Схема 2. Бизнес-отчетность — интегрированная модель
Основная критика существующей модели финансовой отчетности сейчас сосредоточена в следующих областях:
- Финансовая отчетность не решает поставленных перед ней задач, или, другими словами, создает ложное впечатление о компании у пользователей, потому что она «историческая» — отражает результаты прошлых событий, количественная и «только финансовая».
- Существующая модель неадекватно отражает нематериальные активы — большинство нематериальных активов, созданных «внутри» компании, не проходят тест на признание активов в соответствии с МСФО и поэтому не показываются на балансе компании.
- Несостоятельность оценок по текущей стоимости — в период финансового кризиса и после него были высказаны большие сомнения в правомерности использования оценок по справедливой стоимости или по рынку, хотя это не совсем одно и то же. Заявляется, что оценка по справедливой стоимости, по крайней мере финансовых инструментов, приводит к усилению финансового кризиса.
- Несостоятельность оценок по исторической стоимости — этот аргумент существует уже больше 60 лет и прямо противоположен предыдущему: новый подход должен базироваться на текущей стоимости. Формы текущей стоимости варьируются во времени, в последнее время актуальна справедливая стоимость.
- Проблемы признания обязательств и раскрытия информации о финансовых инструментах — в прессе представителями профессии — бухгалтерами и аудиторами многократно высказывалось мнение о том, что некоторые из существующих практик, диктуемые требованиями МСФО, неадекватны.
Как видно из определения модели, под бизнес-отчетностью понимается не только годовой отчет. Для многих компаний годовой отчет уже давно стал только малой частью той информации, которая раскрывается внешним пользователям, и к тому же самая важная информация, например прибыли за год, уже оказывается донесенной до общественности к тому времени, как появляется годовой отчет.
Распространение XBRL
Распространение XBRL растет: SEC постепенно вводит требования для публичных компаний США предоставлять информацию в формате XBRL, и процесс начался с самых крупных компаний; в Великобритании этот формат уже используется и для налоговых файлов, и для системы хранения информации о публичных компаниях (Company House), и это требование станет обязательным уже через несколько лет. Руководителем XBRL Int. было заявлено, что если бы использование этого языка было повсеместным, финансовый кризис можно было бы предотвратить[2].
Нефинансовая информация в отчетности
Спор по поводу целесообразности создания и внедрения модели нефинансовой отчетности уже практически выигран сторонниками «моделирования» — если существует жестко регулируемая финансовая отчетность, содержащая четкие инструкции о том, что должно быть раскрыто, как это следует оценивать и как представлять, то почему не реализовать похожий подход для нефинансовой отчетности?
Согласно отчету компании «Делойт» Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Reports, за последние 10 лет объем финансовой информации увеличился почти вдвое, а нефинансовой информации — в 6 раз и теперь занимает почти 54 % годового отчета (выборка взята из публичных компаний Великобритании[3]).
Годовой отчет холдинга HSBC прекрасно иллюстрирует мысль об увеличении объемов бизнес-отчетности в целом и ее нефинансовой части в отдельности:
Годовой отчет холдинга HSBC
При этом, несмотря на такое количество нефинансовой информации, как таковой общепринятой модели нефинансовой отчетности, соответствующей определению, не существует. Есть только обязательные требования органов различных юрисдикций — в основном требования комиссий по ценным бумагам и биржам и Европейского совета:
- для публичных компаний раскрывать любую информацию, которая с большой вероятностью может повлиять на цену акции;
- некоторые принципы, применяемые к некоторым частям бизнес-отчетности, такие как бизнес-обзоры в Европе;
- более конкретные требования по раскрытию отдельных категорий информации, например относящейся к директорам компании.
Огромное количество информации, раскрываемой компаниями добровольно, отражает желания менеджмента донести эти сообщения до внешнего мира и его предположения о том, что внешнему миру было бы интересно. Поэтому модель, которая говорит ответственным за подготовку информации, что они должны делать, а пользователям — чего они могут ожидать; модель, которая обеспечивает достаточный уровень раскрытия и, что, может быть, самое важное, гарантирует приемлемый уровень сравнимости информации, — такая модель нефинансовой отчетности по крайней мере внесла бы определенный порядок в «хаос», существующий сейчас.
Что раскрывать?
Существует ряд проблем, связанных с разработкой и внедрением такой модели. Один из главных вопросов состоит в том, насколько вообще возможно определить в деталях информацию, необходимую для раскрытия, чтобы она была полезной.
Понятие «полезности» настолько сильно диверсифицировано по рынкам, бизнесам и даже по обстоятельствам функционирования компаний, что невозможно объективно определить, какой вклад вносят те или иные показатели в успех бизнеса. Иногда менеджеры сами не знают, что приводит их корпорацию к успеху. По тем же причинам такую информацию сложно проверить независимым образом. К тому же стоимость сбора и подготовки такой информации обещает быть высокой, и это вызовет негативную реакцию компаний, подготавливающих отчеты.
Однако это не означает, что единые общие принципы подготовки такой отчетности не будут полезны. Примерами таких попыток являются предложения Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности по документу «Комментарии менеджмента» (Management Commentary) и Директива по совершенствованию отчетов Европейского союза (EU Accounts Modernization Directive). Требования Директивы гласят:
а) Годовой отчет должен включать по крайней мере адекватный обзор развития и результатов работы бизнеса и его нынешнего состояния, а также описание существенных рисков и неопределенностей, которые воздействуют на компанию. В обзоре должен приводиться взвешенный и всеобъемлющий анализ развития, результатов работы и текущего состояния в соответствии с масштабом и сложностью операций.
б) Для обеспечения понимания развития бизнеса, его результатов и состояния в отчет необходимо включать, наряду с финансовыми, и нефинансовые ключевые показатели эффективности, релевантные для данного бизнеса, включая вопросы охраны труда и окружающей среды.
в) В рамках подобного анализа в годовом отчете должны приводиться ссылки и даваться дополнительные комментарии значениям статей, фигурирующим в отчетах».
И наконец, есть то, что объявил своей задачей созданный в июле прошлого года Комитет по Международной интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Committee, IIRC), — модель, объединяющая и взаимоувязывающая два вида отчетности, финансовую и нефинансовую, в одну интегрированную бизнес-отчетность, получаемую не «простым сложением», а в результате более сложного процесса, выявляющего взаимосвязи между двумя «пакетами» информации, обеспечивающего необходимый для понимания, но не излишний уровень дублирования и кросс-ссылок и гарантирующего стратегический фокус.
Комитет по Международной интегрированной отчетности был создан в августе 2010 г. проектом A4S и GRI. Новый комитет определил себе как цель создание Общепризнанной концепции отчетности по устойчивости — концепции, которая объединила бы информацию по финансам, общественному надзору, вопросам окружающей среды и социальным аспектам в один четкий, взаимоувязанный и пригодный для сравнений формат — другими словами, интегрированный формат. Поставлена задача получить всеобъемлющую и полную информацию о деятельности предприятия как в прошлом, так и в перспективе, как того требует новая глобальная более устойчивая экономическая модель.
Проект «Учет устойчивости» (Accounting for Sustainability, A4S) — это проект, который был организован Его высочеством принцем Уэльским в 2004 г., и результаты первой фазы его деятельности были представлены в 2006 г. в присутствии представителей высших эшелонов власти, бизнеса и профессионального мира отчетности. На сегодняшний день результаты включают:
- исследования и отчеты по реализации интегрированного подхода к финансовой и корпоративной устойчивости; анализ практических инструментов и принципов управления, применяемых предприятиями для осуществления более тесной связи между факторами устойчивости и их бизнес-стратегией;
- практические руководства по встраиванию вопросов устойчивости в процессы принятия бизнес-решений;
- создание в 2008 г. форума «Учет устойчивости» (Accounting for Sustainability), который объединил влиятельные международные организации в области отчетности предприятий в сеть — Accounting Bodies Network;
- запуск в декабре 2009 г. микросайта Connected Reporting, задачей которого является помощь предприятиям в формировании отчетности по устойчивости бизнеса.
- Построение такого интегрированного отчета в форме «истории успеха» поможет преодолеть фрагментарный характер бизнес-отчетности. Однако «профессиональные» пользователи, а именно финансовые аналитики, весьма скептически воспринимают «истории» от менеджмента. С другой стороны, есть ряд критиков, которые считают, что как раз аудированная финансовая отчетность, скорее, может быть объектом манипуляций, а менеджмент склонен говорить правду.
- Очевидным кажется утверждение, что бизнес-отчетность должна отвечать потребностям пользователей. Однако и интересы пользователей, и фокус их внимания постоянно меняются. Процесс оценки бизнеса представляет собой не механическое применение модели, а творческий процесс, где рассматриваются все релевантные факторы и данные без каких-либо ограничений. Поэтому если спросить пользователей об их нуждах, нельзя ожидать, что мы получим детальную схему, опираясь на которую можно построить модель отчетности.
- Также разумным предложением кажется раскрывать для бизнеса драйверы успеха. Именно это требование лежит в основе критики существующей отчетности по нематериальным активам, поскольку считается, что сейчас именно эти активы и являются драйверами. Однако основным препятствием к практическому применению этого подхода является то, что, хотя интуитивно эта взаимосвязь ясна, четко определить вклад каждого драйвера, которых может быть множество, в успех и финансовый результат компании очень сложно. Эффект может быть кумулятивным, т. е. от нескольких драйверов, вместе взятых, оценка вклада каждого драйвера в отчетности весьма субъективна, и, наконец, менеджмент может просто не знать, что приносит успех их бизнесу. Представление бизнеса как экономической модели требует дополнительного исследования в будущем.
[1]Nielsen Ch. Modelling Transparency: A Research Note on Accepting a New Paradigm in Business Reporting // Management Accounting Research Group Working Papers. Department of Business Studies, Aahus School of Business, 2005.
[2]Meall L. XBRL «could have prevented recession» // Accountancy. 2009. April.
[3]Deloitte, Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Reports. L.: Deloitte, 2008.
[4]http://www.icaew.com/en/technical/financial-reporting/financial-reporting-faculty; Developments in New Reporting Models.
Источник: gaap.ru
