Что входит в расходы по обычной деятельности в отчете о финансовых результатах при УСН

Необходимость подачи отчета в ИФНС и его форма установлены тремя нормативными актами:

• п. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
• разд. V ПБУ 4/99;
• Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.

Классификация прибылей и убытков в отчете осуществляется на основе ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и делит их на прочие и от обычных видов деятельности.

В общем порядке применяется форма, указанная в Приложении 1 к указанному Приказу.

При заполнении формы в 2021 г. следует быть очень внимательным, т.к. за отдельные ошибки, повлекшие значительное искажение сведений, может последовать ответственность по ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ.

Условно отчет можно разделить на три части:

Строка 2460 отчета о финансовых результатах и ее расшифровка

Строка 2460 может включать в себя, в частности, следующую информацию:

• о санкциях, примененных по отношению к предприятию за различные нарушения;
• отложенный налоговый актив (списанный в Дт 99);
• отложенные налоговые обязательства (списанные в Кт 99);
• суммовые разницы от пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в результате колебаний значения ставки налога на прибыль;
• суммы начисленного торгового сбора и др.

Строка 2460 «Прочее»

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Какие данные могут отражаться в строке 2460 «Прочее»

По строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:

— налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

— штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);

— доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328);

— сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

— сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

— разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Отчет о финансовых результатах часть 1

Данные бухучета использующиеся при заполнении строки 2460 «Прочее»

Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

Строка 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах = Оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, налога на игорный бизнес, штрафов, доначислений по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов — Оборок по кредиту счета 99 в части налога на прибыль к уменьшению, списанных отложенных налоговых обязательств.

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Показатель строки 2460 «Прочее» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.

Пример заполнения строки 2460 «Прочее»

Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Решение

Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке «Прочее», составляет 135 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере будет выглядеть следующим образом.

Сведения из бухучета, отражаемые в строке 2460

Соответствующий показатель рассматриваемой строки отчета берется из сведений аналитического учета по счету 99 в части вышеуказанной информации.

Показатель строки «Прочее» равен значению, получившемуся в результате вычитания из значения оборотов по Дт 99 (в части штрафов, списанных отложенных налоговых активов) значения оборотов по Кт 99 (в части списанных отложенных налоговых обязательств).

В случае превышения дебетового показателя над кредитовым оборотом соответствующее значение включается в отчет в окружении круглых скобок.

Если же между кредитовыми и дебетовыми оборотами разница положительная, то значение указывается в строке 2460 без скобок.

Если предприятие, заполняющее данную форму отчета, – «спецрежимник» и не является плательщиком налога на прибыль, то в рассматриваемой строке оно отражает суммы соответствующего налога, уплачиваемого на таком спецрежиме (напр., УСН или ЕНВД).

Определение

Прочее 2460 — это иные показатели, оказывающие влияние на величину чистой прибыли организации:

• налоги, уплачиваемые при применении налоговых спецрежимов,
• пени и штрафы,
• доплаты по налогу на прибыль,
• списанные отложенные налоговые активы,
• переплаты по налогу на прибыль,
• списанные отложенные налоговые обязательства

Если это значение в отчётности без скобок — то в сервисы anfin.ru оно вносится, как есть.

Если же значение в скобках, то в сервисы anfin.ru оно вносится с минусом.

Если значения по чистой прибыли в итоге не сходятся, значит, в исходной отчётности перепутаны знаки.

Что такое отчет о финансовых результатах

Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).

ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».

К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более шести лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.

Где формы 2 отчета о финансовых результатах

Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах).

Субъекты малого предпринимательства могут применять специальную упрощенную форму. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.

Бесплатно заполнить отчет о финансовых результатах и другую бухгалтерскую отчетность

СПРАВКА. Отчет о финрезультатах за 2021 год и более поздние периоды нужно будет сдавать по обновленной форме. Поправки в действующий бланк внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н. Изменения связаны с новой редакцией ПБУ 18/02 (см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2021 года»). По желанию организации могут применять обновленный бланк раньше.

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно

Как заполнять отчет о финансовых результатах

Цель заполнения — показать, как были рассчитаны итоговые показатели:

• валовая прибыль (убыток);
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток).

Каждая итоговая величина получается путем сложения или вычитания промежуточных величин. Например, чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем от первого отнять второй.

ВАЖНО. Промежуточные величины, которые участвуют в расчетах со знаком «минус» (то есть отнимаются), нужно указывать в круглых скобках. Некоторые показатели всегда стоят в скобках: коммерческие расходы, проценты к уплате и проч. Но есть и те, которые могут быть либо в скобках, либо без них. Это изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО).

У всех строк есть графа «Пояснения». В ней проставляется номер пояснений, в которых раскрыта информация по данной строке. Если, к примеру, сведения о выручке сведены в справку с номером 15, то перед строкой «Выручка» надо поставить «15».

ВНИМАНИЕ. Раньше отчет о финансовых результатах допускалось заполнять как в тысячах, так и в миллионах рублей. Но, начиная с отчетности за 2021 год, остался только один вариант — в тысячах рублей. Данные поправки в приказ № 66н внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Из чего складывается строка 2400 «Отчета о финансовых результатах»

Итак, размер чистой прибыли в строке 2400 равен обороту по счету 99, корреспондирующегося со счетом 84. В ОФР показатель строки 2400 складывается из строк:

• 2300, где указывается годовая (отчетная) величина прибыли с учетом прочих доходов и затрат, но до перечисления налогов и других обязательных платежей. Это – сальдо сч. 99. Убыток указывается в скобках, как отрицательная величина;
• 2410 «Текущий ННП» (налог на прибыль), сумма в которой равна отраженному в декларации налогу. Ее также указывают в скобках, поскольку ННП – величина вычитаемая;
• 2421, где справочно (без участия в расчетах ЧП) указывают исчисленную сумму налога с возникших постоянных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Сумма в строке формируется разницей оборотов по сч. 99/ПНО: Д/т 99/ПНО – К/т 99/ПНА (постоянные налоговые активы/обязательства);
• 2430 «Изменение ОНО», равное разности между остатками ОНО (отложенные налоговые обязательства) на начало и конец отчетного года (К/об 77 – Д/об 77);
• 2450, где фиксируется разница между сальдо ОНА (отложенные налоговые активы) на начало и конец года (Д/об 09 – К/об 09);

При занесении значений отложенных и постоянных обязательств/активов в ОФР положительные значение фиксируют в скобках, отрицательные – без них. Это обусловлено спецификой расчета налога (именно налога, а не суммы прибыли, с которой он начисляется) – при традиционной постановке знаков возникнет неправомерное искажение суммы налога;

• 2460, где указывают суммы прочих платежей, например налогов по УСН или доплат ННП (если обнаружены искажения за прошлые годы), не влияющие на текущий налог.

Если до налогообложения имеется прибыль (т.е. в строке 2300 имеется положительный показатель), то формула имеет такой вид:

Ст. 2400 = ст. 2300 – ст. 2410 – строки 2430, 2450, 2460, показатели которых приводятся в скобках или + положительные значения строк 2430, 2450,2460.

Наличие убытка в строке 2300 формулу несколько видоизменяет:

Ст. 2400 = ст. 2300 + ст. 2410 + отрицательные значения строк 2430, 2450, 2460 (в скобках) – положительные показатели строк 2430, 2450, 2460.

Повторяем, данные по строке 2421 в исчислении чистой прибыли не участвуют, поскольку уже содержатся в строке 2410. Это обусловлено тем, что информация по ПНО и ПНА аккумулируется на сч. 99 и при подсчете прибыли автоматически включается в строку 2410. И, наоборот, трансформации ОНО и ОНА учитываются в расчетах, так как информация о них аккумулируется на счетах 09 и 77, не задевая сч. 99.

Пример заполнения отчета о финансовых результатах (образец)

В 2021 году показатели торговой организации были следующими:

• выручка 12 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 2 000 000 руб.);
• закупочная стоимость товара 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 1 000 000 руб.);
• коммерческие расходы (на складирование товара и зарплату персонала) — 1 500 000 руб.;
• проценты к уплате (за пользование банковским кредитом) — 500 000 руб.;
• текущий налог на прибыль — 600 000 руб.

Компания не применяла ПБУ 18/02 и не формировала ОНА, ОНО, ПНА и ПНО.

Бухгалтер нашел итоговые показатели.

Валовая прибыль — 5 000 000 руб.((12 000 000 – 2 000 000) – (6 000 000 – 1 000 000)).

Прибыль от продаж — 3 500 000 руб.(5 000 000 – 1 500 000).

Прибыль до налогообложения — 3 000 000 руб.(3 500 000 – 500 000).

Чистая прибыль — 2 400 000 руб.(3 000 000 — 600 000).

Бухгалтер заполнил отчет о финрезультатах так, как показано в таблице 2.

Отчет о финансовых результатах торговой компании за 2021 год (тыс. руб.)

Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах

Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода»

Значение на конец отчетного периода

Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода»

Значение на конец отчетного периода

Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода»

Значение на конец отчетного периода

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Как рассчитывается прибыль/убыток

В балансе для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отводится строка 1370. В ней указан объем прибыли за вычетом обязательных платежей (в частности, налоговых), и чаще всего сумма прибыли по балансу не идентична выведенному результату по ОФР, поскольку балансовая прибыль включает в себя не только значение за отчетный период, но и суммы, полученные за весь период функционирования фирмы. В ОФР же рассчитывается размер прибыли за один отчетный период.

В бухучете сумма чистой прибыли (ЧП) формируется заключительными проводками в кредит сч. 84 с дебета сч. 99, а чистого убытка (ЧУ) – обратной проводкой: Д/т 99 К/т 84. Основным критерием правильности расчета величины прибыли является идентичность исчисленной суммы по бухучету с полученным итогом ОФР.

Каким способом представить

Еще совсем недавно компании могли выбирать, в какой форме сдавать бухгалтерскую отчетность: на бумаге или через интернет.

Но с отчетности за 2021 год остался только один способ — представить баланс и прочие формы по интернету (по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота).

Исключение сделано лишь для субъектов малого предпринимательства. По итогам 2021 года они могут сдать отчеты, в том числе о финансовых результатах, на бумаге. Но по итогам 2020 года и более поздних периодов для них будут действовать общие правила. Такие изменения внесены в Закон о бухучете Федеральным законом от 28.11.18 № 444-ФЗ.

Источник: hmld.ru

Упрощенная форма Отчета о финансовых результатах

Формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам субъекты малого предпринимательства вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми и их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Упрощенная форма Отчета о финансовых результатах утверждена п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведена в Приложении N 5 к этому Приказу. Табличная часть данной формы выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

По каждой из строк Отчета о финансовых результатах приводятся показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 1, 2 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

3.6.2.1. Строка 2110 «Выручка»

По данной строке Отчета о финансовых результатах организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают информацию о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Порядок заполнения данной строки упрощенной формы Отчета о финансовых результатах не отличается от порядка заполнения строки 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе не детализировать данный показатель (пп. «а» п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

О том, что признается выручкой и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2110 «Выручка», см. разд. 3.2.1.

Пример заполнения строки 2110 «Выручка» см. в разд. 3.2.1.3.

3.6.2.2. Строка «Расходы по обычной деятельности»

По этой строке Отчета о финансовых результатах организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, отражают величину признанных расходов по обычным видам деятельности, формирующих финансовый результат отчетного периода (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Данный показатель включает (примечание 8 в Приложении N 5 к Приказу от 02.07.2010 N 66н):

О том, что относится к расходам по обычным видам деятельности, подробнее см.:

— разд. 3.2.2.1 «Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

— разд. 3.2.4.1 «Какие расходы включаются в состав коммерческих»;

— разд. 3.2.5.1 «Какие расходы являются управленческими».

Что относится к прочим расходам в форме № 2 бухгалтерской отчетности

К прочим расходам в бухгалтерской отчетности относят затраты, которые напрямую не связаны с основным видом деятельности и не участвуют в формировании себестоимости. К ним можно отнести оплату по договорам лизингам, пеня, убытки прошлых лет и другие, список отрыт.

Прочие расходы не участвуют в себестоимости продукции, но влияют на финансовый результат компании. А он, в свою очередь, – на принятие управленческих решений. Для правильного отражения в отчетности данного типа затрат нужно руководствоваться нормативными актами как бухгалтерского, так и налогового учета.

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Формируют ОФР строки:

• 2110, где указывается величина поступлений от реализации ТМЦ/услуг/ работ, относимых к основной деятельности. Строка 2110 отчета о финансовых результатах равна кредитовому обороту (Кр/об) сч. 90/1, уменьшенному на дебетовый оборот (Д/об) счетов 90/3 и 90/4 (НДС и акцизы);
• 2120, в которой фиксируются (в круглых скобках) суммарные затраты, сопровождающие производство ТМЦ/услуг в обычной деятельности. Строка 2120 отчета о финансовых результатах равна Д/об по сч. 90/2 (за минусом сумм, корреспондирующихся со сч. 44 и 26);
• 2100 информирует о размере полученной валовой прибыли. Строка 2100 отчета о финансовых результатах = стр. 2110 – стр. 2120;
• 2210, где аккумулируются коммерческие затраты, т. е. связанные с процессом реализации. Строка 2210 отчета о финансовых результатах определяется как Д/об по сч. 90/2 с кредита сч. 44;

• строка 2220 отчета о финансовых результатах аккумулирует управленческие затраты и соответствует Д/об по сч. 90/2, корреспондирующемуся со сч. 26;
• 2200 отчета о финансовых результатах фиксирует результат от реализации, рассчитывается арифметически: стр. 2220 = стр. 2100 – стр. 2210 – стр. 2220;

• 2310, где записывается итог прочих поступлений, если компания принимала участие в УК других фирм, либо получила распределенные в ее пользу дивиденды. Значение строки 2310 соответствует сумме Кр/об по сч. 91/1, отраженной в аналитике доходов от участия в УК сторонних компаний;
• В стр. 2320 фиксируется сумма доходов от процентов по предоставленным в пользование активам, либо при получении дисконта по ценным бумагам. Строка 2320 отчета о финансовых результатах равна Кр/об по сч. 91/1 по аналитической информации о полученных процентах;
• Строка 2330 отчета о финансовых результатах отражает прочие затраты, куда входят уплаченные за год проценты по всем займам и дисконтам. Показатель в ней соответствует Д/об по сч. 91/2 в рамках аналитики по уплаченным процентам;
• 2340 отражает прочие доходы, не вошедшие в перечисленные строки. Значение строки 2340 отчета о финансовых результатах находят по формуле:

Стр. 2340 = Кр/об 91/1– стр. 2310 – стр. 2320 – Д/об 91/2 со счетом 68 (НДС, акцизы);

• 2350, где содержится информация о прочих затратах, не указанных выше. Строка 2350 отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

стр. 2350 = Д/об 91/2 – стр. 2330;

• 2300 «Прибыль до налогообложения» формируется в отчете суммированием к данным строки 2200 всех полученных прочих доходов (строки 2310, 2320, 2340), уменьшенных на сумму понесенных прочих затрат (строки 2330, 2350)

Проверить правильность расчета можно по формуле: стр. 2300 = стр. 2200 + Д/об сч. 91 в корреспонденции со сч. 99 – Кр/об сч.

91, корреспондирующийся со сч. 99;

• Строка 2410 отчета о финансовых результатах равна сумме задекларированного налога в строке 180 декларации по ННП. Если же компания платит другой налог, работая на УСН, то строка 2410 прочеркивается, а сумма налога вносится в строку 2460;

• Фирмы, применяющие ПБУ 18/02, показывают в строке 2421 сумму сальдо постоянных налоговых активов/обязательств, накопленных за год:

Стр. 2421 = Д/остаток по сч. 99/ПНО – Кр/остаток по сч.99/ПНА

Положительный итог указывается в скобках, отрицательный – без них;

• Строка 2430 отчета о финансовых результатах отражает изменение отложенных налоговых обязательств и рассчитывается как разность между Кр/об и Д/об по сч. 77. Полученный положительный итог оформляется в скобках, отрицательный – без них;
• Строка 2450 отчета о финансовых результатах фиксирует изменение отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч. 09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без скобок;
• В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий, работающих на ЕНВД и УСН;
• Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;

• Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
• Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400), скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр. 2520).

Справочную информацию о базовой прибыли на акцию (стр. 2900 и 2910) заполняют лишь АО.

Разобравшись с теорией заполнения ОФР, перейдем к оформлению документа на примере.

Прочие или основные?

Все затраты организации делятся на те, которые связаны с основной деятельностью, и прочие. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, какими принципами руководствоваться при разделении расходов. И это должно быть отражено во внутренней политике ведения бухгалтерского учета компании.

Чтобы сделать правильное разделение, бухгалтер должен использовать раздел 3 ПБУ № 10/99. В нем говорится, что основные расходы связаны с изготовлением и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ. То есть, это издержки, которые формируют себестоимость товаров, работ и услуг (п. 5).

Прочими расходами считаются те траты компании, которые не связаны с основным бизнесом, они не участвуют в формировании себестоимости продукции. В положении о бухгалтерском учете дан перечень затрат, которые организация может считать прочими. Это расходы, сделанные:

• по договору лизинга;
• при участии в УК других компаний;
• при выбытии имущества фирмы, за исключением денежных средств, товаров и продукции.

Сюда же будут отнесены:

• проценты за пользование кредитами и оплата услуг за них;
• штрафные санкции за несоблюдение условий договоров;
• возмещение ущерба, сделанного организацией;
• просроченная дебиторская задолженность;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• разница валют со знаком «минус»;
• отчисления на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие.

Так, куда отнести покупку суши на 8 марта? Источник: freepik.com/rastudio

Перечень является открытым. Предприятие вправе причислить к ним затраты, не перечисленные в законодательном документе. Например, госпошлина не указана в основных издержках, ее нет и в прочих. Значит, организация может закрепить ее, как прочие, в своей учетной политике.

В нормативных документах также разъяснен порядок определения величины прочих расходов и порядок признания их в бухучете.

Составляем отчет о финансовых результатах: пример

ООО «Орлет», работающее на ОСНО, заполняет ОФР за 2021 год на основе бухгалтерских данных оборотно-сальдовой ведомости (до реформации):

На основе этих данных, а также сведений за прошлый год, составляется ОФР компании. Заполняют строки в соответствии с изложенными рекомендациями:

После реформации баланса чистая прибыль в размере 7583 тыс. руб. будет перенесена в состав нераспределенной прибыли (Д/т 99.01.1 К/т 84.01).

Отчет о финансовых результатах – пример заполнения 1:

Бухгалтерские проводки

Принципы составления бухгалтерских проводок регулируются Планом счетов (Приказ Минфина РФ № 94н от 30.10.2000). Учет неосновных издержек ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы поступлений и затрат учитываются отдельно на субсчетах:

• 91.1 – прочие доходы;
• 91.2 – прочие расходы;
• 91.9 – сальдо прочих расходов и доходов.

Мама, зачем выучился на бухгалтера? Я с детства не люблю цифры. Источник: freepik.com/rastudio

В конце месяца считаются обороты по дебету и кредиту. Сальдо записывается на субсчете 91.9 и в конце года переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Величины по субсчету 91.2 корреспондируют с разными счетами в зависимости от хозяйственной операции: сч. , сч. , сч. 10, сч. 50, сч.

52, сч. , сч. 76.
Таблица. Примеры проводок по субсчету 91.2

Аналитический учет по каждой хозяйственной операции следует вести отдельно, чтобы видеть полную картину каждой сделки.

Заполнение отчета о финансовых результатах при УСН

Для малых предприятий, применяющих упрощенный режим налогообложения, законодатель разрешает использовать упрощенные формы отчетности, т.е. вносить сведения, не детализируя отдельные статьи. В полной мере это касается и ОФР. Заполним упрощенный отчет о финансовых результатах на основе тех же данных, учитывая, что вместо налога на прибыль «упрощенцы» платят налог при УСН.

В подобном варианте строка 2120 включает все затраты по обычной деятельности, т. е. себестоимость, управленческие, коммерческие, а в строке 2410 группируются все налоги вместе с изменениями ОНО, ОНА, а также с учетом ПНО/ПНА. В блоке прочих доходов и расходов отдельно выделяется лишь строка 2330 «Проценты к уплате», остальные доходы и затраты также не детализированы. В таблице приведен порядок заполнения отчета о финансовых результатах по строкам:

Подобная форма позволяет уже в процессе заполнения ОФР провести сравнение основных показателей и проанализировать динамику развития компании.

Отчет о финансовых результатах УСН — пример заполнения 2:

Признание расходов

Порядок признания в бухучете прочих расходов закреплен в п.п. 16-19 ПБУ 10/99. Для них, как и для основных, должны выполняться следующие условия:

• траты делаются на основании заключенного договора;
• сумма может быть определена;
• есть уверенность, что в результате получится уменьшение экономической выгоды фирмы.

Важно! Если не выполнено хотя бы одно условие, то отнести затраты к расходам нельзя. Возникает дебиторская задолженность.

Штрафные санкции, возмещение за вред, нанесенный организацией, принимаются к бухгалтерскому учету в размере, назначенном судом, и в том отчетном периоде, когда принято решение.

Дебиторская и другие безнадежные задолженности учитываются в суммах, в которых они были приняты на бухгалтерский учет.

Налоговый учет

На практике каждый бухгалтер сталкивался с издержками, не относящимися к основному виду коммерческой деятельности. При этом возникает вопрос, учитывать ли эти траты при определении налогооблагаемой базы. Чтобы не допустить ошибки, нужно обратиться к Налоговому кодексу ст. 265 «Внереализационные расходы». В ней дан список затрат, не относящихся к основному бизнесу, которыми разрешено уменьшать налогооблагаемую базу.

Список прочих расходов в Положении по бухгалтерскому учету отличается от перечня в Налоговом кодексе РФ. Встречаются ситуации, когда расходы учитываются в бухгалтерском учете, но не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Перечень прочих расходов, указанный в Налоговом кодексе, открыт. Это значит, что могут относиться к внереализационным затратам другие, не перечисленные в нормативном документе. Главное при этом, чтобы затраты были документально правильно оформлены и являлись необходимыми для функционирования предприятия. В Налоговом кодексе также оговорен момент признания затрат для расчета налога на прибыль, который зависит от принятого в организации метода учета доходов и расходов.

Источник: liga-lift.ru