Иногда две связанные между собой фирмы боятся заключать договор, опасаясь проверок налоговиков. В СМИ так много говорится на тему взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, что иногда даже представители небольшого семейного бизнеса полагают, что если фирма мужа купит продукцию у фирмы жены, то сразу же придут налоговики, и обе фирмы получат огромные финансовые санкции. Так ли это?
Кто считается взаимозависимыми лицам
Уже более десяти лет налоговые органы выполняют обязанности по осуществлению контроля цен между взаимозависимыми лицами, так как взаиморасчеты между этими субъектами несут в себе серьезные риски установления «договорных», а не реальных цен с целью уменьшения налоговых отчислений.
Прежде чем говорить, собственно, о контроле, разберемся с тем, кого считать зависимым друг от друга лицом.
Например, взаимозависимость признаётся по доле участия:
Одно юрлицо участвует в другом с долей > 25 %.
Один и тот же человек участвует в обеих организациях: и в одной, и в другой у него доля > 25 %. Либо в одной организации доля у него, а в другой — у близкого родственника.
Как цифровая зависимость влияет на результаты в бизнесе? | Андрей Курпатов | Мозг и Бизнес
Есть некое третье юрлицо, которое имеет > 25 % доли в обеих организациях
Кроме того, законодатель определил критерии взаимозависимости по функциям исполнительного органа (например, у одной компании более 50 % представителей в руководящем составе другой компании) или по другим причинам (так, близкие родственники априори являются взаимозависимыми, или, например, такая зависимость возникает в силу иерархии внутри организации (один человек подчиняется другому в силу трудовой функции)).
Все основные условия отнесения к этой «особой» категории содержатся в статье 105.1 НК РФ.
Критерии контролируемых сделок
Общие положения о налогообложении договоров между организациями и людьми, которые зависят друг от друга, определены в ст. 105.3 НК РФ. Эти физлица и юрлица, устанавливая цены в договорах между собой, в целях налогообложения должны руководствоваться принципом «справедливой цены», который подразумевает определение обязательств по исчислению налогов с учетом рыночных цен.
Основной критерий того, сообщать или нет в налоговую о заключенном договоре, связан с превышением/непревышением порогового значения суммы сделки взаимозависимых лиц за календарный год.
В настоящее время эти пределы составляют:
- более 120 млн руб. в год;
- более 1 млрд руб. в год.
Порог в 120 млн руб. установлен для всех трансграничных сделок (между взаимозависимыми иностранными лицами — нерезедентами), для договорных обязательств в области внешней торговли цветными металлами, нефтью, минудобрениями и рядом других «особых» товаров и в ряде других случаев, определённых в статье 105.14 НК РФ.
Для большинства внутрироссийских договорных обязательств применяется порог 1 млрд руб.
Те сделки, которые подпадают под критерии контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами, проверяются налоговыми органами.
Со-Зависимость в бизнесе и отношениях
В отношении их на юрлица возложена обязанность по:
- уведомлению налоговых органов;
- подготовке и представлению документации для налоговой службы.
В отношении иных договорных обязательств, не подпадающих под критерии контролируемых, уведомлять налоговую службу нет необходимости.
Нюансы сделки между взаимозависимыми лицами
Тема взаимозависимости при заключении договоров тесно связана с вопросами госзакупок.
В соответствии с п. 13 ч. 4 ст. 1 Закона № 223-ФЗ от 18.07.2011 юрлицо определяет перечень взаимозависимых лиц в положении о закупке (с обоснованием включения в него той или иной организации).
Закупки у юрлиц, которые указаны в ч. 2 ст. 1 223-ФЗ, признанные взаимозависимыми с заказчиком в соответствии с НК, у других взаимозависимых с заказчиком юрлиц, признанных таковыми на основании положений НК, для обеспечения единого технологического процесса не подпадают под регулирование 223-ФЗ, если соблюдено такое условие — в положении о закупке определен перечень взаимозависимых юрлиц и установлено обоснование включения в перечень каждого из них согласно положениям НК.
В Письме Минфина № 24-07-08/15684 от 27.02.2023 указано, что такой список заказчик формирует сам, но он не обязан включать в него все юрлица, которые признаются взаимозависимыми с ним в соответствии с НК. В п. 13 ч. 4 ст. 1 223-ФЗ, пп. «а» п. 3, пп. «а», «б» п. 10 положения по постановлению Правительства РФ № 908 от 10.09.2012 указано, что раздел положения с перечнем взаимозависимых юрлиц размещается в ЕИС (без размещения на официальном сайте) отдельно от самого положения о закупке.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали требования к участникам закупок по 223-ФЗ. Используйте эти инструкции бесплатно.
Чтобы прочитать, понадобится доступ в систему: ПОЛУЧИТЬ БЕСПЛАТНО НА 2 ДНЯ .
Важные ноу-хау, касающиеся сделки между взаимозависимыми лицами по НК РФ в рамках госзакупок, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации № 1946 от 31.10.2022.
Так, с 1 апреля 2023 года перечень взаимозависимых юрлиц не размещается на официальном сайте ЕИС.
Те юрлица, которые внесли эти сведения ранее на сайт ЕИС, должны были убрать указанный перечень из файла положения о закупке и разместить в отдельном блоке (все технические возможности для этого уже есть, начиная с версии 13.1 ЕИС юрлица имеют возможность вносить соответствующие изменения в реестры).
Чем опасны сделки между взаимозависимыми лицами
Налоговики должны доказать, что аффилированность привела к налоговым правонарушениям. Происходит это в судебном порядке. Но ставить под сомнение, а значит, и оспаривать в суде уровень цен, применяемых в договорах между связанными между собой лицами, вправе лишь Центральный аппарат ФНС России, но не территориальные инспекции. То есть территории направляют материалы в «центр», а ФНС, в свою очередь, решает, есть ли основания для оспаривания цены договора.
Практика показывает, что оспорить цену договора налоговикам удается не всегда. В суде рассматривается весь комплекс доказательств с обеих сторон.
Наличие у налогового органа доказательств того, что указанная сторонами сделки цена не является рыночной, не влечет признание сделки незаключенной или недействительной (см., например, Апелляционное определение СК по административным делам Томского областного суда от 26.10.2018 по делу № 33а-3274/2018).
Кроме того, отдельно стоит остановиться на займах связанных между собой компаний и людей друг другу. Очень часто организации полагают, что сделка по выдаче беспроцентной ссуды или займа со ставкой меньше ставки рефинансирования не создает налоговых рисков, так как не является контролируемой. Однако если заем соответствует критериям, указанным в предыдущем разделе, то он уже относится к контролируемым займам взаимозависимым лицам, и, соответственно, на него в полной мере распространяется НК РФ в части контроля за сделками.
- что такое список аффилированных лиц, и как его составить;
- как составить положение о закупках;
- все последние изменения в 223-ФЗ.
Источник: goscontract.info
Взаимозависимые лица
Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:
- на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами;
- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.
Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.
При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок.
Кто признается взаимозависимыми лицами
Согласно Налоговому кодексу РФ, взаимозависимыми лицами признаются:
1. Организации
1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, назначены или избраны:
- единоличные исполнительные органы организаций;
- либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;
- совета директоров (наблюдательного совета).
1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, составляют более 50%:
- состава коллегиального исполнительного органа;
- совета директоров (наблюдательного совета).
1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.
2. Физическое лицо и организация
2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.
3. Организация и лицо
3.1 Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами — супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, имеет полномочия:
- По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации;
- По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.
3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.
4. Организации и/или физические лица
4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
5. Физические лица
5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
5.2 Взаимозависимые лица физического лица:
- его супруг или супруга,
- родители (в том числе усыновители),
- дети (в том числе усыновленные),
- полнородные и не полнородные братья и сестры,
- опекун (попечитель),
- подопечный.
При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.
Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются:
- коммерческие,
- финансовые,
условия, отличные от условий в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Учет для целей налогообложения доходов производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.
Методы определения доходов
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Допускается использование комбинации двух и более методов.
При этом, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. был приобретен). Покупатель может быть взаимозависимым лицом. Как правильно отразить в бухучете . был приобретен). Покупатель может быть взаимозависимым лицом. Как правильно отразить в бухучете . связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; Энциклопедию решений . Проверка соответствия . только в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, признаваемых контролируемыми на основании положений . НК РФ. Например, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства .
. образования посредством участия в сделках взаимозависимого лица. ИП совершенно неправильно оценила принятое . применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. В силу п. 3 ст . как она и ИП-покупатель – взаимозависимые лица. А поскольку ИП-продавец и .
. установлено, что общество использовало взаимозависимое лицо для создания дебиторской задолженности . отсутствовала. Задолженность, образовавшаяся у взаимозависимого лица за отгруженную продукцию, не . не пользовалось услугами посредника (взаимозависимого лица) по реализации изготавливаемой продукции, . 1) согласно финансовым показателям взаимозависимое лицо имело денежные средства для покрытия . взаимозависимым лицом и иными покупателями существенно различались. В договоре с взаимозависимым лицом .
. работы, услуги), примененная сторонами сделки взаимозависимыми лицами, также признается рыночной до того . осуществляется в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, признаваемых контролируемыми*(1). Такой . , применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами, на соответствие их рыночным . стоимости в сделке между взаимозависимыми лицами может рассматриваться в качестве . критериями признания контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами является превышение установленного порогового .
. средства направлены на предоставление займов взаимозависимым лицам (юридическим лицам и учредителям, . и выводов налогового органа о взаимозависимости лиц и наличия недобросовестного поведения. . займы использовались как способ финансирования взаимозависимых лиц, что было воспринято налоговым . характера), оформлены для создания взаимозависимыми лицами формального документооборота с целью исключения . целью скрыть фактическую реализацию товаров взаимозависимым лицам, занизить выручку и, соответственно, .
. обществу вывести часть доходов на взаимозависимых лиц и уклониться от налогообложения. Признавая . счет перевода выручки на подконтрольных (взаимозависимых) лиц ранее был отражен Судебной коллегией .
. в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, распространены на случаи проведения налогового . контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, к которым в том числе . НК РФ: теперь сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если сумма доходов . мониторинга. Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами Проверка полноты исчисления и уплаты . связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, вне рамок проведения налоговых проверок .
. в гражданско-правовых сделках между взаимозависимыми лицами. Пример выигрыша ФНС в суде . налога исходя из рыночных цен) — взаимозависимым лицам на УСН сдается имущество по .
. нормы приравнивает к сделкам между взаимозависимыми лицами «сделки в области внешней торговли . : В случае совершения сделок между взаимозависимыми лицами или приравненных к ним сделок . словами, сделка между двумя российскими взаимозависимыми лицами, совершенная через комиссионера, признается контролируемой . взаимозависимыми, приравнивается к сделкам между взаимозависимыми лицами (при условии минимального функционала и .
. объектов недвижимости не являются взаимозависимыми лицами, контроль за ценообразованием выходит . связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Налоговики могут проверить правильность . , если сторонами сделки являются взаимозависимые лица. Причем осуществить корректировку соответствующих . налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, в . цены при продаже дорогостоящего имущества взаимозависимому лицу, применяющему специальный налоговый режим. .
. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми лицами; средняя численность сотрудников в проверяемом . всегда исследуют и оценивают признаки взаимозависимости лиц (общие собственники, руководство, адреса, . особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и иные . принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных . тех случаях, когда их применяют взаимозависимые лица. Законные налоговые режимы и .
. РФ контролируемой признается сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом . по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом . по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами; п. 1 ст. 430 . рисков при предоставлении беспроцентного займа взаимозависимому лицу утверждать не приходится. Тем . — Вопрос : Сделка беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ .
Основные претензии ФНС к розничной торговле на основе анализа всей арбитражной практики 2017-2020 года. Анализ 95% арбитражных дел по всей России за 2017-2020 годы по искусственному дроблению позволил нам раскрыть общую картину и основные тенденции «в среднем» по бизнесу. Основные претензии ФНС к розничной торговле на основе анализа всей арбитражной практики 2017-2020 года. Анализ 95% арбитражных дел по всей России за 2017-2020 годы по искусственному дроблению позволил нам раскрыть общую .
. потреблялась электроэнергия, был передан третьему ( взаимозависимому ) лицу без оформления соответствующих договорных отношений . имущества от общества в адрес взаимозависимого лица. Вместе с тем (как было . , что между заявителем и его взаимозависимым лицом не возникает отношений по поставке .
. результате перераспределения налоговой нагрузки между взаимозависимыми лицами у бюджета возникли потери в . запрещает ведение хозяйственной деятельности между взаимозависимыми лицами. Организации, входящие в единый . выгоды в результате недобросовестных действий взаимозависимых лиц и не доказала, что . в расходах сумм скидок, предоставленных взаимозависимому лицу, не выполнявшему условия договора. Дополнительным . периоде предоставлял скидки не только взаимозависимому лицу, но и иным контрагентам, .
Источник: www.audit-it.ru
Кто такие взаимозависимые лица. Объясняем простыми словами
Взаимозависимые лица — компании, индивидуальные предприниматели и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия и результаты сделок между ними и экономические результаты их деятельности.
Это понятие применяется в сфере налогообложения. Налоговики считают, что такие лица потенциально могут намеренно завышать или занижать расходы и/или доходы и таким образом незаконно снижать налоговое бремя или полностью уклоняться от налогов. Поэтому сделки между взаимозависимыми лицами тщательно проверяются.
Налоговый кодекс РФ признаёт взаимозависимыми:
- супругов, родителей (или усыновителей) и детей, братьев и сестёр, опекунов (попечителей) и подопечных;
- начальников и подчинённых;
- организации, одна из которых участвует в другой с долей участия (голосующих акций или уставного капитала) более 25%;
- физическое лицо и организацию, доля участия в которой этого физлица составляет более 25% (такая доля определяется как совокупная доля участия физического лица и его родственников в организации);
- организации, в которых одно физлицо имеет доли участия более 25% в каждой;
- организацию и её директора;
- организации, в которых директором является одно и то же лицо;
- организации, в которых правление или совет директоров больше чем на 50% состоит из одних и тех же лиц и их супругов, детей, родителей и т. п.;
- и др.
Компании, индивидуальные предприниматели и физические лица могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми по иным причинам, не указанным в Налоговом кодексе РФ. Фактическую взаимозависимость также может установить суд. Например, если в составе учредителей компании одни и те же лица, работают одни и те же работники и т. п.
Примеры употребления на «Секрете»
«Бенефициары компании «Королевская вода» с многомиллионной налоговой задолженностью начали процедуру банкротства и одновременно создали другое юрлицо с таким же названием, составом учредителей и руководителей. При этом к новой «Королевской воде» перешли клиенты и партнёры старой компании. В итоге налоговики доказали взаимозависимость юридических лиц, и арбитражный суд переложил выплату долга старой компании на новую. После решения по «Королевской воде» юристы и участники рынка пришли к выводу, что не стоит создавать полный «клон» токсичной компании. Как минимум необходимо поменять название, состав участников или директора».
(Управляющий партнёр адвокатского бюро «Юшин и партнеры» Анатолий Юшин о том, как надо и как не надо банкротиться.)
«Часто налоговики ошибаются в ситуациях, когда грань между налоговой оптимизацией и дроблением бизнеса не столь велика и очевидна. «Например, схема реализации товаров конечному покупателю через взаимозависимое лицо, применяющее спецрежим. Она позволяет избежать уплаты НДС и налога на прибыль. Такие схемы могут быть в рамках действующего законодательства, но иногда ФНС рассматривает их как нарушение, что отражается в неверном расчёте налогов», — рассказывает Павлова».
(Из материала о том, что делать, если вам насчитали слишком много налогов.)
Ошибки в употреблении
Не путать с аффилированностью — возможностью влиять на финансово-хозяйственную деятельность компании или предпринимателя. Взаимозависимость, по сути, является вариантом аффилированности. Но этот вид влияния учитывается только в сфере налогообложения и юридически закреплён только в Налоговом кодексе РФ. А про аффилированность чаще говорят в контексте антимонопольных норм и требований антикоррупционного законодательства.
Нюансы
Сама по себе взаимозависимость не является признаком дефектности экономической деятельности. Например, то, что один директор руководит несколькими компаниями, — обычная практика и он может заключать любое количество сделок между ними.
Проблемы могут возникнуть, если эти сделки содержат нерыночные условия: существенно завышенные или заниженные цены, особые условия доставки, страхования и т. п. То есть когда, по мнению налоговой, какая-то сторона несёт избыточные расходы и недополучает доходы, которые учитываются при налогообложении. При этом налоговому органу необходимо доказать, что данные обстоятельства возникли в результате согласованных недобросовестных действий взаимозависимых лиц.
По закону большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми. То есть о них необходимо отчитываться в налоговую инспекцию в определённом порядке. Но, даже если сделка не является контролируемой, при подозрении на получение необоснованной налоговой выгоды ФНС может устроить проверку.
Если подозрения подтвердятся, налоги будут доначислены. Также будет начислен штраф за неуплату или неполную уплату налогов — 40% от недоимки, но не менее 30 000 рублей. А за крупные недоимки (в течение 3 финансовых лет подряд 15 млн рублей) грозит уже уголовная ответственность.
Источник: secretmag.ru
