Как известно, если вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) объект основных средств или НМА в период применения ЕСХН, затраты на указанный объект вы учтете в пределах одного налогового периода (абз. 2, 8 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому к моменту перехода на УСН стоимость таких объектов уже будет учтена в расходах.
Но предположим, что вы приобрели (соорудили, изготовили, создали) основное средство или НМА еще до перехода на ЕСХН.
В данном случае, применяя ЕСХН, вы должны были учитывать их стоимость в расходах в особом порядке (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Поэтому возможна ситуация, что к моменту перехода с ЕСХН на УСН у вас продолжают числиться объекты ОС или НМА, стоимость которых вы так полностью и не учли в расходах по ЕСХН.
Что делать в такой ситуации, если вы применяете объект налогообложения «доходы минус расходы»?
Прежде всего вам нужно определить остаточную стоимость основного средства или НМА (ОСТ) по формуле (абз. 2 п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ):
Нематериальные активы. Перевод с бухгалтерского с Петром Захарченко и Олесей Гимрановой
где СТ — остаточная стоимость основного средства и НМА на момент перехода на уплату ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ);
Р — сумма расходов по основным средствам и НМА, определяемая за период применения ЕСХН по правилам пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
Например, при переходе с ОСН на ЕСХН организация отразила у себя в учете объект основных средств остаточной стоимостью 250 000 руб. В период применения данного спецрежима при исчислении налоговой базы она признала расходы по этому объекту в размере 125 000 руб.
Остаточная стоимость основного средства, определяемая при переходе на УСН, равна 125 000 руб. (250 000 руб. — 125 000 руб.).
Определенную указанным способом остаточную стоимость вы отразите в налоговом учете на дату смены режима налогообложения, т.е. на 1 января года, с которого вы начинаете применять «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ).
Для этого вы внесете соответствующие сведения по объекту основных средств или НМА в разд. II за I квартал Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.
Подробнее о порядке заполнения разд. II Книги учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.3 «Порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов».
Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость основных средств или НМА вы сможете включить в расходы при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу.
О том, как это сделать, подробно рассказано в разд. 11.1.2.1 «Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и НМА».
Глава 12. Расходы на основные средства и нма
Если вы применяете «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», то учесть расходы на основные средства и нематериальные активы вы не сможете.
А вот если объектом налогообложения для вас являются доходы минус расходы, то эти расходы уменьшат вашу налоговую базу по «упрощенному» налогу и, соответственно, его величину.
Учет НМА в 1С Бухгалтерия 8
Что же такое основные средства и нематериальные активы? Какие расходы по ним можно учесть и как это сделать? Попробуем разобраться.
В настоящей главе мы не рассматриваем вопросы учета расходов на ремонт основных средств. Они проанализированы в гл. 14 «Расходы на ремонт основных средств».
Источник: studfile.net
Нематериальный актив «упрощенца»
Компании, применяющие УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», при расчете единого налога вправе учесть затраты, связанные с покупкой НМА. Однако на практике не все так просто.
Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», разрешено снижать базу по единому налогу на сумму потраченных средств на приобретение или создание НМА. Такая привилегия «упрощенцам» предоставлена в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Эта же законодательная норма содержит разъяснения и относительно порядка учета подобных затрат. В частности, подпункт 2 гласит, что списывать расходы в отношении приобретенных или созданных самим налогоплательщиком НМА в период применения им УСН следует с момента принятия этих объектов на бухгалтерский учет.
Однако случается, что НМА оплачиваются «упрощенцем» еще до его перехода на льготную систему обложения. Как утверждают чиновники главного финансового ведомства страны в своем письме от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/134, в налоговом учете на дату такого перехода следует отражать не что иное, как остаточную стоимость нематериальных активов в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации.
Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» обратили внимание и на тот факт, что с 1 января 2008 года затраты по частично оплаченным НМА можно отражать в расходах в размере уплаченных сумм (до этого они учитывались только после их фактической оплаты). Данная поправка распространяется далеко не на все правоотношения, касаясь лишь тех, которые возникли после 1 января 2007 года. Причем списывать указанные расходы разрешено лишь в том случае, если нематериальные активы используются в предпринимательской деятельности.
Для того чтобы рассчитать амортизацию по НМА, нужно знать срок его полезного использования, обусловленного соответствующими договорами или патентами. Но далеко не всегда об объектах нематериальных активов имеется соответствующая информация. Однако налоговым законодательством подобный случай предусмотрен. Так, если невозможно определить срок полезного использования НМА, то, как сказано в пункте 2 статьи 258 Кодекса, нормы амортизации следует установить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации. Кроме того, финансисты утверждают, что если в пределах срока полезного использования нематериальный актив станет непригодным для его употребления, то суммы недоначисленной амортизации в расходах учитывать нельзя (письмо Минфина от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/17).
Не следует забывать, что в соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса с начала 2008 года амортизируемым имуществом, приобретенным с начала того же года, должны признаваться объекты со стоимостью свыше 20 000 рублей. Причем новый порядок отнесения к амортизируемому имуществу не распространяется на приобретение исключительных прав на программы ЭВМ и обновление программ и баз данных. Ведь включать в состав прочих расходов такие затраты следует как и прежде, то есть в том случае, если стоимость таких объектов свыше 10 000 рублей (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).
Первоначально тот факт, что лимит стоимости признания IT-объектов остался на прежней планке (на фоне изменений в налоговом законодательстве по прочим активам), мог показаться недочетом инициаторов поправок. Несомненно, на эту потенциальную ошибку отреагировали и налогоплательщики, направив в главное финансовое ведомство страны соответствующие запросы.
Однако специалисты Минфина лишь подтвердили верность данной законодательной нормы. Например, в письме от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211 чиновники в очередной раз напомнили об отсутствии изменений в стоимостных границах для признания программного обеспечения в составе амортизируемого имущества.
При всем том, учитывая положения пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, после 1 января 2008 года начислять амортизацию на нематериальные активы стоимостью от 10 000 до 20 000 рублей не требуется. Однако и в этом случае налогоплательщики могут учесть такие затраты в качестве прочих. Правда, в другом качестве – как иные расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).
Источник: www.rusconsult.ru
Что такое нематериальные активы (НМА)?
Под нематериальными активами понимают объекты интеллектуальной собственности предприятия, которые используются в хозяйственной и/или коммерческой деятельности и имеют начальную стоимость. В соответствии с НК России и ПБУ 14/2007, установлены критерии, которым должны отвечать НМА. Основные моменты — использование компанией более 1 года и принесение дохода. Также предприятие должно иметь документы на интеллектуальную собственность, вести бухгалтерию по средствам.
Нематериальные активы относятся к средствам учета, которые:
- Не имеют физической формы.
- Приносят компании/предприятию доход: задействуются в производстве товаров или услуг.
- Имеют ограничение на продажу/перепродажу в течение периода, установленного законодательством.
- Являются собственностью компании. Владелец может ограничить к ним доступ.
- Идентифицируются от других активов на балансе предприятия.
НМА — имущественные средства, которые не имеют физического выражения, но представляют ценность для предприятия (патенты, средства индивидуализации, соглашения о передаче прав, свидетельства).
Причисление интеллектуального имущества к НМА
В документе ПБУ, который регулирует учет средств нематериального пользования, прописаны условия, по которым имущество может быть отнесено к данной категории. Это возможность установить первоначальную стоимость актива, ограничение на продажу/перепродажу объекта в течение 1 года, права собственности на актив и доходную составляющую.
Что относится к нематериальным активам?
Нематериальные объекты разделяют по типам в составе четырех категорий:
- Патенты — это активы (права предприятия, компании или другого владельца интеллектуального имущества по патентному законодательству). Примеры НМА: права на фирменные знаки/товарные марки, изобретения, результаты применения лицензий/патентов — франшизы и др.
- Авторское право — интеллектуальная собственность, находящаяся под защитой авторского права. Есть три категории — гуманитарные (предметы искусства), научные (идеи, разработки), технические (программное обеспечение, техническая документация, НИОКР).
- Средства персонализации — права юрлица, его товаров или услуг. Например, фирменная символика, способы индивидуализации товаров — наименование, регион производства.
- Прочие нематериальные активы — деловая репутация, особенности производства — разработки, технологии.
Компания может участвовать в производстве активов, покупать их или брать во временное пользование на правовой базе.
Что относится к нематериальному имуществу?
К такому имуществу относят активы, которые не отвечают обязательным критериям, прописанным в ПБУ: инвестиции, организационные расходы, связанные с регистрацией юрлица, деловые качества специалистов.
В состав включаются:
- НИОКР — научно-исследовательские и конструкторские работы, которые не были оформлены по утвержденному регламенту.
- Цифровые/программные носители данных для записи/хранения проектов нематериальной собственности.
Бухгалтерский учет: передача активов нематериального вида
Ведение отчетности по имуществу предприятия, которое числится в категории интеллектуальной собственности, выполняется в счете №04 «Нематериальные активы». В документе фиксируются первоначальная стоимость имущества и амортизационные величины на актуальную дату с учетом морального износа.
Бухгалтерия документирует средства по трем правовым разделам:
- Поступление. Фиксируется источник приобретения/получения имущества. Например, покупка, аренда прав, производство, переданное в дар или внесенное учредителями.
- Использование. Учитываются факты применения активов в хозяйственной/производственной/коммерческой деятельности. На основании этого раздела делается вывод о полезности нематериального имущества.
- Амортизационные показатели. Активы могут подвергаться или не подвергаться амортизации. Например, нематериальное имущество со временем утрачивает ценность для предприятия — устаревает технология, открытие теряет уникальность. В таком случае проводится амортизация интеллектуального имущества. Торговая марка повышает престиж продукции, её стоимость. В этом варианте амортизация не проводится. В НК РФ указаны объекты, которые не подлежат пересчету.
В документе учитываются все действия с нематериальным имуществом. Счет проводится как активный: по дебету ведутся операции с поступлением, отражается сальдо, по кредиту фиксируется выбытие НМА. Для корректного ведения отчетности по каждому виду нематериального имущества заводится отдельная карточка унифицированной формы НМА-1. В этом документе записываются характеристики актива, период и режим его использования, причины, дата выбытия.
Особенности учета
В бухгалтерской отчетности нематериальной собственности применяются международные стандарты — МСФО. Критерии определения объектов, которые относятся к интеллектуальным активам, часто совпадают с российскими нормативами. Если актив создается организацией, то нужно предоставить доказательства — патент, свидетельство. При покупке обязательна документальная база, которая подтверждает приобретение, аренду, безвозмездную передачу (сделку купли-продажи, лицензию, франшизу).
Амортизация нематериальных активов
Активы, относящиеся к этой категории, имеют первоначальную стоимость и срок. С учетом этих факторов каждый месяц проводится амортизация нематериального имущества. Для НМА проводки применяется пассивный счет 05, в котором фиксируется кредитовое сальдо. То есть в отличие от активного учета по форме 04, списание амортизации — это дебет, а начисление — кредит.
В бухгалтерии применяют несколько способов амортизационных начислений:
- Линейный. Сумма высчитывается с учетом начальной стоимости и нормы амортизации по периоду полезного использования актива. Данные перемножаются, чтобы получить искомое значение.
- Уменьшение остатка. Рассчитывается по остаточной стоимости нематериального имущества на начало учетного периода и норме амортизации, высчитанной по сроку использования актива.
- В зависимости от объема товаров/продукции. Сумма амортизации рассчитывается пропорционально значению трудовых затрат в натуральном выражении за учетный период. Также учитываются начальная стоимость и запланированный объем работ в течение всего срока актива.
В соответствии с НК РФ, актив попадает под амортизацию, если его начальная стоимость выше 100000 рублей, а период использования превышает 1 год.
Если эти требования не выполняются, то создание или получение нематериального имущества допускается учитывать как расход двумя способами:
- равномерно — в течение всего периода;
- разово — при вводе в эксплуатацию.
Предприятие может списывать активы линейным или другим способом, который прописан в учетной политике. Исключение — имущество с периодом работы более 20 лет. Оно амортизируется в линейном режиме.
НМА в бухгалтерском балансе
Данные о нематериальных объектах интеллектуальной собственности фиксируются в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» по строке №1110 (приказ Минфина №66). Балансовая ведомость формируется в нетто-оценке, то есть с вычетом регулирующих значений — амортизации.
Формула расчета выглядит так:
Строка 1110 = дебетовое сальдо 04 (НМА) — кредитовое сальдо 05 (амортизация)
Нематериальное имущество в бухгалтерском балансе определяется по остаточной стоимости.
Вывод
Нематериальное имущество, относящееся к интеллектуальной собственности, не имеющее физической формы и приносящее доход предприятию, относят к внеоборотным средствам. Для применения активов в хозяйственной и коммерческой деятельности компании нужно уметь корректно вести их бухучет.
Источник: easylex.ru