Что такое УСН и ЕНВД для ИП

В статье рассматриваются особенности совмещения УСН и ЕНВД. Совмещение двух режимов усложняет процесс налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Это происходит вследствие необходимости вести раздельный учет доходов, расходов, а также имущества компании. Также следует отметить, что совмещение этих двух специальных налоговых режимов обычно используется в розничной торговле .

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Долгушкин К.Ф.

Особенности бухгалтерского учета организации на упрощенной системе налогообложения и совмещение её с единым налогом на вмененный доход

Проблемы организации раздельного учета в целях налогообложения и при совмещении налоговых режимов
Подходы к совмещению упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход
Оценка эффективности применения различных систем налогообложения на примере коммерческой организации

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБ ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В АВТОТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Как сэкономить на налогах, закрывая ИП на УСН или ЕНВД? Лайфхаки предпринимателей. Бизнес и налоги.

i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «ОСОБЕННОСТИ СОВМЕЩЕНИЯ УСН ЕНВД»

Долгушкин К.Ф. студент магистратуры 2 курса факультет «Магистратуры» Саратовский социально-экономический институт РЭУ им. Г.В. Плеханова Россия, г. Саратов ОСОБЕННОСТИ СОВМЕЩЕНИЯ УСН ЕНВД

В статье рассматриваются особенности совмещения УСН и ЕНВД. Совмещение двух режимов усложняет процесс налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Это происходит вследствие необходимости вести раздельный учет доходов, расходов, а также имущества компании. Также следует отметить, что совмещение этих двух специальных налоговых режимов обычно используется в розничной торговле.

Налоговые режимы, розничная торговля, раздельный учет, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход.

Dolgushkin C.F Graduate student 2 year, Faculty of Magistracy Saratov Social Economic Institute G.V. Plehanov Russian Economic

University Russia, Saratov

The article deals with the peculiarities of combining USN and UTII. The combination of two regimes of tax and accounting is difficult at the enterprise. To keep separate records of income, expenses, as well as property of the company. It should also be noted that this rule applies in two cases.

Tax regimes, retail trade, separate accounting, a simplified taxation system, a single tax on imputed income.

В соответствии с налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели имеют право совмещать два налоговых режима — УСН и ЕНВД.

Для этого необходимо вести раздельный учет операций, которые относятся к разным налоговым режимам. Для организаций, которые совмещают ЕНВД и УСН особое значение приобретает организация бухгалтерского учета. 60

ИП на УСН и ЕНВД | Общая система налогообложения и ЕНВД | ЕНВД и УСН | Налоги ИП 2019 | Патент

60 Маркина Юлия Валерьевна, Денисова Тая Витальевна Особенности бухгалтерского учета организации на упрощенной системе налогообложения и совмещение её с единым налогом на вмененный доход // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и менеджмент. 2016. №2 С.182-185.

Важно отметить, что при совмещении двух режимов необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, а также имущества. Все это способствует возникновению ряда проблем в применении упрощенного бухгалтерского учета.

Использование упрощенного бухгалтерского учета предполагает под собой сокращение числа бухгалтерских счетов при помощи их объединения. Раздельный учет не позволяет объединять счета, так как он требует дополнительной детализации различных показателей:

1) Аналитическая разбивка доходов;

2) Четкое распределение работников по видам деятельности;

3) Четкое разделение имущества по видам деятельности;

4) Разделение в учете прямых расходов, которые относятся к соответствующим доходам или на субсчетах одного счета, или по аналитике на одном счете учета затрат;

5) Разработка алгоритма распределения расходов.

Все особенности и подробности детализации необходимо отражать в приказе об учетной политике. В том случае. Если организация намерена совмещать оба режима, данный документ существенно увеличится в объеме в части и бухгалтерского, и налогового учета. Детализация налогового учета будет наиболее ощутимой в случае, когда предприятие намерено осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.

Ведение учета будет сложнее за счет того, что предприятию будет необходимо:

1) Вести раздельный учет доходов, а также прямых расходов, которые относятся к ним;

2) Организовать обособленный учет расходов, которые будет необходимо распределять;

3) Четко разделить работников по налоговым режимам. Особое внимание следует уделить деятельности по ЕНВД, так как численность персонала является одним из признаков базовой доходности;

4) Четко распределить имущество по налоговым режимам. Здесь также необходимо уделить повышенное внимание имуществу, которое является показателем для исчисления базовой доходности по ЕНВД;

5) Разработать алгоритм распределения административного и управленческого персонала, который не может считать занятым непосредственно на каком — то из режимов налогообложения. Однако нужно отметить, что данный персонал учитывается при определении базовой доходности при ЕНВД.

В соответствии с НК РФ, при совмещении УСН и ЕНВД для целей налогообложения расходы необходимо распределять пропорционально доле доходов, которые получены в рамках соответствующего режима за один и тот же период. 61 Министерство Финансов РФ, в рамках письма от 23.05.12 г.

61 Статья 346.18 НК РФ

№ 03-11-06/3/35, рекомендует принимать период распределения за один календарный месяц.

Для индивидуальных предпринимателей совмещение УСН и ЕНВД происходит гораздо проще, так как они не обязаны вести бухгалтерский учет. Однако налоговый учет ведется ими также раздельно, а персонал и имущество также необходимо четко распределить между двумя налоговыми режимами.

На практике индивидуальные предприниматели обычно выбирают систему налогообложения УСН с базой н/о — «доходы», во многих аспектах схожая с режимом ЕНВД. Несмотря на то, что расходы при применении УСН «по доходам» и ЕНВД все равно необходимо разделять, такое совмещение режимов менее трудоемко в плане организации налогового учета, нежели сочетание УСН «доходы минус расходы» с ЕНВД.

Кроме того, в случае совмещения УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД за счет распределения снижается сумма вычета по платежам во внебюджетные фонды, которые уменьшают сумму налога, исчисленную по ЕНВД. 62

Таким образом, можно сделать вывод, что совмещение УСН и ЕНВД содержит в себе как положительные, так и отрицательные стороны. К примеру, применяя совмещение, можно значительным образом сэкономить на налоговых платежах. Но с другом стороны, совмещение УСН и ЕНВД -это сложный и трудоемкий процесс, который требует от бухгалтерии повышенной концентрации и усилий.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант».

2. Краснова Ольга Игоревна Совершенствование налоговых режимов субъектов малого бизнеса // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2014. №4 С.205-210.

3. Маркина Юлия Валерьевна, Денисова Тая Витальевна Особенности бухгалтерского учета организации на упрощенной системе налогообложения и совмещение её с единым налогом на вмененный доход // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и менеджмент. 2016. №2 С.182-185.

62 Краснова Ольга Игоревна Совершенствование налоговых режимов субъектов малого бизнеса // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2014. №4 С.205-210

«Экономика и социум» №5(36) 2017

Источник: cyberleninka.ru

Что выгоднее: УСН или ЕНВД?

Чтобы не просто заниматься бизнесом, а вести эффективную в плане прибыли экономическую деятельность, важно разобраться с разными налоговыми режимами. Следует понять, какая между ними разница, в чем преимущества и недостатки каждого из них, и какой лучше выбрать для своего бизнеса с учетом специфики и специализации.

Режимы налогообложения

Система налогообложения – это порядок, согласно которому происходит взимание налогов. Причем система предполагает использование разных режимов, каждый из которых имеет свои отличия. Разбираться в каждом из них, хотя бы на базовом уровне, нужно для того, чтобы проводить грамотное планирование налоговой нагрузки компании или ИП. Отличаются режимы не только по объекту налогообложения, но и по базе, периоду, ставке.

Важны и особенности исчисления, характер уплаты и сроки. Сегодня существует, как минимум, пять режимов, среди которых самыми популярными можно назвать УСН («упрощенку») и ЕНВД («вмененку»).

Сравнительный анализ

Под объектом налогообложения при УСН понимают доходы или доходы минус расходы, которые получил частный предприниматель или компания. Когда используется ЕНВД, то под объектом налогообложения понимают вмененные доходы плательщика.

Если говорить о налоговой базе, то при УСН под ней понимают денежное выражение доходов (или доходы минус расходы), тогда как при ЕНВД – это денежная величина вмененного налога.

Налоговый период при УСН равен календарному году, при ЕНВД – кварталу.

Налоговая ставка при УСН отличается, во-первых, от региона расположения бизнес-единицы, а, во-вторых, – от выбранного подвида. Если это доходы, то ставка колеблется в диапазоне от 1 до 6%. Если речь идет о доходах за вычетом расходов, то ставка составляет от 5 до 15%. При режиме ЕНВД ставка едина и составляет 15% величины вмененного дохода.

Кто может выбирать режимы?

Казалось бы, каждый предприниматель или руководитель ООО может выбрать тот налоговый режим, который считает для себя оптимальным. Но существуют определенные факторы, которые нужно обязательно учитывать при выборе системы. К списку определяющих параметров относят:

• Организационно-правовую форму (ООО или ИП);
• специализацию бизнеса или вид деятельности;
• количество сотрудников (в т.ч. ИТР и рабочих);
• размер прибыли, которую бизнес-единица получает;
• балансовую стоимость ОС, которые есть у фирмы;
• целевую аудиторию (тип поставщиков и партнеров);
• наличие ВЭД контрактов (экспорт/импорт);
• наличие льгот по налогам;
• частоту и равномерность получения прибыли;
• наличие базы для подтверждения на официальном уровне всех расходов;
• порядок оплаты взносов (страховых) как для ИП, так и для ООО;
• специфику фискальных режимов по регионам.

Вне зависимости от режима, который был выбран, важен четкий и грамотный бухучет, что, в первую очередь, позволит избежать денежных потерь и фискальных недоразумений.

Как показывает практика, именно УСН и ЕНВД – это те два налоговых режима, которые отличаются простотой и понятностью, а также позиционируются как самые выгодные для представителей малого и среднего бизнеса.

Специфика бизнеса как основной фактор

Если вы занимаетесь выпуском и реализацией подакцизных товаров, то режим УСН вам не подходит. То есть, если ИП или ООО занимается выпуском алкоголя, табачных изделий, автомобилей, бензина или дизтоплива, от идеи перейти на «упрощенку» стоит отказаться сразу, поскольку по закону это не предполагается. На «упрощенку» нельзя перейти, если вы работаете в сфере банковского дела, нотариального, инвестиционного и так далее. Перечень всех видов бизнес-активности, при ведении которых перейти на УСН невозможно, указан в НК РФ.

Если бизнес-единица функционирует в сфере предоставления бытовых услуг, ветеринарии, общественного питания, автоперевозок и СТО, то эксперты советуют выбрать ЕНВД. «Вмененку» могут использовать и те компании, которые занимаются торговлей, но торговая площадь которых не превышает 150 кв. м. Лонг-лист всех видов бизнес-активности, при которых можно выбирать «вмененку», указан в НК РФ (п. 2 ст. 346.26). Уточненный в НК РФ список может быть уменьшен на уровне законодательства конкретного региона.

Касательно организационно-правовой формы компании режим «упрощенки» могут выбирать как ИП, так и ООО. Исключение составляют иностранные компании, госорганизации, бюджетные учреждения. В список исключений входят и те организации, в доле которых более чем на 25% принимают участие другие бизнес или госструктуры.

Режим ЕНВД могут выбирать и ООО, и ИП. Перейти на «вмененку» не могут компании, попадающие в категорию «крупнейших плательщиков налогов», а также компании, в которых есть доля других фирм, и она превышает 25%.

Схожи режимы по количеству работников, которое допускается. И при УСН, и при ЕНВД количество персонала компании не должно превышать 100 человек.

Не менее важный фактор, который определяет вид выбранного режима – это размер дохода, который получает ИП или ООО. При «вмененке» размер не ограничивается никакими законодательными нормами. Тогда как при «упрощенке» доход ООО не может превышать 45 млн. рублей. А вот для ИП таких ограничений нет. Хотя, если ИП в течение года получил прибыль, которая превышает сумму в 60 млн. рублей, то он автоматически теряет право на «упрощенку».

Для определения «лимита» сумму в 60 млн. рублей ежегодно умножают на дефляторный коэффициент, который в прошлом году составил 1,329. Соответственно, предельная сумма доходов для УСН составляла 79,74 млн. руб.

Критерии выбора

Чтобы ООО или ИП выбрали максимально правильный и выгодный для себя фискальный режим, нужно руководствоваться рекомендациями экспертов, и первая из них – это учитывать вид деятельности, который проводит бизнес-единица.

Так, если вы занимаетесь розничной торговлей, то можно выбирать и УСН, и ЕНВД. Если вы занимаетесь производством сельхозпродукции, то вам доступен только УСН. Ведь согласно НК РФ, компании, как и ИП, которые занимаются производством, выбирать ЕНВД не имеют права. Хотя, для того чтобы заниматься услугами производственного формата, ИП может купить специальный патент.

Если говорить о широте выбора с учетом видов деятельности, то при УСН он самый широкий. Поэтому большинство Интернет-магазинов работают по УСН. Тогда как салоны красоты, автомастерские и заведения общепита предпочитают ЕНВД. Правда при этом количество работников не должно превышать 100 человек.

Что касается «доходного» лимита, то при ЕНВД его нет. Правда торговое предприятие может заниматься только торговлей в розницу, и никак не оптовыми продажами.

Клиенты также влияют на выбор фискального режима. Ведь, если среди них в основном плательщики НДС, то вам также нужно подстроиться под эту категорию и выбрать режим типа ОСНО. Но так как основными клиентами Интернет-магазинов, салонов красоты, небольших торговых павильонов и СТО являются обычные физлица, то вы можете выбирать между УСН и ЕНВД.

Выбирать УСН в формате «доходы – расходы» можно только в том случае, если с подтверждением расходов проблем не будет.

На конечном этапе выбора режима налогообложения стоит рассчитать фискальную нагрузку. Сделать это можно как самостоятельно, так и с привлечением консультантов.

Математические примеры

Чтобы понять, как рассчитывается фискальная нагрузка, можно провести определенные математические вычисления.

Например, ООО «Лукошко» будет заниматься реализацией непродовольственной группы товаров. При этом:

• вы предполагаете месячный доход в пределах 1 млн. руб. (не включая НДС);
• вы предполагаете месячные расходы в пределах 750 000 руб. (закупка товара, з/п, аренда, страховые взносы и пр.);
• у вас будет работать 5 человек;
• торговая площадь равна 50 кв. м;
• страховые ежемесячные взносы составляют 15 000 руб.

По типу деятельности вам подходит как «вмененка», так и «упрощенка». Что касается налоговых отчислений, то при каждом режиме они будут отличными.

Для расчета отчислений при ЕНВД используется формула:

• БД равен 1 800 руб. (торговля в розницу);
• ФП равен 50 (размеры торговой площади);
• К1 равен 1,798 (для 2017 г.);
• К2 равен 0,52 (так как магазин располагается в г. Вологда).

Общая сумма дохода по «вмененке» равна 84 146 руб. (в месяц). При ставке 15% ЕНВД равняется 12 622 руб. (в месяц). В результате ЕНВД за год составит 151 464 руб. К внесению годовая сумма «вмененки» будет равна 75 732 руб. Но рассчитывать и платить ЕНВД нужно поквартально.

Если рассчитать при тех же исходных данных для «упрощенки» (доходы), то получится 540 тысяч рублей к уплате единого налога за год. А если использовать схему «доходы минус расходы», то получится 450 тысяч рублей ЕН (единого налога) за год.

Вывод напрашивается сам по себе, что в данном случае, при учете исходников, гораздо более выгодным считается ЕНВД.

Возможны ли комбинации?

Если Ваше предприятие занимается несколькими видами деятельности, например, оказывает услуги по автоперевозкам и реализует товары в розницу в торговом павильоне, то Вы можете использовать два наиболее оптимальных налоговых режима. И в данном случае это будут ЕНВД и УСН. А вот какой из видов бизнеса перевести на какой формат – решать вам на основании конкретных математических расчетов, позволяющих предварительно определить фискальную нагрузку.

Выбирая режим, обязательно нужно принимать в расчет региональные особенности, ведь от этого зависит уровень К2 (для ЕНВД) и размер фискальной дифференцированной ставки для УСН.

Если же вы решили использовать микс режимов, то согласно НК РФ (ст.346.26) учет ведется раздельно для каждого вида бизнеса и для каждого режима. Для одного и того же вида деятельности использовать оба налоговых режима запрещено.

От выбранного режима зависит и простота ведения бизнеса, и оптимизация налогообложения. Если определить самостоятельно, что выгоднее, не получается, всегда есть возможность воспользоваться консультациями специалистов по налогам. Ведь от этого зависит процветание и коммерческая успешность ООО или ИП.

Источник: moyaidea.ru

Что такое усн и енвд для ип

ЗАРПЛАТА И КАДРЫ | ТОЧНЫЙ РАСЧЕТ

Дронов О. Б.,
практикующий юрист

Как делить работников между
«вмененкой» и «упрощенкой»?

Часто хозяйственная жизнь организаций связана с разными видами деятельности, и не все их удобно реализовывать при одинаковой системе налогообложения. В связи с этим организации начинают совмещать налоговые режимы. Но как делить работников? Для того чтобы организация могла совместить УСН и ЕНВД, она обязана выполнить ряд условий.

Так как нас интересует в данной теме вопрос именно распределения сотрудников, то не будем углубляться во все условия, а озвучим только те, которые касаются сотрудников. Во-первых, для того чтобы совмещение было возможно, общая численность сотрудников не должна превышать 100 человек, это регламентируется пп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Во-вторых, требуется четкое распределение сотрудников по видам деятельности и режимам, так как при ЕНВД численность персонала является базовым показателем доходности. Необходим строгий алгоритм распределения численности административно-управленческого персонала, потому что именно эта категория не может быть занята только в одном режиме.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Расчет физического показателя при уплате ЕНВД требует использования средней численности.

Организации, занимающиеся разными видами деятельности, должны рассчитывать среднюю численность сотрудников отдельно по каждому виду деятельности, для которой необходимо знать эту численность. Сотрудники относятся к той деятельности, в которой они непосредственно заняты. Такой порядок установлен п.п. 6 и 7 ст.

346.26 НК РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265 и от 26.10.2010 № 03-11-06/3/148. Но ведь возможна ситуация, когда сотрудники одновременно заняты и в той, и в другой деятельности.

На этот счет в письмах Минфина и ФНС имеется следующее объяснение: при расчете величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» организации вправе распределять между разными видами деятельности численность сотрудников, которые одновременно заняты в каждом из них, так как для расчета ЕНВД организации обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п.п. 6 и 7 ст.

346.26 НК РФ), а также запрет на распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала влечет за собой завышение физического показателя (количества сотрудников) и, как следствие, двойное налогообложение многопрофильных организаций. Административно-управленческий и вспомогательный персонал следует распределять пропорционально средней численности сотрудников, непосредственно занятых в каждом виде деятельности.

Но для этого обязательно нужно, чтобы сотрудники были закреплены за своим видом деятельности в штатном расписании или приказе. В противном случае определить их среднюю численность будет невозможно, и у организации не будет базы для распределения этих сотрудников. Весь личный состав организации, включая внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам, также входит в состав при определении физического показателя. Эти выводы подкреплены письмами Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 08.05.2009 № 3-2-16/49.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Средняя численность в качестве физического показателя для расчета «вмененного» налога применяется только к тем работникам, которые непосредственно участвуют в деятельности на ЕНВД. Главной проблемой при совмещении «вмененки» и «упрощенки» является распределение персонала, который занят сразу в нескольких видах деятельности.

Пример 1. Организация совмещает УСН и ЕНВД и занимается изготовлением ювелирных украшений. Согласно учетной политике организации сотрудники, занятые в обоих видах деятельности, распределяются пропорционально средней численности сотрудников по каждому виду деятельности. Два вида: одни изделия продаются в ювелирные салоны, а некоторые изготавливаются по индивидуальным заказам частным клиентам. Соответственно, с продажи изделий в салоны организация платит единый налог по УСН, а с частных заказов – ЕНВД. Пусть всего в организации 20 сотрудников; в деятельности, облагаемой УСН, их 12 человек; в деятельности на ЕНВД – 5 человек; административно-управленческий персонал, занятый в обоих видах деятельности, состоит из 3 человек. Соотношение средней численности сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, и средней численности сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, равно:
5 чел. : (20 чел. + 5 чел.) = 0,2. Доля средней численности управленческого персонала, которая включается в среднюю численность сотрудников для расчета ЕНВД, составляет:
3 чел. × 0,2 = 0,6 чел. Общая средняя численность сотрудников, которая включается в расчет ЕНВД в качестве физического показателя, равна:
5 чел. + 0,6 чел. = 5,6 чел.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Показатели среднесписочной и средней численности считаются ежемесячно, суммируются по итогам отчетных периодов и делятся на количество месяцев в данном отчетном периоде.

На первый взгляд, все получается логично, но не все контролирующие ведомства так считают. Некоторые доказывают, что для расчета ЕНВД численность сотрудников, которые одновременно заняты в нескольких видах деятельности (в частности, административно-управленческий и вспомогательный персонал), нужно учитывать в полном объеме.

Распределять численность таких сотрудников по разным видам деятельности нельзя, т. к. НК РФ это не предусмотрено. Об этом сказано в письмах Минфина России от 07.10.2010 № 03-11-06/3/139, от 20.04.2010 № 03-11-11/109 и ФНС России от 02.02.2010 № 3-2-11/1. Как видно, единого ответа нет, и даже арбитражная практика не может прийти к единому решению.

Некоторые арбитражные суды считают распределение численности административно-управленческого и вспомогательного персонала для расчета ЕНВД неправомерным (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2008 № Ф04-7728/2008, Северо-Западного округа от 21.06.2010 № А52-5477/2009), другие примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность таких действий (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.05.2009 № А33-11555/08-Ф02-1726/09). Суды отмечают, что налоговым законодательством не определен порядок распределения численности персонала, одновременно занятого в разных видах деятельности. А значит, базой для распределения признается не только средняя численность сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, но также и доли доходов, полученных от разных видов деятельности. Кроме того, известны случаи, когда судьи делали вывод о том, что в расчет физического показателя (количество сотрудников) административно-управленческий и общехозяйственный персонал вообще включать не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА В силу отсутствия законодательной базы по ситуации, когда разделить сотрудников невозможно, необходимо брать общую численность сотрудников, занятых в деятельности обоих режимов. — Письмо от 26.07.2012 № 03-11-06/3/55.

В итоге не совсем понятно, то ли численность административно-управленческого персонала необходимо учитывать в полном объеме при расчете физического показателя, то ли пропорционально распределять численности работников, занятых во всех видах деятельности. По идее, отношение численности административно-управленческого персонала к числу работников без административно-управленческого персонала есть не что иное, как количество административно-управленческого персонала, приходящееся на одного работника, непосредственно занятого в конкретном виде деятельности из числа тех, что осуществляет организация (в том числе и облагаемого не в рамках ЕНВД).

И умножением этого отношения на количество работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД с физическим показателем «количество работников», определяется доля административно-управленческого персонала, приходящаяся на эту деятельность. Поэтому получается, что в варианте расчета, который предлагал Минфин изначально, численность административно-управленческого персонала распределяется между всеми видами деятельности, а не только теми, которые переведены на ЕНВД.

Но есть письма Минфина, в которых предлагается при совмещении деятельности, переведенной на ЕНВД, с другими видами деятельности, облагаемыми в рамках иной системы налогообложения, численность административно-управленческого персонала полностью учитывать при расчете физического показателя в рамках ЕНВД (письма от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63, от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61). Распределять ее между видами деятельности нужно, только если все они подпадают под ЕНВД (письмо Минфина России от 25.10.2011 № 03-11-11/265).

Объясняется эта позиция п. 7 ст. 346.26 НК РФ, в котором не идет речи о раздельном учете показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, подобное содержится в п. 6 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающем порядок раздельного учета при совмещении нескольких видов деятельности, переведенных на ЕНВД.

В связи с этим распределять численность административно-управленческого персонала нужно лишь в этом случае. Налоговые органы и суды в своем большинстве поддерживают это мнение, но сам Минфин, получается, не может прийти к единому мнению.

Наиболее разумный способ расчета выглядел бы следующим образом: рассчитать отношение численности административно-управленческого персонала к числу работников, занятых во всех видах деятельности, переведенных на ЕНВД. Результат необходимо умножить на число работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД с физическим показателем «количество работников», и сложить с численностью работников, непосредственно занятых в данном виде деятельности. Этот расчет будет распределять численность административно-управленческого персонала только между видами деятельности, переведенными на ЕНВД, что будет полностью соответствовать позиции чиновников и судов, а также положениям п.п. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Подробнее о распределении зарплатных налогов при совмещении режимов читайте в статье Э. Г. Уразаевой («Упрощенная бухгалтерия», № 8, август 2015 г.).

Распределение сотрудников по видам деятельности можно оформить приказом либо закрепить в штатном расписании. Унифицированной формы приказа законодательством не установлено.

Приказ № б/н о распределении сотрудников по видам деятельности г. Саратов 31 декабря 2014 г.
На основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ в связи с необходимостью ведения раздельного учета по различным видам деятельности ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить с 01 января 2015 г. нижеследующие списки должностей сотрудников с разбивкой по видам деятельности. 2. Прописать в должностных инструкциях обязанности, которые соответствуют определенному виду деятельности.

Директор Подпись Расшифровка подписи

Раздельный учет

Законодательные акты при УСН и ЕНВД.

Изучив нормативную базу, не остается вопроса, нужно ли вести раздельный учет.

Пробелы в законодательстве

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Включать внешних совместителей в численность персонала для подтверждения права на применение ЕНВД не нужно. Однако при расчете вмененного дохода их учитывают для вычисления физических показателей.

• Назад
• Вперёд

Источник: buhpressa.ru