Что такое целевые поступления по УСН

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением таможенного НДС), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В то же время организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, организация не является плательщиком ЕСН, но обязана производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ »Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в гл. 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Учет целевых средств в НКО

На основании п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

А именно: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в п. 3 ст. 236 НК РФ.

Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, осуществляется на основании положений гл. 25 НК РФ.

Организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, не вправе применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с любых выплат и иных вознаграждений (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисляемых в пользу физических лиц по трудовым, гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные в ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

В ст. 116 ГК РФ предусмотрено, что потребительские кооперативы создаются путем объединения его членами паевых имущественных взносов.

Законодательством не предусмотрено взимание потребительскими кооперативами вступительных и членских взносов.

Средства, поступившие от членов гаражного кооператива в оплату стоимости обслуживания имущества (охрана транспортных средств), целевыми поступлениями не являются. Указанные средства признаются выручкой, полученной гаражным кооперативом за оказанные им услуги, и учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Саранск)

У нас некоммерческое партнерство, применяем УСН объект налогообложения доходы. Ольга, скажите, пожалуйста, относятся ли членские взносы к нашим доходам и облагаются ли они 6% налогом?

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях членские взносы.

Обращаем Ваше внимание, что целевые поступления, использованные налогоплательщиком не по целевому назначению, признаются внереализационными доходами и включаются в налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 250 НК).

В связи с чем напоминаем о необходимости ведения налогоплательщиками — получателями указанных целевых поступлений раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК).

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Минфин РФ в своем письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30383 разъяснил, при каких условиях некоммерческая организация, применяющая УСН, не включает в состав доходов поступающие членские взносы.

Ведомство отмечает, что по нормам НК РФ, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

Источник: nalog-plati.ru

Отчет о целевом использовании средств — как заполнять

Отчет о целевом использовании полученных средств или форма 6: как правильно?

В составе рекомендованных к применению актуальных форм годовой бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) присутствует документ, названный отчетом о целевом использовании средств. Часто его также именуют формой 6, несмотря на то что порядковая нумерация форм для отчетов, приведенных в приказе № 66н, не применяется, да и бланков отчетов в этом документе дается всего пять. Откуда же взялось название, отсылающее к номеру формы, и правомерно ли его использование?
Происхождением названия форма 6 отчета о целевом использовании средств обязан приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н — не действующему ныне документу, которым до вступления в силу приказа № 66н (а он стал обязательным для применения с отчетности за 2011 год) утверждались рекомендуемые для использования формы бухотчетности. В приказе № 67н приводились бланки 6 отчетов, и в каждом из них под официальным текстовым наименованием присутствовало указание на порядковый номер формы. Распределялись номера так:

• № 1 — бухгалтерский баланс;
• № 2 — отчет о прибыли и убытках;
• № 3 — отчет об изменениях капитала;
• № 4 — отчет о движении денежных средств;
• № 5 — приложение к бухгалтерскому балансу;
• № 6 — отчет о целевом использовании полученных средств.

Бланки, утвержденные приказом № 66н, указания на номер формы не имеют, и самих форм в этом документе приводится всего пять: из их числа исключен бланк, соответствующий приложениям к бухбалансу. Однако для бухгалтеров, составлявших отчетность за годы, предшествовавшие 2011 году, привычным осталось применение нумерации составляемых форм, упрощающее указание на их наименование. Однако использоваться такая отсылка может только неофициально, поскольку в действующем документе, утверждающем бланки бухотчетности, номера отчетов отсутствуют.

ВАЖНО! При составлении отчетности за 2021 год учитывайте, что формы бухотчетности, в т.ч. формы 6, изменились. Ключевые отличия: отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя. ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2. О других изменениях см. здесь.

Ответственность

Изначально взыскание штрафа грозит тем предприятиям, которые в процессе своей деятельности средства целевого назначения использовали, как нецелевые.

Согласно ст.1 №126 НК РФ к ответственности за неподачу пакета документов об отчете по бухгалтерскому балансу или подачи его в неполном составе привлекаются все предприятия, обязанные выполнять данные действия, в том числе и НКО.

На размер штрафных санкций повлияет размер поданного пакета, при неполном перечне документации, за каждый отсутствующий бланк взимается штраф в размере 200 рублей.

Отчетность о целевом использовании средств: кто ее сдает?

Так кто же сдает отчет о целевом использовании средств обязательно?

В приказе № 67н ответ на этот вопрос был однозначным: форму 6 рекомендовалось составлять некоммерческим организациям (п. 4 указаний об объеме форм бухотчетности). Аналогичная рекомендация (правда, с несколько иной формулировкой, отсылающей к общественным организациям, не ведущим предпринимательскую деятельность) имелась и в исходной редакции приказа № 66н (подп. «в» п. 1). Но в настоящее время (приказ Минфина России от 04.12.2012 № 154н) указание на то, кого касается составление отчета о целевых средствах, в тексте приказа № 66н отсутствует. Таким образом, составлять эту форму надлежит всем получателям целевого финансирования, т. е. не только некоммерческим структурам, но и коммерческим организациям, получающим денежные средства целевого предназначения.

Организации, в адрес которых целевые средства не поступают, отчет о них не составляют, поскольку не имеют данных для его заполнения.

Если вы применяете УСН, узнайте в КонсультантПлюс, какие формы бухотчетности помимо формы 6 вам нужно сдать в ИФНС. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ к системе бесплатно.

Отчитываемся перед Минюстом

Кроме отчета о целевом использовании некоммерческие организации представляют в Минюст отчетность по формам, утвержденным приказом Минюста России от 29 марта 2010 г. № 72.

Формы отчета разные в зависимости от вида организации: отчет о деятельности некоммерческой организации и о персональном составе ее руководящих органов, сведения о персональном составе руководящих органов некоммерческой организации, отчет об объеме получаемых общественным объединением от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства денежных средств и иного имущества, о целях их расходования или использования и об их фактическом расходовании или использовании.

Религиозные организации представляют отчет о персональном составе руководящих органов, о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества.

А.С. Юхневич-Лелива, налоговый консультант

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера. Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов. Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Варианты бланка отчета о целевом использовании денежных средств

Рекомендованный к применению бланк отчета об использовании целевых средств существует не в единственном варианте. Приказом № 66н утверждены две его формы:

• полная, приведенная в приложении № 2.1;
• упрощенная, содержащаяся в приложении № 5.

Упрощение подразумевает сокращение числа строк в отчете за счет объединения данных по ряду показателей (подп. «а» п. 6 приказа № 66н) и отсутствие в бланке графы, предназначенной для указания номера пояснений.

Применять упрощенную форму могут лица, имеющие право упростить ведение бухучета и формирование упрощаемой бухотчетности. К числу таких лиц отнесены (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• субъекты малого бизнеса, отвечающие критериям, приведенным в законе «О развитии малого и среднего предпринимательства…» от 24.07.2007 № 209-ФЗ;
• организации некоммерческой направленности, подчиняющиеся закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
• участники проекта «Сколково», получившие этот статус в соответствии с законом «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ.

Бланк упрощенной формы 6 можно скачать в КонсультантПлюс. Для этого достаточно получить пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.

Недоступно упрощение отчетности (п. 5 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• для юрлиц, обязанных проводить аудит своих бухотчетов;
• жилищных и жилищно-строительных кооперативов;
• кредитных потребкооперативов и микрофинансовых организаций;
• организаций госсектора;
• политических партий;
• объединений адвокатов и нотариусов, юридических консультаций;
• структур некоммерческого характера, выступающих в роли иностранного агента.

Порядок заполнения отчета о целевом использовании

Порядок заполнения отчета о целевом использовании средств нигде отдельно не описан. Логика внесения данных в него вытекает из самого содержания отчета и примечаний, имеющихся под основной таблицей.

Основную таблицу предваряют данные об отчитывающемся лице (его наименование и коды, характеризующие основные сведения о нем: ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС), а также информация о годе, за который составляется отчет, дате создания и применяемой единице измерения вносимых показателей.

Целью заполнения основной таблицы является отражение с учетом аналитики поступлений-выбытий процесса изменения остатка средств целевого финансирования, учтенных в организации (при применении плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, они показываются на счете 86). При этом предусмотрено сравнение данных текущего и предшествующего ему года.

В верхней и в нижней строках таблицы указываются сведения об остатках средств, соответственно, на начало и на конец года. Промежуточные строки делятся на две группы: со сведениями о поступлениях и о расходовании полученных средств. Для каждой из групп приводимые в приказе № 66н бланки предлагают определенную разбивку строк по аналитике, ориентированную на наиболее часто возникающие основания для поступлений и расходования. В полной форме по этим соображениям выделены:

• в поступлениях — строки: для вступительных, членских и целевых взносов;
• добровольно вносимых средств;
• доходов, явившихся результатом деятельности отчитывающегося лица;
• прочих полученных средств;

на цели, ради которых юрлицом получено соответствующее финансирование, с выделением в них информации о расходах на благотворительность и социальную помощь, мероприятия информационного характера, иные процедуры;

В упрощенной форме в поступлениях объединены данные о взносах и добровольно вносимых средствах, а в расходной части отсутствует детализация четырех основных групп строк. Кроме того, упрощенную форму отличает отсутствие итоговых цифр, относящихся к поступлениям и расходам.

Вместе с тем при необходимости составитель отчета может дополнить предлагаемый приказом № 66н бланк нужным числом строк (п. 3 приказа № 66н).

Заполнить новую форму 6 вам помогут разъяснения и пример от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, оформите пробный доступ бесплатно.

Образец учетной политики

Учётная политика – это способ ведения бухгалтерского документооборота в жилтовариществе. Формирование учётной политики ТСЖ осуществляется главным бухгалтером, согласно п. 4 разд. 2 приказа Минфина № 106н.

Учётная политика жилищной структуры при упрощённой системе сбора налогов должна включать в себя следующие разделы:

• Рабочий план субсчетов и основных счетов.
• Формы основной документации.
• Правила инвентаризации активов и пассивов.
• Методы оценки активов и пассивов.
• Порядок документооборота и метод обработки сведений.
• Способы контроля над хозяйственной деятельностью.

План счетов товарищества при УСН предполагает внесение прибыли от хозяйственной деятельности в целевые средства с целью не учитывать данную прибыль как доход. Для этого нужен отдельный учёт основных средств, позволяющий относить поступления к целевым взносам, поэтому к счету 01, обозначающему основные средства, нужно открыть субсчета 01-2 и 01-3.

ВАЖНО! Все основные активы товарищества при УСН отражаются на балансе по их изначальной стоимости, так как жилищная структура не производит продукцию в рамках уставной и хозяйственной деятельности.

Износ основных материальных активов при УСН отражаются на внебалансовом счёте 010. Нематериальные активы при УСН принято учитывать при помощи счёта 04.

Важно учитывать, что при упрощённом способе налогоначисления бухгалтер в ТСЖ должен осуществлять фиксацию текущих расходов и доходов на отдельных счетах, в противном случае все поступления будут учтены в качестве доходной части.

Целевые поступления необходимо отражать на кредите счёта 86, а расходы – на счёте 96. На упращенке субсчета, посредством которых проводятся отдельные операции, необходимо отражать в учётных книгах при помощи проводок на основании плана счетов, утверждённого приказом № 94н.

Пример заполнения отчета о целевом использовании

Рассмотрим пример заполнения отчета о целевом использовании средств на конкретных цифрах.

Для благотворительного фонда «Надежда», занимающегося помощью лицам, оказавшимся в сложной жизненной ситуации, основным источником средств, позволяющим осуществлять предусмотренную уставом деятельность, являются добровольные пожертвования юридических и физических лиц. Остаток неиспользованных на начало года средств составил 30 000 руб. За 2021 год в качестве добровольных пожертвований фонд получил 7 000 000 руб.

Кроме того, фонд организует акции просветительского характера, приносящие ему доход от продажи входных билетов на них. Чистая прибыль от этой деятельности за 2021 год составила 1 000 000 руб.

Расходы, осуществленные фондом, в 2021 году оказались следующими:

• на благотворительные выплаты людям, попавшим в сложную жизненную ситуацию, — 6 400 000 руб.;
• на оплату труда с учетом страховых взносов, начисляемых на сумму дохода работника, — 1 400 000 руб.;
• на командировки с целью проверки реальности сложных жизненных обстоятельств у лиц, которым нужна помощь — 70 000 руб.;
• на косметический ремонт помещения, занимаемого фондом на правах аренды, — 100 000 руб.

Аналогичным образом складывалась ситуация и в 2021 году. Те есть имели место два вида поступлений: добровольно пожертвованные суммы (5 500 000 руб.) и прибыль от предпринимательства (900 000 руб.). Использовались средства на благотворительные выплаты нуждающимся в них лицам (5 200 000 руб.), оплату труда и страховые взносы (1 100 000 руб.) и поездки в командировки (80 000 руб.). Неиспользованные на начало года средства составляли сумму 10 000 руб.

В основной таблице отчета остатки средств на начало года будут показаны по строке с кодом 6100, а остатки на конец года — по строке 6400. При этом данные строки 6100 для 2021 года (на его начало) и строки 6400 для 2021 года (на его конец) должны быть одинаковыми.

Поступления найдут отражение в строках 6230 (добровольные пожертвования) и 6240 (прибыль от предпринимательства). Общая их сумма попадет в строку 6200.

В отношении расходов на целевые мероприятия окажутся задействованными строки 6310 (в ней будет показана общая их величина) и 6311 (она предназначена для расходов в виде благотворительной помощи).

Общая величина произведенных расходов, равная сумме строк 6310 и 6320, попадет в строку 6300.

Остаток средств на конец каждого года рассчитывается от суммы их остатка на его начало путем прибавления общей величины поступлений и вычитания из этого слагаемого общей суммы расходов, т. е. по формуле (если ее составить с использованием кодов строк отчета): 6100 + 6200 — 6300 = 6400.

Заполненный по приведенным данным отчет смотрите на нашем сайте.

Итоги

Отчет, отражающий информацию о динамике средств целевого финансирования, формируется при наличии у отчитывающегося лица таких средств. При его создании обычно используется рекомендованный Минфином России бланк, который имеет две формы (полную и упрощенную) и при необходимости может дополняться нужными строками. Упрощение отчета достигается объединением показателей и доступно не всем пользователям этой формы. Специальных указаний по заполнению действующего бланка не существует, поэтому вносить данные в него нужно, опираясь на логику самой формы отчета.

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: blogomir.ru

Нецелевое использование средств. Организация раздельного учета.

Построение системы раздельного учета представляет собой наибольшую сложность в организации учета в некоммерческой организации.

Важно отметить, что исключение дохода из базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 251 НК РФ возможно только если в организации ведется раздельный учет средств и если о целевых поступлениях и их расходовании представляется отчет в налоговые органы в составе декларации по налогу на прибыль (или декларации по УСН.

Раздельный учет представляет собой возможность определить за счет какого источника производится тот или иной расход в целом, а не только расходы по статьям сметы.

Итак, в учете доходы должны быть разделены по источникам и расходы по статьям.

У некоммерческих организаций возможны следующие источники финансирования, например:

86-2 целевые средства образованные за счет прибыли от деятельности. Приносящей доход

86-3 субсидии из бюджета

86-4 прочие целевые

Расходы некоммерческой организации будут учитываться в разрезе статей сметы на счетах 20 и/или 26.

Важно отметить, что если совет (общее собрание) принимает решение, например, на помощь пострадавшим от наводнения (не членам организации, а просто жителям региона), то это будет расходом по смете, его необходимо осуществить, так как бухгалтер и даже директор не могут не выполнить решение общего собрания. Для целей налогообложения, данный расход целевым признан не будет, его необходимо включить в налоговый регистр «Целевые средства, израсходованные нецелевым образом» и заплатить 20% налога на прибыль со всей суммы расхода.

Часто задают вопрос, какими проводками отражается нецелевое использование средств. Само понятие нецелевое использование – это норма налогового учета, поэтому в бухгалтерском учете возможно два варианта.

При несанкционированном, не одобренном высшим органом управления нецелевом использовании, будет применяться счет 91 «Прочие расходы».

Например, организация должна заплатить пени или штрафы, они не предусмотрены сметой, отнести их на целевые расходы нельзя, бухгалтер будет делать проводку по дебету счета 91. При этом для целей налогообложения, расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль, возникнет постоянная разница.

Указанные операции отражены записями:

Дебет 91-2 Кредит 68

— 120000руб. – начислен штрафные санкции по налогу,

Дебет 99 Кредит 68

— 24000 руб. (120 000 руб. х 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм штрафных санкций.

В случае, когда нецелевой расход предусмотрен бюджетом, расход будет отражаться на счете 20(26), а затем списываться в дебет счета 86 «Целевое финансирование», он будет представлен в отчете по смете адвокатского образования.

Но, зная, что расход нецелевой бухгалтер и в этом случае обязан начислить ПНО (постоянное налоговое обязательство).

Указанные операции отражены записями:

Дебет 20 Кредит 68

— 120000руб. – переведено в благотворительный фонд,

Дебет 86-Кт20 – отражен источник перечисления в благотворительный фонд, предусмотренный сметой.

Дебет 99 Кредит 68

— 24000 руб. (120 000 руб. х 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм, перечисленных в благотворительный фонд.

Таким образом, в бухгалтерском учете нецелевое использование средств по сути отражается доначислением налога, а в налоговом учете отражением в регистре «Целевые средства, израсходованные нецелевым образом».

Еще один важный момент с нецелевым использованием средств-это образование базы для налогообложения прибыли или для УСН в палатах, применяющих УСН.

Итак, в базу для дохода будут включены:

1. Внереализационные доходы

• от сдачи имущества, включая земельные участки, в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав ;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам ;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (если это не целевые поступления);
• целевые средства, израсходованные нецелевым образом.

1. Доходы от реализации (даже если эта реализация разовая):

• продажа автомобиля;
• продажа мебели;
• продажа валюты и т.д.

Комментарии

Комментариев пока нет

Пожалуйста, авторизуйтесь, чтобы оставить комментарий.

Информационный блок

ПРЕДЛАГАЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР НА АУДИТ ЗА 2022 ГОД!

Торопитесь, график быстро заполняется!

Что для вас важнее всего:

Источник: abf-renessans.ru