КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ОТНОСИМЫХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)
Для эффективного управления затратами необходима их классификация по различным признакам, осуществляемая в целях: а) калькулирования затрат; б) принятия решений по контролю за уровнем, составом и динамикой затрат; в) оценки эффективности управления затратами.
Затраты предприятия, относимые на себестоимость (для исчисления себестоимости) продукции, можно классифицировать по следующим признакам (табл. 5.3) CDR.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.
Что такое полная себестоимость?
В бухгалтерском учете установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты.
В соответствии с Налоговым Кодексом (п. 2 ст. 253 НК РФ) состав экономических элементов таков: а) материальные расходы (ст. 254 НК РФ); б) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); в) суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ); г) прочие расходы (ст.
260-264 НК РФ).
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, другими нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). (До 1.01.2002 г. состав расходов на производство и реализацию продукции регламентировался «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 № 552)
Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость:
- • покупных сырья, материалов, используемых на производствен — но-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- • работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности;
- • приобретения инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
- • природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;
- • приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
- • потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и т.п. затраты.
При этом из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительские свойства исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.
Себестоимость продукции
Материальные затраты определяются исходя из фактического их расхода на предприятии в натуральном выражении и цен приобретения (без учета НДС, акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые оптовым поставщикам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.
В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям; д) единовременные пособия уходящим на пенсию; е) дивиденды по акциям; ж) доходы по облигациям; з) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами; к) оплата путевок на лечение и отдых; л) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам; и др.
Отчисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Базовая ставка ЕСН для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, составляет 26%; для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников, и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств, — 10%. Попутно заметим, что шкала ЕСН регрессивна, и ставка этого налога снижается по мере роста заработной платы работников предприятия.
Начиная с 2010 г., уплату страховых взносов вместо гл. 24 НК РФ регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». (Данный закон не содержит правил уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве.)
Для компаний на общей системе налогообложения на 2010 г. были установлены следующие ставки:
- • 20% — пенсионные взносы;
- • 2,9% — взносы в ФСС РФ;
- • 1,1 % — федеральный ФОМС;
- • 2% — территориальные ФОМС.
С 2011 г. налоговая нагрузка по отчислениям на социальные нужды существенно вырастет за счет ставок для пенсионных и «медицинских» взносов. В итоге, вместо 26% предприятиям необходимо будет перечислять во внебюджетные фонды с выплат сотрудникам 34%:
- • в Пенсионный Фонд России — 26%;
- • в Фонд социального страхования России — 2,9%;
- • в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования — 2,1%;
- • в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования — 3%.
Причем закон устанавливает, что с 2011 г. уплачивать страховые взносы по совокупной ставке 34% будут не только предприятия, находящиеся на общем режиме налогообложения, но и те, кто применяет УСН и ЕНВД (за исключением некоторых категорий налогоплательщиков) .