Большинство компаний финансируют свои проекты самостоятельно. Однако в некоторых случаях средства поступают из иных источников. Они подлежат особому порядку учета.
Что представляет собой целевое финансирование?
целевое финансирование (ЦФ) – это получение денежных средств от государства на определенные цели. Главная особенность этого мероприятия заключается в том, что полученные деньги нужно использовать строго по заявленному назначению. Обязательно составление строгой отчетности. Также требуется оформить и утвердить смету. Финансирование направляется на следующие проекты:
- Содержание учреждений для детского и юношеского развития.
- Культурно-просветительские мероприятия.
- Подготовку кадрового состава.
- Научно-исследовательскую деятельность.
- Капитальные вложения.
- Возведение жилых зданий.
- Устранение убытков.
Обычно государство направляет деньги на общественные проекты. Средства выделяются на конкретную цель.
Целевое финансирование и раздельный учет по направлениям деятельности
Формы государственной помощи
Составляющие целевого финансирования указаны в пункте 1 статье 251 НК РФ:
- Субсидии и бюджетные ассигнования.
- Гранты на реализацию образовательных, культурных, научных, экологических программ, мероприятий, связанных с искусством.
- Инвестиции, которые выдаются по результатам инвестиционных конкурсов.
- Деньги, выдаваемые из фондов поддержки научных и инновационных работ.
- Пожертвования.
ВАЖНО! Финансирование может обеспечиваться не только за счет денежных средств, но и за счет имущества.
Учет госфинансирования устанавливается ПБУ 13/200. Данный нормативный акт выделяет эти виды государственной помощи:
- Субвенции – бюджетные деньги, выдаваемые на безвозмездной основе. То есть компания не должна их возвращать. Средства предоставляются на реализацию конкретных целевых расходов.
- Субсидии – бюджетные деньги, выдаваемые на основе долевого финансирования трат.
- Бюджетные кредиты, которые выдаются или в форме денег, или в форме имущества (земля, природные ресурсы). Они не включают в себя налоговые кредиты и отсрочки по выплате задолженностей.
В бухучете нужно отражать следующие направления трат, покрываемых целевым финансированием:
- Капитальные траты на приобретение или строительство основных средств компании.
- Покрытие текущих трат (к ним может относиться покупка материально-производственных запасов, выплата зарплат).
- Компенсация уже понесенных трат, включающих убытки.
- Немедленная денежная поддержка компании в форме чрезвычайной помощи.
ВАЖНО! За расходом государственных средств строго следят контролирующие структуры. Указывать средства в бухучете нужно только в том случае, если компания точно их получит. Подтверждением получения является бюджетная роспись, соответствующие уведомления. Также организация должна быть уверена в том, что деньги будут направлены на утвержденные цели.
ЭСКРОУ счета. Целевое финансирование
Подтверждающие это документы: договоры, публичные решения, проектно-сметные бумаги, утвержденные руководителем.
Features of accounting in non-profit organizations
Тараскина Юлия Владиславовна, Стенникова Малена Сергеевна
Мордовский государственный университет имени Н. П. Огарёва
Taraskina Yulia Vladislavovna, Stennikova Malena Sergeyevna
N. P. Ogarev’s Mordovian State University
Аннотация: В данной статье, в связи со спецификой деятельности некоммерческих организаций, главным образом, рассматривается учёт поступления целевых средств. Приводятся типовые проводки по счёту 86 «Целевое финансирование», а также предлагаются к открытию указанные аналитические субсчета. Кроме того отмечается ежегодный рост данных организаций в РФ и их важность в социальной сфере, а также приводится сравнение с коммерческими организациями.
Abstract: In this article, in connection with specifics of activities of non-profit organizations, mainly, accounting of receipt of target means is considered. Standard postings on account 86 «Target financing» are given, and also the specified analytical sub-accounts are offered to opening. Besides annual growth of data of the organizations to the Russian Federation and their importance in the social sphere is noted, and also comparison with the commercial organizations is given.
Ключевые слова: некоммерческая организация, особенности, бухгалтерский учёт, целевое финансирование
Keywords: non-profit organization, features, financial accounting, target financing.
Некоммерческой организацией (НКО) в соответствии с Гражданским кодексом РФ признаётся юридическое лицо, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие между участниками полученную прибыль. Кроме того НКО, если это предусмотрено их уставами, могут осуществлять деятельность приносящую доход, лишь на основании, что это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует данным целям.
Важность НКО в РФ прослеживается непосредственно участием в социальной сфере, а также в сотрудничестве с коммерческими организациями, что наблюдается довольно часто в Российской практике. К примеру, НКО «Республиканский фонд капитального ремонта» систематически осуществляет поиск подрядных организаций при помощи Единой электронной торговой площадки. Дополнительной мотивацией для коммерческой организации в данном случае является и то, что участники, прошедшие предварительный отбор будут включены в реестр квалифицированных подрядных организаций, формируемый Министерством Жилищно-коммунального хозяйства.
Развитие некоммерческого сектора уже происходит в достаточно динамичном темпе, о чём, в частности, свидетельствуют данные Росстата, которые представлены в таблице 1.
Изменение численности некоммерческих организаций в России.
Некоммерческие организации — всего
Автономные некоммерческие организации
Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы)
Территориальные общественные самоуправления
Общины малочисленных народов
Тем ни менее, в связи с ростом таких организаций, их социальной, а также экономической роли, в нормативных документах по бухгалтерскому учёту многие вопросы применительно к деятельности НКО остаются открытыми, потому хотелось бы остановиться на особенностях организации бухгалтерского учёта в НКО.
В связи со спецификой деятельности НКО хотелось бы остановиться на учёте поступления целевых средств. И так, целевое финансирование – это выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определённой цели, решения социально-экономической проблемы, создания определённого объекта.
Согласно Плану счетов учёт поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счёте 86 «Целевое финансирование». Следует отметить, что учёт поступления средств целевого финансирования необходимо вести в порядке, определенном для коммерческих организаций (по поступлению достоверной информации о том, что необходимые средства будут выделены и получены организацией). В таком случае дебетуется счёт 76 и кредитуется 86, затем с кредита 76 счёта активы списываются в дебет счетов учёта актива.
Предлагается открыть к данному счёту в соответствии с классификацией доходов следующие субсчета:
86-1 «Вступительные членские взносы»;
86-2 «Добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц»;
86-3 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»;
86-4 «Ассигнования из бюджета»;
86-5 «Доходы от внереализационных операций»;
86-6 «Средства от собственной предпринимательской деятельности».
Субсчета третьего порядка открываются в этом случае к субсчетам второго порядка и необходимы для формировании информации об использовании источников финансирования отдельных программ.
Так как в большинстве НКО не присутствуют, к примеру, два последних субсчёта, они и вовсе могут не использоваться. Однако, во многих предприятиях вступительные членские взносы отсутствуют, хотя существуют членские взносы на постоянной основе.
Устав НКО или решение руководящих органов НКО определяет порядок поступления вступительных и членских взносов. К примеру в НКО «Республиканский фонд капитального ремонта многоквартирных домов» устав предусматривает следующие функции организации по аккумулированию взносов на счетах организации или на счёте, открытом собственниками на свое имя:
1) аккумулирование взносов на капитальный ремонт, уплачиваемых собственниками помещений в многоквартирных домах, в отношении которых фонды капитального ремонта формируются на счёте, счетах Фонда;
2) открытие на свое имя специальных счетов и совершение операций по данным счетам в случае, когда на общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме собственники помещений в многоквартирном доме выбрали Фонд в качестве владельца специального счёта. В открытии на своё имя такого счёта собственникам помещений в многоквартирном доме Фонд отказать не вправе.
Здесь наиболее ярко прослеживается, что в каждой организации учёт, да и деятельность организации в целом, зависит от возложенных на НКО функций. Вступительные и членские взносы в НКО учитываются по дебету счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути») по кредиту 86 счёта «Целевое финансирование».
Кроме членских взносов в НКО часто поступают добровольные взносы и пожертвования. Они в основном производятся в безналичной форме, это частично связано с указанием Центрального банка РФ от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя». Предельный размер в соответствии с данным указом составляет 100 тыс. руб. по одному договору.
Если имущество безвозмездно передается НКО, то оно принимается на учёт на соответствующих счетах в корреспонденции со счётом 86 «Целевое финансирование».
Пассивный счёт 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, которые предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения средств, поступающих от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
По кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются средства целевого назначения, полученные в виде источников финансирования каких-либо мероприятий.
Аналитический учёт по счёту 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
И так, приведем типовые проводки со счётом 86 «Целевое финансирование» в НКО:
По дебету счёта 86 «Целевое финансирование»:
Источник: edrj.ru
Приобретение ОС и НМА за счет целевого финансирования
Приобретение ОС и НМА за счет целевого финансирования
В отдельных случаях организации могут получать целевые средства на покупку объектов основных средств или нематериальных активов. Как учитывать эти объекты, можно ли амортизировать их в бухгалтерском и налоговом учете? Рассказываем.
Бухгалтерский учет объектов, приобретенных за счет целевых средств
Основные средства и нематериальные активы, купленные за счет целевых средств, приходуются в бухгалтерском учете в общем порядке. Каких-либо особенностей в отношении записей непосредственно по оприходованию данных активов законодательством не предусмотрено. Поэтому если актив отвечает всем условиям признания его основным средством или НМА, то он учитывается в этом качестве на счетах бухгалтерского учета.
Нужно ли начислять амортизацию по данному активу в бухгалтерском учете?
Да, нужно, если выполняются общие условия отнесения актива в состав основных средств или НМА и начисления по нему амортизации. Источник финансирования в данном случае значения не имеет. Однако параллельно с обычными проводками возникает необходимость в дополнительных проводках ввиду того, что источником финансирования являются как раз целевые средства.
Для обобщения информации о движении средств для осуществления мероприятий целевого назначения, предназначен счет 86 «Целевое финансирование». На этом счете отражаются суммы целевого финансирования (в момент непосредственно получения этих сумм либо в момент выполнения условий, предусмотренных п. 5 ПБУ 13/2000, – в зависимости от учетной политики фирмы). Причем этот счет используется для отражения не только бюджетных целевых средств, но и целевых средств, поступивших от других организаций и лиц.
Затем происходит списание этих сумм со счета 86 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Делается это в момент принятия объекта основных средств или нематериального актива к учету. Таким образом, на момент принятия актива к учету в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 01 (04) Кредит 08
Дебет 86 Кредит 98.
Далее в момент, когда в бухгалтерском учете будет отражаться амортизация, одновременно с записью по начислению амортизации следует производить списание со счета 98:
Дебет 20 (25, др.) Кредит 02 (05)
Дебет 98 Кредит 91.
Данный порядок следует из п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н. В этом пункте сказано, что «целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов по мере начисления амортизации на финансовые результаты». Обратите внимание, что данное положение регулирует вопросы учета непосредственно государственной помощи.
Таким образом, сумма со счета 98 будет переноситься на счет 91 постепенно – по мере начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования.
На практике иногда бывает, что к моменту поступления целевых средств внеоборотный актив уже принят к учету и начал амортизироваться. В этом случае применяется порядок, установленный п. 10 ПБУ 13/2000. В соответствии с данным порядком бюджетные средства, предоставленные на финансирование понесенных в предыдущие отчетные периоды капитальных затрат, отражаются:
- в размере начисленной амортизации — как увеличение финансового результата организации;
- в оставшейся части — как доходы будущих периодов.
Таким образом, сумма, учтенная на счете 86, в этом случае будет списываться двумя проводками:
Дебет 86 Кредит 91-1
— на сумму начисленной амортизации;
Дебет 86 Кредит 98
— на оставшуюся сумму (она соответствует остаточной стоимости актива).
Налоговый учет объектов, приобретенных за счет целевых средств
Вопрос с начислением амортизации в налоговом учете не так-то прост. Здесь действует правило: если полученные целевые средства в соответствии с положениями НК РФ не отнесены к облагаемым доходам, то и объекты, купленные за счет этих средств, не могут относиться на «уменьшаемые» расходы (через амортизацию). Соответственно, если целевые средства, напротив, относятся к облагаемым доходам, то и активы, относящиеся по критериям к амортизируемому имуществу и купленные за счет целевых средств, подлежат амортизации в налоговом учете.
Поэтому для начала нужно определить, как отражать целевые средства в налоговом учете. И вот здесь нет четкого правила, что любые целевые поступления относятся/не относятся в состав доходов. Каждый случай необходимо разбирать отдельно.
Так, перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ. В этом перечне фигурирует имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:
Да, мы видим, что согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы. Но в этом же подпункте приводится четко ограниченный перечень ситуаций, при которых полученные целевые средства считаются средствами целевого финансирования в целях налога на прибыль (а точнее в целях не обложения данным налогом). А значит, те суммы, которые к перечисленным ситуациям отнести нельзя, придется включать в налогооблагаемый доход.