Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет деятельность по продаже оборудования. Организация (принципал) заключила с индивидуальным предпринимателем (агентом) агентский договор, согласно которому агент продает своим клиентам оборудование от имени организации. Агент заключил договор о продаже 15 июля 2016 г., деньги от клиентов поступили агенту 29 июля, после чего он перевел остаток денежных средств (минус агентское вознаграждение) на счет организации 7 августа. Как определить дату получения дохода для целей исчисления УСН в данном случае?
Ответ: При применении УСН датой получения дохода организацией от агента является день зачисления денежных средств на счет организации. При этом имеется и иная позиция. При возникновении спорных ситуаций с налоговым органом налогоплательщику рекомендуется отстаивать свою позицию в суде.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.10.2016
Источник: enterfin.ru
Агентский договор
Агентский договор при УСН «доходы минус расходы»
Агентский договор при УСН — «доходы минус расходы» позволяет упрощенцу переложить на посредника часть функций по купле-продаже товаров, но требует специальных знаний. Что представляет собой такой договор и какие нюансы потребуется учесть?
Что важно знать упрощенцу при заключении агентского договора (условия о вознаграждении агента, форме и сроках отчетности и др.)
Для того чтобы упрощенцу продавать или покупать товары через агента, ему надлежит учесть 2 вида организационно-учетных требований:
- к оформлению агентского договора (далее по тексту — АД);
- к признанию доходов и расходов, образующихся при исполнении АД.
Для выполнения первой группы требований (к содержанию предмета АД, разграничению прав и обязанностей сторон и иным нюансам) упрощенцу необходимо принять во внимание нормы ГК РФ.
К примеру, при оформлении АД необходимо обратить внимание на следующее:
- условия договора подразделяются на основные (предмет договора) и дополнительные (цена АД и сроки его исполнения), в том числе одно из условий АД — размер и условия выплаты агентского вознаграждения;
- требуется уточнить форму агентских отношений — агент может совершать действия от имени принципала или от своего имени;
- следует конкретизировать степень полномочий агента — в АД можно предусмотреть, что часть сделок агент осуществляет от имени принципала, а часть — от своего;
- не будет лишней детализация возможных ограничений — они могут налагаться на одну или обе стороны АД (например, условие об исполнении услуги лично агентом без заключения субагентских договоров).
В договоре не помешает прописать состав и ключевые аспекты содержания отчета агента.
Агентский договор | Ошибки оптимизации налогов (разбор 9)
Если расчеты с покупателями происходят с участием агента (через его расчетный счет или кассу), важно прописать в АД срок, в течение которого агент обязан сообщить принципалу о поступивших денежных средствах — от этого во многом зависит своевременность включения выручки принципала в доходы.
Вторая группа требований, о которых упрощенцу необходимо помнить при исполнении АД, предусмотрена гл. 26.2 НК РФ.
Упрощенец реализует товар через агента
Использование услуг агента при продаже товаров у заказчика-упрощенца образует как доходы, так и расходы:
- по п. 1 ст. 346.15 НК РФ — доход от реализации товаров;
- по подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы в виде покупной стоимости товаров;
- по подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — на оплату вознаграждения агенту;
- по подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расход по уплаченному агенту НДС (в части вознаграждения);
- расходы, связанные с возмещением иных затрат агента.
Заказчик-упрощенец включает расходы по АД, если:
- произведенные в адрес агента денежные перечисления находятся в разрешенном «расходном» списке упрощенца;
- агент представил подтверждающие расход документы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Полученные по АД доходы и понесенные расходы заказчик-упрощенец отражает в КУДиР (книге учета доходов и расходов) исходя из следующего:
- доход от реализации товаров через агента:
- признается в день поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) — если агент в расчетах не участвует;
- на момент поступления денег посреднику от покупателя — если расчеты производятся через агента;
Расходы учитываются в обычном для упрощенца порядке.
Агент приобретает имущество для упрощенца
Процесс использования упрощенцем услуг агента при покупке товаров связан с возникновением у него 3 групп расходов:
- покупные расходы — они включают в себя стоимость приобретаемого имущества, товаров или иных ценностей;
- налоговые расходы — состоят из перечисленных поставщику и (или) агенту сумм «входного» НДС;
- посреднические расходы — связанные с уплатой вознаграждения агенту и возмещением связанных с исполнением АД сумм.
Входящие в указанные группы расходы уменьшают доходы упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ. При этом применяется следующая учетная схема:
- включение связанных с АД расходов в налогооблагаемую базу упрощенца-заказчика производится после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- порядок учета посреднического вознаграждения зависит от вида имущества, приобретаемого агентом для заказчика-упрощенца:
- по подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ — если с помощью услуг агента производится закупка МПЗ (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость МПЗ);
- по подп. 23–24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при закупке товаров (вознаграждение агента учитывается как отдельный вид расхода);
- по подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ — при покупке ОС и НМА (вознаграждение агента включается в первоначальную стоимость актива).
Схема для учета НДС:
- как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- как часть первоначальной стоимости приобретенных ОС и НМА (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Нюансы учета дополнительной выгоды упрощенцем
Дополнительная выгода (ДВ) при исполнении АД возникает в том случае, если агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем предусмотрено договором.
При покупке (продаже) товаров через посредника в части признания ДВ необходимо учесть следующее:
- ДВ может появиться, если агенту удалось:
- реализовать товары по цене большей, чем прописана в АД;
- купить товары по цене меньшей, чем предусмотрена договором.
- Распределение полученной ДВ между заказчиком и агентом происходит по алгоритмам, предусмотренным в АД, или поровну — если предварительные договоренности в отношении ДВ отсутствуют.
- Вся сумма ДВ — это собственность заказчика-упрощенца, поэтому на нее он должен увеличить свои доходы.
- Уменьшить вышеуказанный доход на перечисленные агенту суммы его части ДВ (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание конфликта с контролирующими органами по вопросу признания в расходах причитающуюся агенту дополнительную выгоду рекомендуется указать в договоре, что ДВ признается переменной частью агентского вознаграждения.
Подведём итоги
Таким образом, если упрощенец закупает (продает) товары или иное имущество через агента, ему необходимо основательно продумать все условия агентского договора, а также организовать своевременное и правильное отражение в КУДиР связанной с исполнением договора информации.
Учет доходов в турфирмах, оказывающих услуги по агентскому договору и применяющих упрощенную систему налогообложения
Очень часто бухгалтеры турфирм, применяющие упрощенную систему налогообложения, спрашивают нас о методике учета доходов по агентскому договору с туроператорами или другими поставщиками. Рассмотрим вопросы ведения бухгалтерского учета турфирмы на примере программы «1С-Рарус: Турагентство», разработанной на основе «1С:Бухгалтерии 7.7 Проф».
Сначала обратимся к букве закона.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.
Учитывая вышеизложенное, необходимо разъяснить, что будет являться доходом ООО, оказывающего услуги по агентскому договору.
В письме от 28 сентября 2005 года № 03-11-04/2/90 Министерства финансов Российской Федерации «Об учете доходов организаций, оказывающей услуги по агентскому договору» Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев отвечает.
В соответствии с положениями главы 52 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, при определении объекта налогообложения единым налогом доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения.
Для комплексного решения сложных задач бухучета, сдачи бухгалтерской отчетности и управления турфирмой компанией «1С-Рарус» разработано специализированное типовое решение «1С-Рарус: Турагентство» как для общей, так и для упрощенной системы налогообложения. Основная цель системы — сокращение до минимума ручной работы бухгалтеров и менеджеров турфирм, исключение двойного, а в некоторых случаях и тройного ввода информации.
Рассмотрим более подробно, как система позволяет вести учет в соответствии с УСН.
Документооборот
Работа в системе начинается с оформления документа «Заявка на тур». В нее вводятся данные о бронируемом туре, а также сведения по туроператору, клиенту, услугам, срокам и суммам оплаты. В табличной части «Заявки на тур» вводятся туристы, стоимость и себестоимость турпакета в целом или отдельной услуги. Можно внести и дополнительную информацию — статус заявки, уведомлен ли клиент о подтверждении, график оплаты, дополнительные пожелания клиента.
После ее подтверждения автоматически выписываются одна или несколько путевок. На выбор предлагается четыре унифицированные формы путевок (Тур-1, Санаторно-курортная, Детская, Форма 2).
После того как получена полная сумма оплаты за путевки, проводится погашение долга туроператорам. В одном документе «Отчет комиссионера» имеется возможность охватывать сразу несколько заявок, если, например, расчет происходит в конце отчетного периода.
«1С-Рарус: Турагентство» содержит ряд специализированных забалансовых счетов. Их структура ориентирована на детальный аналитический учет деятельности турагентства. Бухгалтерские проводки по балансовым счетам формируются документом «Отгрузка туруслуг». Его можно создать автоматически на основании заявки. Благодаря его использованию все поля документа оказываются корректно заполненными, нет двойного ввода информации.
После ввода документа «Отгрузка туруслуг» формируются проводки по агентским договорам с поставщиком.
При поступлении денег от клиента и оплате туроператору (документы по кассе или по банку) налоговых проводок не делается. Программа «1С-Рарус: Турагентство» скорее ориентирована на компании, применяющие агентскую схему продажи туруслуг. Но в состав тура (в программе) могут включаться и покупные (или собственные) услуги. Соответственно, компании, работающие не только по комиссионным договорам, смогут также использовать ее для автоматизации учета.
Реализация комиссионных услуг:
В книге учета доходов и расходов не отражаются расходы по комиссионной деятельности (суммы перечисляемые поставщикам), а отражаются только доходы (в сумме комиссии), в соответствии с письмом, приведенным в начале статьи.
Реализация покупных (или собственных) услуг:
При отгрузке туруслуг в книге учета доходов и расходов отражается доход в сумме стоимости услуги для покупателя. При оплате поставщику в книге учета доходов и расходов, отражается расход — сумма, оплаченная поставщику услуги.
Реализация комиссионных и покупных (или собственных) услуг по одной заявке:
Рассмотрим теперь более сложный вариант учета, когда в один пакет входят услуги приобретаемые у поставщиков как по агентскому договору, так и по договору купли-продажи.
Рис. 1. Документ «Отгрузка туруслуг». Форма документа
По собственной услуге, формируются следующие проводки:
| Балансовые: | ||
| 62 | 90.1 | на сумму стоимости услуги для покупателя (оплата за собственную или покупную услугу) |
| По комиссионному договору: | ||
| 76.6 | 90.1 | сумма комиссии (выручка по комиссионным услугам) |
| 62 | 76.6 | стоимость комиссионных услуг для покупателя (оплата за комиссионную услугу) |
| Налоговые проводки: | ||
| Н03 | отражен факт дохода как сумма доходов по всем услугам (по собственным и покупным услугам берется вся сумма оплаты клиентом, а по комиссионным берется сумма комиссии) | |
| Н01 | на такую же сумму, как и по Кр. Н03. Для корректного отражения в книге учета доходов и расходов | |
Рис. 2. Проводки, сформированные документом «Отгрузка туруслуг»
При оплате поставщику за комиссионные услуги налоговых проводок нет.
При оплате поставщику за покупные услуги.
| Балансовые: | ||
| 60 | 50 или 51 или 52 | на сумму оплаты |
| Налоговые проводки: | ||
| Н04 | на сумму оплаты – отражен факт расхода | |
| Н02.2 | на такую же сумму, как и по Дт. Н04. Для корректного отражения в книге учета доходов и расходов | |
Рис. 3. Проводки, сформированные документом «Выписка»
Рис. 4. Книга учета доходов и расходов, раздел 1
Рис. 5. Книга учета доходов и расходов, раздел 3
Источник: rarus.ru