Предприниматели могут заявлять такие виды вычетов только в связи со своей коммерческой деятельностью. Поэтому расходы, которые не направлены напрямую на получение дохода, налоговики не признают. Рассмотрим главные правила списания доходов, потраченных на предпринимательскую деятельность.
Уменьшаются доходы от бизнеса
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, вправе уменьшить свои доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов (ст. 221 НК РФ). При этом, повторим, в расчет принимаются только доходы, полученные от коммерческой деятельности. Другие виды доходов, например, зарплата предпринимателя по трудовым договорам (не связанным с его бизнесом), не могут быть уменьшены на сумму убытка от предпринимательской деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.08
№А66-2915/2007).
Вычет предоставляется в размере понесенных предпринимателем расходов. В их состав входят:
ПАМЯТКА. Все доходы и расходы предприниматель учитывает кассовым методом. Первые отражаются только на дату фактического поступления средств в кассу или на расчетный счет. Расходы принимаются только по мере их оплаты.
Не все, что потрачено, налоговики признают расходами
Предприниматели определяют расходы, принимаемые к вычету, в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Расходы, которые могут уменьшить доходы, указаны в статьях 253-269 НК. В отношении некоторых затрат предпринимателей есть особенности (см. таблицу).
Документы, подтверждающие расходы, отсутствуют
Учесть можно расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). А что делать, если таковых нет? Налоговый кодекс РФ разрешает уменьшить налоговую базу на сумму неподтвержденных расходов. Но в пределах лимита — 20% от суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Вопрос: нужно ли предпринимателю доказывать, что он понес расходы, чтобы списать 20% от суммы доходов?
— НК РФ такой обязанности не устанавливает. Аналогичной позиции придерживаются судьи (постановления Президиума ВАС РФ
от 11.05.05 № 15761/04, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.07 №Ф04-1228/2007(32168-А75-34).
Вопрос: бывает, что у предпринимателя есть документы, подтверждающие часть расходов, а по другим затратам их нет. Можно ли в такой ситуации получить вычет в размере 20% от общей суммы доходов?
— ФАС Восточно-Сибирского округа разрешил подобный спор не в пользу предпринимателя. В постановлении от 15.02.06 № А19-19397/04-15-5-Ф02-325/06-С1 судьи отметили, что право на получение профессионального вычета в упрощенном порядке возникает в том случае, когда невозможно подтвердить понесенные расходы документально. Предприниматель должен был включить в расходы только суммы, подтвержденные документами.
Порядок получения профессионального вычета
Для этого предприниматель должен представить в инспекцию заявление. Документ подается до 30 апреля вместе с декларацией за предыдущий год. Унифицированной формы заявления о предоставлении профессионального вычета нет.
Вопрос: если предприниматель заявляет право на вычет в размере фактически произведенных расходов, нужно ли представлять вместе с заявлением подтверждающие документы?
— Да (письмо Минфина России от 26.01.07 № 03-04-07-01/16, ФНС России от 09.02.07 № ГИ-6-04/100). Поскольку профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, размер вычета исчисляется на основании поданных первичных документов.
Однако ВАС РФ признал это требование недействительным. Раз в НК РФ нет положений, которые обязывали бы предпринимателя представлять вместе с декларацией по НДФЛ документы, подтверждающие право на вычет, то такое требование незаконно (решение от 06.08.08
№7696/08). У предпринимателя есть полное право не сдавать подтверждающие документы вместе с заявлением о предоставлении вычета.
Совет консультанта: несмотря на то, что ВАС РФ признал незаконным требование налоговиков представлять с заявлением документы, подтверждающие расходы, во избежание споров с инспекцией его следует выполнять.
Рекомендации консультанта:
1. Чтобы не переплатить в бюджет НДФЛ, нужно помнить: имущество должно быть оформлено на предпринимателя, а не на физическое лицо.
2. Можно списать 20% от суммы доходов без подтверждающих документов.
3. К заявлению о предоставлении профессионального вычета на всю сумму расходов лучше приложить документы, подтверждающие понесенные расходы (договоры, платежки, кассовые чеки и т. д.).
Срок хранения документов
НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов» (п. 1 ст. 23 НК РФ).
Об этом надо помнить
Налоговики могут запросить у бывшего предпринимателя информацию, относящуюся к контрагентам, с которыми он сотрудничал. В течение трех лет ему нельзя расслабляться. Утрата статуса предпринимателя на возможность проведения налогового контроля не влияет
(КС РФ в Определении от 25.01.2007 № 95-О-О). Налоговым проверкам подлежат как организации, так и физические лица, независимо от приобретения или утраты ими специального правового статуса.
В рамках выездной налоговой проверки инспекторы вправе проверить последние три года предпринимательской деятельности (п. 4
ст. 89 НК РФ). Камеральную проверку назначат, если бывший предприниматель обнаружит, что в прошлом переплатил налоги (ст. 88 НК РФ). Подать заявление о возврате излишне уплаченного налога можно в течение трех лет с момента его уплаты.
Обратите внимание! Налоговые органы имеют право взыскать налоги с гражданина за счет его собственного имущества. Юридически оно не разграничено на используемое в предпринимательской деятельности и в личных целях (постановление КС РФ от 17.12.96 № 20-П).
Имущественная ответственность хотя и остается на предпринимателе даже после того, как он снимется с учета, но только в течение срока исковой давности (три года). НК устанавливает, что лицо может быть привлечено к ответственности только в течение трех лет после совершения налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Срок давности по взысканию недоимки по налогам в НК РФ не предусмотрен. Но это вовсе не означает, что с бывшего предпринимателя не взыщут налоги. Фактически налоговики могут доначислить налоги в течение срока хранения документов.
ПАМЯТКА. Если налоговики провели выездную проверку бывшего предпринимателя уже после того, как он утратил этот статус, то дело о налоговом правонарушении рассматривается в суде общей юрисдикции (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004
№Ф04 5353/2004(А70-3368-28).
Рекомендации консультанта: нужно учитывать позицию КС РФ: физическое лицо продолжает оставаться налогоплательщиком до
самой смерти вне зависимости от своего налогового статуса. Нужно сохранять все документы о предпринимательской деятельности еще как минимум четыре года после утраты статуса предпринимателя.
Вопросы из практики
При пожаре сгорела часть документов, подтверждающих расходы предпринимателя. Как рассчитать профвычет?
Ответ: инспекция должна дать время на восстановление документов. Если такой вариант невозможен, налоговики вправе определить размер профессионального вычета расчетным путем (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.07 № А79-14488/2005).
Может ли индивидуальный предприниматель учесть потраченные суммы, если у него пока нет доходов?
Ответ: их нужно включить в состав расходов будущих периодов. Эти суммы уменьшат базу по налогу на доходы физических лиц того налогового периода, в котором предприниматель получит доходы.
Предприниматель оплатил необходимое для бизнеса оборудование с расчетного счета, который он использовал для личных нужд. Можно ли включить эти расходы в состав профвычета?
Ответ: если предприниматель обоснует необходимость использования приобретенного имущества в своей профессиональной деятельности. Главное — это документально подтвердить понесенные расходы.
Предприниматель приобрел имущество в рассрочку. Когда можно начислять амортизацию?
Ответ: с месяца, следующего за тем, в котором была полностью выплачена установленная договором стоимость объекта. Не имеет значения, когда предприниматель начал использовать имущество.
Можно ли начислять амортизацию по имуществу супругов, которое используется одним из них в предпринимательской деятельности?
Ответ: можно. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Не важно, на имя кого из супругов оно приобретено (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.07 № А19-14067/05-24-45-Ф02-1325/07).
У предпринимателя сезонный бизнес. Можно ли амортизировать основные средства, которые не используются в период простоя?
Ответ: можно включить в состав расходов сумму амортизации, начисленную по основным средствам, как в периоде оказания
услуг, так и во время простоя (письмо МНС России от 27.09.04 №02-5-11/162).
Источник: uldelo.ru
Какими вычетами по НДФЛ может воспользоваться предприниматель
В отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель имеет право на получение:
- стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ);
- имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ);
- социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ);
- профессиональных налоговых вычетов (п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).
Имущественный вычет
Право на получение имущественных вычетов при продаже имущества возникает у предпринимателя только в отношении доходов, не связанных с его деятельностью. То есть доходов от продажи такого имущества, которое он фактически (в действительности) не использует в своей предпринимательской деятельности. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-04-05/38689, от 22 февраля 2013 г. № 03-04-05/3-122. Например, предприниматель может применить вычет к доходам, полученным от продажи собственной квартиры.
Однако, если проданный объект предприниматель когда-то использовал в своей деятельности, рассчитывать на имущественный вычет он не вправе. Даже если в период продажи гражданин уже не являлся предпринимателем и имущество в коммерческих целях не использовал. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-04-05/58221.
Ситуация: как предпринимателю на упрощенке облагать доход от продажи имущества, которое он больше не использует в предпринимательской деятельности? Можно ли применить имущественный вычет?
Если договор купли-продажи заключен от лица гражданина, а не предпринимателя (т. е. продажа в личных целях), то нужно заплатить НДФЛ. В обратной ситуации – единый налог на упрощенке. Имущественным вычетом воспользоваться не получится в любом случае.
Предприниматель продал имущество в личных целях
Допустим, предприниматель вел деятельность по грузоперевозкам, для которой приобрел автомобиль. Затем он изменил вид деятельности (предположим, на торговлю), а автомобиль вывел из состава основных средств и несколько лет использовал в личных целях. Когда машину решил продать, договор заключил от своего имени, то есть как от гражданина, а не от предпринимателя.
При таких обстоятельствах с полученного от продажи дохода надо заплатить НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Ведь на упрощенке НДФЛ не облагаются только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности (п. 3 ст.
346.11 НК РФ). А поскольку коммерсант перестал использовать имущество в своей деятельности и продал в личных целях, то поступления от сделки купли-продажи нельзя отнести к доходам, полученным в рамках бизнеса.
При этом срок владения имуществом значения не имеет. Воспользоваться льготой по НДФЛ, которая предусмотрена абзацем 1 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, то есть не платить налог вовсе, предприниматель не сможет.
Данная норма не распространяется на доходы, полученные при реализации имущества, которое когда-то использовалось в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-04-05/14060, от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365). По той же причине не получится использовать и имущественный вычет (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Предприниматель продал имущество в рамках предпринимательской деятельности на упрощенке
Например, у предпринимателя несколько складов для хранения товара в рамках деятельности на упрощенке. В связи со снижением товарооборота коммерсант перестал использовать одно из таких помещений и продал его. Деятельность на упрощенке вести продолжает. Договор купли-продажи заключил от своего имени как от предпринимателя. А это значит, что такие доходы относятся к доходам от предпринимательской деятельности и с них надо заплатить единый налог.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
Что касается имущественного вычета, то при расчете единого налога он неприменим в принципе.
Совет: чтобы доходы от продажи смело признавать в рамках предпринимательской деятельности и платить упрощенный налог, а не НДФЛ, помимо договора, от лица ИП стоит запастись и другими документами.
Дело в том, что инспекторы на практике только договором не ограничатся. Чтобы понять, относятся доходы от продажи к доходам от предпринимательской деятельности или нет, они будут оценивать разные факторы в совокупности. Это и первичные документы, и обстоятельства совершения сделки, и прочие условия.
Профессиональный вычет
При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст.
221 НК РФ).
В состав профессионального вычета включаются расходы предпринимателя, при этом одновременно должны выполняться условия:
- расходы экономически обоснованны;
- расходы документально подтверждены;
- расходы связаны с получением доходов;
- расходы должны быть оплачены.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и пунктами 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей и подтверждается письмом Минфина России от 15 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1308.
Понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
- наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью;
- направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде;
- связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона;
- соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности;
- соответствие цен рыночному уровню.
Ситуация: можно ли включить в состав профессионального налогового вычета расходы, если доходы от предпринимательской деятельности еще не получены?
Нет, нельзя. Включить расходы в вычет можно только в период получения доходов, связанных с такими расходами.
По общему правилу в состав профессионального налогового вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом Налоговым кодексом РФ не определено понятие «расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода».
Представители Минфина России считают, что расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода, не могут быть признаны до тех пор, пока не признан доход, для получения которого эти расходы были понесены. Например, если товар был приобретен в 2014 году, а доход от его реализации получен в 2015 году, то только в 2015 году доходы можно уменьшить на расходы по его приобретению.
Это следует из писем Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-04-05/8-1063, от 2 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-107 и от 20 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1074.
Совет: есть аргументы, позволяющие включать расходы в состав профессионального вычета, даже если они были понесены в периодах, когда доходы, обусловленные этими расходами, не были получены. Они заключаются в следующем.
Некоторые арбитражные суды трактуют условие о непосредственной связи расходов с доходами как направленность расходов на получение доходов, а не фактическое их получение. Например, в постановлении от 14 июня 2011 г. № А55-22507/2010 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода. Аналогичный вывод содержится в решении ВАС РФ от 8 октября 2010 г. № ВАС-9939/10, а также в постановлении ФАС Центрального округа от 25 августа 2011 г. № А08-6608/2010-16.
В сложившейся ситуации предприниматель должен самостоятельно принять решение о периоде признания расходов и их взаимосвязи с полученными доходами. Причем если это решение будет противоречить разъяснениям контролирующих ведомств, то не исключено, что свою позицию предпринимателю придется отстаивать в суде.
Ситуация: можно ли учесть в составе профессионального вычета расходы на приобретение основного средства, используемого в предпринимательской деятельности? Расходы понесены до регистрации гражданина в качестве предпринимателя
При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), предприниматель может уменьшить на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом в состав вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст.
221 НК РФ).
Перечень расходов, которые предприниматель может учесть в составе профессионального вычета, соответствует составу расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). В этот перечень входят и расходы на амортизацию основных средств (подп. 3 п. 2 ст.
253 НК РФ).
Специалисты налоговой службы считают, что факт приобретения основного средства до регистрации в качестве предпринимателя не влияет на возможность учета расходов по нему. Предприниматель вправе начислять амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Главное, чтобы данные расходы одновременно были:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с получением доходов;
- оплачены.
Такие требования содержит пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ.
При соблюдении этих условий расходы на приобретение имущества можно учесть и в том случае, если оно приобретено до регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. При этом амортизацию по таким основным средствам следует начислять как по бывшим в употреблении. То есть срок полезного использования объекта нужно уменьшить на количество месяцев (лет) его эксплуатации до использования в предпринимательской деятельности.
Такие разъяснения даны в письмах ФНС России от 26 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13609 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе « Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами » ) и от 19 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13091.
Какие расходы ИП может включить в состав профессионального вычета
Минфин уточнил, какие расходы индивидуальный предприниматель может включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ.
В своем письме от 14.04.2023 № 03-04-05/33496 ведомство отмечает, что статья 221 НК РФ разрешает ИП применять при расчете базы по НДФЛ профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы доходов от ведения бизнеса.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, ИП определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налога на прибыль.
Соответственно, такие расходы должны быть:
- обоснованными (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
- документально подтвержденными (то есть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, иностранными документами или документами, косвенно подтверждающими расходы);
- произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следить за новостями удобно в нашем новостном Telegram-канале . Присоединяйтесь!
Источник: buh.ru
