Можно ли при применении ФСБУ 6/2022 учитывать малоценные основные средства в составе запасов? На каком счете вести их учет?
Отвечает Ольга Новикова,
Член Палаты налоговых консультантов, глава экспертного совета «Правовест Аудит»
Имущество включается в состав запасов только в том случае, если срок полезного использования такого имущества не превышает 12 месяцев или его потребление осуществляется в рамках обычного операционного цикла организации (п. 3 ФСБУ 5/2019). В бухгалтерском учете стоимость актива не имеет значения для признания его в качестве запасов (п. 5 ФСБУ 5/2019).
Критерием для разделения активов на «запасы» или «основные средства» служит не их стоимость, а срок их использования. Другими словами, критерием служит период, в течение которого использование актива будет приносить экономические выгоды организации. Также имеют значение и другие признаки, перечисленные в ФСБУ 5/2019 для запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019) и для основных средств (п. 4 ФСБУ 6/2020).
ЗАБАЛАНСОВЫЕ счета | Бухгалтерские счета | План счетов | Бухгалтерский учет | Бухгалтерия | Бухучет
С 1 января 2022 в составе запасов учитываются активы со сроком использования не более 12 месяцев. К активам со СПИ более 12 месяцев следует применять нормы ФСБУ 6/2020. В нем установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств (ОС), которые могут не учитываться в качестве ОС, а единовременно признаваться расходом.
Согласно ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. Данный лимит определяется с учетом существенности информации о таких активах, классифицируемых как «несущественные». При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Решение об этом раскрывается в бухгалтерской отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
ФСБУ 6/2020 заменяет учет малоценных активов в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на признание их стоимости в расходах периода, в котором понесены затраты на приобретение или создание таких объектов.
- в качестве расходов того периода, в котором такие активы были приобретены. При условии, что стоимость имущества не превышает лимит «несущественного» актива;
- в качестве основных средств, если имущество не относится к «несущественным» активам.
При приобретении «несущественных», «малоценных» активов, стоимость которых ниже установленного организацией лимита отнесения активов к основным средствам, могут быть сделаны следующие записи:
| 20 (25,26) | 60 | учтены в расходах затраты на приобретение «малоценных» активов |
| 19 | 60 | отражен НДС, предъявленный поставщиком |
| 68 | 19 | принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
| 60 | 51 | перечислена оплата поставщику |
| 012 | «малоценные» активы учтены на забалансовом счете |
Существует мнение, что расходы на приобретение малоценных активов со сроком полезного использования более 12 месяцев следует отражать через счет 08. А потом в зависимости от совокупного размера затрат на приобретение списывать из этого актива:
Забалансовые счета в бухгалтерском учете: коротко и понятно
- на счет 01, если совокупные затраты на актив больше установленного лимита для малоценных основных средств;
- на счета учета затрат, если совокупные затраты на приобретение актива укладываются в пределы установленного лимита для малоценных основных средств.
Способ отражения данных операций следует установить в учетной политике организации.
Вывод: с 1 января 2022 не допускается учет в составе запасов малоценных активов, обладающих признаками основных средств. Они единовременно признаются расходом периода, в котором были понесены затраты на их приобретение (создание). Контроль за наличием и движением малоценных основных средств можно организовать на забалансовом счете (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Источник: pravovest-audit.ru
Как списать ОС на забалансовый счет
Некоторые руководители организаций в процессе хозяйственной деятельности сталкиваются с забалансовыми счетами, на которых находится информация, учитываемая в бухгалтерской отчетности. При каких обстоятельствах можно списать основные средства на эти счета?
Статьи по теме:
- Как списать ОС на забалансовый счет
- Как списать ос
- Как списать калькулятор
Инструкция
Основные средства, переданные вам по договору аренды, учитывайте на забалансовом счете 001, который так и называется «Арендованные ОС». Для документального оформления такой операции используйте договор аренды и акт о приемке-передаче объектов ОС (унифицированная форма № ОС-1). При передаче таких объектов в аренду за ними должны сохраняться те инвентарные номера, которые были определены арендодателем. Сумму проставьте исходя из сопроводительных документов, данных вам арендодателем.
Если вы являетесь организацией-подрядчиком (например, выполняющей строительные подряды), то переданное для монтажа оборудование учитывайте на забалансовом счете 005. При приеме такого оборудования оформляйте акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (унифицированная форма №ОС-15).
Также вы можете списать основные средства на забалансовый счет при передаче по договору аренды другому лицу. Для этого существует счет 011 «ОС, сданные в аренду». Основанием для внесения записи является договор и акт приема-передачи. Сумма, указанная на забалансовом счете 011, должна соответствовать той, которая прописана в договоре аренды.
Если вы имеете малоценные основные средства, то можете учитывать их в составе материально-производственных запасов, используя при этом забалансовый счет (ПБУ 6/01). Для этого вы должны оформить требование накладную (унифицированная форма №М-11).
Для упрощения ведения учета основных средств, вы можете создать свои забалансовые счета. Обязательно пропишите их в учетной политике организации. Информацию, которая содержится на этих счетах, предоставьте в виде справки, составленной к форме отчетности №1 «Бухгалтерский баланс». В том случае, если в ней отсутствуют строки по забалансовым счетам, добавьте их самостоятельно.
Совет полезен?
Статьи по теме:
- Как учесть основные средства в организации
- Как списать основные средства в упрощенке
- Для чего нужны забалансовые счета
Добавить комментарий к статье
Похожие советы
- Как вывести основные средства
- Как списать основные средства при УСН
- Как списать основное средство в бюджете
- Как списать с забалансового счета материалы
- Как продать списанное основное средство
- Как списывать малоценку
- Как отразить ОС в бухучете
- Как провести списание
- Как вести учет основных средств
- Как оформить списание основных средств
- Как списать затраты на ремонт
- Основные средства в бюджете: как их оприходовать
- Как определить группу основных средств
Источник: www.kakprosto.ru
Забалансовые счета в бухгалтерском учете: что на них учитывают
Имущественные права предприятия крайне обширны. Капитал компании может включать в себя и материальные, и нематериальные объекты, финансовые средства, денежные эквиваленты. Для реализации деятельности фирмы часто используются ценности, которые ей не принадлежат. Такие объекты могут передаваться по договору лизинга. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Облагается ли налогом имущество, учтенное на забалансовых счетах?
Что собой представляют забалансовые счета?
Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:
- арендованные помещения, склады;
- ценности, переданные под ответственное хранение;
- сырье, принятое для переработки;
- оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.
Как арендатору учитывать на забалансовом счете 001 объекты аренды (помещения, оборудование, иное имущество)?
Принцип имущественной обособленности и забалансовые счета
В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.
Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.
Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах?
Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах. Данной особенностью объясняется их название. Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя.
То есть, фиксируются за балансом.
ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели. По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.
Для чего нужны забалансовые счета?
Забалансовые счета выполняют следующие функции:
- Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.
- Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
- Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
- Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
- Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
- Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.
Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему. Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности.
Порядок проведения
Инвентаризация выполняется в соответствии с этим порядком:
- Назначение комиссии, которая будет проводить инвентаризацию. Назначается она на основании приказа руководителя и получает полномочия, которые будут действовать весь год.
- Издание приказа о процедуре. В приказе указываются сроки проведения процедуры, ее причины. Указываются участники комиссии.
- Проведение инвентаризации. Мероприятие осуществляется в присутствии участников комиссии и материально ответственных лиц.
- Итоги мероприятия. Результаты подтверждаются описями, на которых ставятся подписи присутствующих при инвентаризации. Информация обобщается в Ведомости результатов.
Описи ИНВ-1 составляются в двух экземплярах. Если были обнаружены расхождения между реальностью и учтенными данными, оформляются сличительные ведомости. Создаются они по формам ИНВ-18 и ИНВ-19. Форма ИНВ-5 используется в отношении собственности, принятой на ответственное хранение.
Разновидности забалансовых счетов и их учет
Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:
- 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
- 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
- 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
- 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
- 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.
На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:
- 006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
- 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.
Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:
- 008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
- 009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
- 011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.
Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.
Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.
ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.
Особенности учета на ЗС
Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:
- получение объектов;
- приобретение или выдача обеспечений.
В столбце по кредиту отображается:
- выбытие объекта;
- прекращение обеспечения.
Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.
ОСВ: Для баланса
Заполнение шапки отчета
Откройте отчет Оборотно-сальдовая ведомость. В его шапке укажите:
- Период — период составления отчета.
- Организация — организация, для которой строится отчет.
Настройка отчета
Нажмите кнопку Показать настройки.
Вкладка Группировка
По кнопке Добавить укажите данные:
- 01 — По субсчетам — Основные средства.
- 08 — По субсчетам — Объекты строительства, Статьи затрат.
- 60 — По субсчетам — Контрагенты , Договоры.
- 62 — По субсчетам — Контрагенты, Договоры.
- 76 — По субсчетам — Контрагенты.
Вкладка Показатели
Проверьте выставление флажка БУ (данные бухгалтерского баланса).
Развернутое сальдо
По кнопке Добавить укажите данные:
- 60 — По субсчетам — Контрагенты, Договоры.
- 62 — По субсчетам — Контрагенты, Договоры.
- 68 — По субсчетам — Виды платежей в бюджет (фонды).
- 69 — По субсчетам — Виды платежей в бюджет (фонды).
- 76 — По субсчетам — Контрагенты, Договоры.
Сохранение настройки
Сохраните настройку под именем ОСВ: Для баланса.
Формирование отчета
По кнопке Сформировать отчет будет построен по заданной настройками форме. PDF
Операции с забалансовыми счетами
На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей. Также можно совершать продажи с забалансовых счетов. Следует принять во внимание некоторые нюансы.
Как поставить актив на забалансовый счет
Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике. Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:
- такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;
- имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.
Реализация с забалансового счета
Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС. При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль.
