Гражданский кодекс не определяет понятие «посредническая деятельность». В Постановление ФАС СЗО от 16.09.1999 г. № А-56-5058/99 сказано, что из смысла законодательства, не дающего прямого определения понятия «посредническая деятельность», следует, что под такой деятельностью понимаются действия по осуществлению посредничества между двумя сторонами, т. е. подмена одной из сторон в том или ином виде при осуществлении сделки.
Законодатель по налогам и сборам довольно часто под понятием «посредническая деятельность» понимает три разновидности посреднических сделок: договоры поручения, комиссии и агентские договоры.
ДОХОДЫ ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
Агентский договор предполагает более широкое использование услуг посредника. Агент в рамках одного договора может работать как по схеме договора комиссии, так и по схеме договора поручения, а также по поручению принципала оказывая дополнительные услуги самостоятельно или с привлечением третьих лиц.
И по договору поручения, и по договору комиссии посредник (комиссионер или поверенный) оказывает услуги только по совершению определенных юридических действий (т. е. по заключению сделок или представлению интересов поручителя). Оказание любых других услуг по этим договорам Гражданским кодексом РФ не предусмотрено.
Как зарабатывать на посредничестве в интернете
В соответствии со статей 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Вместе с тем согласно статье 996 Гражданского кодекса РФ вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента.
Следовательно, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации данных товаров у комитента.
Согласно статьям 999, 1000 и 1001 Гражданского кодекса РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения. При этом комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждания за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
ОБНАЛ В РОССИИ
Доходом комитента от операций по реализации комиссионером товаров, приобретенных и реализованных от своего имени, но по поручению комитента, будет являться вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту.
ДОХОДЫ ПРИ УСН
Согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Статьей 346.15 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) имущества и имущественные права, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. При этом доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются. Это правило распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей, что нашло подтверждение в Письме Минфина России от 07.10.2004 г. № 03-0302-04/1/21 «О посреднических договорах при упрощенной системе налогообложения».
Исполнение комиссионного поручения с точки зрения налогового законодательства является реализацией услуг (пункт 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, комиссионное вознаграждение представляет собой доход от реализации услуг, подлежащий включению в налоговую базу по единому налогу.
Пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.
При определении по итогам налогового периода дохода, не превышающего 15 000 000 рублей, у комиссонера, применяющей упрощенную систему налогообложения, по мнению Минфина РФ (письмо Минфина РФ от 28.04.2004 года № 04-03-11/67), учитывается только сумма комиссионного вознаграждения, полученного при исполнении обязательств по договору комиссии.
КАССОВЫЙ МЕТОД
Статьей 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Если комиссионер не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его расчетный счет или в кассу комиссионного вознаграждения.
Если комиссионер участвует в расчетах, он обычно удерживает свое вознаграждения из средств полученных им от покупателя или комитента. Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатель или комитент перечисляет деньги, при этом не имеет значения оказаны посреднические услуги к тому моменту или нет, так как к доходам при кассовом методе относятся и авансы. Получив от комитента или покупателя денежные средства и удержав комиссионное вознаграждения до момента подписания отчета, комиссионер получает, таким образом, аванс в сумме причитающегося вознаграждения.
В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту, а тот после утверждения отчета выплачивает комиссионеру вознаграждения. Это уже не аванс, а оплата за оказанные услуги.
РАСХОДЫ ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ
Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в п.1 статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы из данного перечня должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, т. е. должны быть экономически обоснованными и подтверждены документально. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Статьей 1001 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что комиссонер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или в договоре комиссии не установлено иное.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Согласно п.1 статье 346.24 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей дяетельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, а так же форма данной книге были утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета.
В соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ, в Книге должны отражаться только те суммы, которые необходимы для исчисления единого налога.
Налоговые органы Приказом МНС России от 26.03.2003 № БГ-3-22/135 в Книгу доходов и расходов и в Порядок отражения хозяйственных операций внесли изменения добавив дополнительные графы для отражения сумм всех доходов и расходов, а не только тех которые необходимы для исчисления единого налога.
Как платить НДС – принципал на УСН, агент на ОСНО и наоборот
В сделках посреднического характера есть две стороны: агент (посредник), который выполняет действия в интересах принципала (заказчика), и принципал (распорядитель), который поручает агенту выполнить определенные действия. Режимы налогообложения у сторон могут быть разными. Из статьи вы узнаете, на какие моменты следует обратить внимание, если принципал на ОСНО, а агент на УСН, и наоборот.
Что такое агентский договор
Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение. При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору. Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.
Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.
В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.
Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.
Возникли трудности с оформлением агентского договора?
Воспользуйтесь сервисом «Моё дело» и оформляйте любые договоры в 3 клика
НДС при агентском договоре
Предпринимательская деятельность без привлечения агента, когда покупатель на ОСНО и продавец на том же режиме налогообложения, не вызывает вопросов по начислению НДС. Такая же ситуация с налогом в агентском договоре. Сложности учета возникают, если одна сторона применяет ОСНО, а другая УСН. Посмотрим, как учесть НДС в зависимости от того, кто платит НДС.
Агент на УСН, принципал на ОСНО
Агент на УСН не платит НДС, поэтому не выставляет принципалу на ОСНО счет-фактуру на свои услуги и не выделяет сумму налога из вознаграждения.
Если агент на УСН ведет деятельность от имени принципала-покупателя, счета-фактуры, полученные от продавца, оформляют на принципала. Задача посредника только передать эти документы принципалу в срок, прописанный в агентском договоре.
Если посреднику поручают продать товары (работы, услуги) от имени принципала сторонним лицам, он передает покупателю счет-фактуру принципала, выписанный на имя этого покупателя.
Если агент на упрощенке действует от своего имени, он выставляет для принципала-покупателя на ОСНО счет-фактуру от имени продавца. Посредник переносит данные из полученного от продавца счета-фактуры и самостоятельно присваивает документу номер с учетом хронологии своего документооборота, но с датой, указанной продавцом.
При реализации товаров принципала на ОСНО от имени агента на УСН посредник оформляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и сообщает принципалу показатели документа для его перевыставления от имени принципала. Затем принципал выписывает счет-фактуру для покупателя от своего имени.
Агент на УСН обязан вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении предпринимательской деятельности в интересах стороннего лица.
Посредник заполняет раздел журнала «Сведения о посреднической деятельности». Журнал нужно сдавать в ИФНС ежеквартально в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Если посредник выделит НДС в сумме агентского вознаграждения, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ у него возникает обязанность исчислить и уплатить налог, а также представить в ИФНС декларацию по НДС.
При этом права на вычет для упрощенки нет даже в этом случае, потому что организации на УСН не являются плательщиками НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Для принципала на ОСНО эта ситуация тоже непростая. Он рассчитывает на получение вычета, но налоговики могут поставить под сомнение вычет от организации на УСН. Судебная практика в вопросе получения вычета от упрощенца встает на сторону налогоплательщика (Определение КС РФ от 29.03.2016 № 460-О). Однако, у Минфина другая позиция: если счет-фактуру выставила организация на УСН, которая не является плательщиком НДС, значит принимать налог к вычету нельзя (Письмо Минфина от 05.10.2015 №03-07-11/56700).
Если принципал на ОСНО решит пойти на риск и принять к вычету НДС по счету-фактуре от упрощенца, нужно быть готовым к судебным разбирательствам с налоговиками.
Для укрепления своих позиций мы рекомендуем обратить внимание на пункт договора о вознаграждении посредника – сумма НДС должна быть выделена, а также храните у себя письменное подтверждение агента об уплате налога в бюджет. Правильно оформленные документы доказывают согласованность сторон в этой ситуации и осознанное намерение возложить на агента уплату НДС.
Налоги слишком дорого обходятся? Знаем 45 способов, как легально их снизить!
Сэкономленные средства можно направить на развитие бизнеса!
Агент на ОСНО, принципал на УСН
Посредник на ОСНО, являясь плательщиком НДС, выставляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Если действует от своего имени, агент на ОСНО перевыставляет счет-фактуру продавца на имя покупателя от себя, аналогично порядку, указанному выше для агентов на УСН.
Счет-фактура на агентское вознаграждение в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не вносится (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Обратите внимание, что счета-фактуры, перевыставленные агентом для принципала или принципалом для стороннего покупателя в книге продаж и книге покупок посредника не фиксируются.
Если агент на ОСНО приобретает от своего имени товар для принципала-покупателя и перевыставляет счет-фактуру от продавца на имя покупателя, ее не нужно учитывать в книге продаж агента, поскольку обязанности по начислению НДС у него не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137).
Когда посредник реализует товар заказчика от своего имени, он не делает запись в книге продаж, так как товар принадлежит принципалу, и у посредника не возникает обязанности по начислению НДС (п.20 Правил ведения книги продаж). Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала, посредник не делает запись в книге покупок (пп. «в» п.19 Правил ведения книги покупок).
Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов
Давайте посмотрим на сумму налогов к уплате при сделках организации на ОСНО без привлечения посредника и с участием агента на УСН с объектом налогообложения «Доходы».
| ООО «Искра» приобрело товар по цене 300 руб., в т.ч. НДС 20%, затем оно продало этот товар по цене 600 руб. с НДС ООО «Свет». | ООО «Искра» приобрело товар по цене 300 руб., в т.ч. НДС 20%, затем с помощью услуг агента ООО «Помощник» оно продало этот товар по цене 600 руб. с НДС ООО «Свет». Вознаграждение ООО «Помощник» по условиям договора = 100 руб. |
| Входной НДС: 300 / 1,2 х 0,2 = 50 руб. НДС с продажи: 600 / 1,2 х 0,2 = 100 руб. НДС к уплате: 100 – 50 = 50 руб. | Входной НДС: 300 / 1,2 х 0,2 = 50 руб. НДС с продажи: 600 / 1,2 х 0,2 = 100 руб. НДС к уплате: 100 – 50 = 50 руб. |
| Выручка без учета НДС: 600 – 100 = 500 руб. Расходы без учета НДС: 300 – 50 = 250 руб. Налог на прибыль: (500 – 250) × 0,20 = 50 руб. | Выручка без учета НДС: 600 – 100 = 500 руб. Расходы без учета НДС: 300 – 50 = 250 руб. Налог на прибыль с учетом услуг агента: (500 – 250 – 100) × 0,20 = 30 руб. ООО «Помощник» на УСН (6%) заплатит: 100 х 6% = 6 руб. |
| ИТОГО к уплате в бюджет: 50 + 50 = 100 руб. | ИТОГО к уплате в бюджет: 50 + 30 = 80 руб., и 6 руб. у посредника. |
Налоги при сделке с посредником и без
Сэкономьте время и деньги
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Из примера видно, что с появлением посредника в сделке значительно сократилась сумма налога на прибыль.
Налоговые органы часто ставят под сомнение целесообразность участия агентов в предпринимательской деятельности. Логика ИФНС такова, что и без помощи посредника можно справиться с продажей товара и другими операциями.
Оспаривание договорных отношений между агентом и принципалом
Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.
Если у ИФНС будут основания полагать, что агентский договор заключен формально с целью уклонения от уплаты налогов, инспекторы доначислят налоги с пенями и штрафом.
Если вы привлекли агента в предпринимательскую деятельность, будьте готовы доказать целесообразность участия посредника. Услуга агента должна быть фактически оказанной и подтвержденной правильно оформленными документами. Постановление АС Уральского округа от 13.07.16 №А71-5004/2015 показывает как при наличии реальных деловых целей привлечения посредника и оформленном документообороте сделки, суд встает на сторону налогоплательщика.
Осмотрительно подходите к выбору агента. Заключая договор с организацией «однодневкой», вы рискуете привлечь внимание налоговых органов. Судебная практика по этому вопросу формируется не всегда в пользу налогоплательщика. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 № 10АП-1533/2017 по делу № А41-69826/16 вынесено решение не в пользу налогоплательщика, который пытался оспорить решение налоговых органов о доначислении налога на прибыль, размер которого был занижен путем включения в состав затрат расходов на выплату вознаграждения посреднику.
Налогоплательщик заключил агентский договор с организацией, которая фактически не оказывала агентские услуги налогоплательщику. Данная фирма не вела финансово-хозяйственную деятельность, полученные денежные средства перечисляла на счета организаций, которые также не вели деятельность, не имели в штате сотрудников, не владели активами для ведения хозяйственной деятельности.
Представитель налогоплательщика не представил доказательств о должной осмотрительности в отношении агента, поэтому по итогам рассмотрения дела, суд поддержал налоговую инспекцию.
Учитывая повышенное внимание налоговиков к агентским сделкам, основательно подбирайте фирму посредника, соблюдайте реальность оказанных услуг и адекватность размера агентского вознаграждения. Также ваша задача – следить за правильным оформление документооборота сделки согласно законодательству.
В налогообложении и учете НДС по посредническим сделкам могут возникать спорные и непонятные моменты. Подключитесь к сервису «Моё дело», чтобы получать бесплатные консультации специалистов. Или передайте бухгалтерию на аутсорсинг в «Моё дело. Бухобслуживание» – и специалисты все сделают сами.
Источник: www.moedelo.org
Что значит посредник ип
УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК
Орешкина М. А.,
экономист 1-й категории
Поставщик в роли посредника
при доставке товара
В соответствии с принципом свободы договора в договор можно включать любые условия, не противоречащие законодательству. И часто включение различных условий приводит к расширению его предмета, и возникает смешанный договор.
Как правило, с правовой природой таких договоров вопросов не возникает, а вот бухгалтеру разобраться и тем самым произвести правильный учет по смешанному договору не всегда легко. В нашем обиходе самой распространенной сделкой по праву считается купля-продажа (договор поставки). Немаловажным вопросом в этих правоотношениях является доставка приобретаемого товара.
В соответствии со ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях, в том числе и за определенную плату.
Более того, не запрещено включать в договор поставки условие, предусматривающее возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре. Представим ситуацию, когда поставщик в рамках договора поставки обязуется за вознаграждение доставить товар покупателю силами третьих лиц, но за счет покупателя.
Иными словами, поставщик должен найти посредника по доставке, потом перевыставить сумму произведенных затрат покупателю, который впоследствии обязуется их возместить. Получается, что в договоре изначально предусмотрены условия из двух разных предметов (условие о поставке и посреднические услуги).
Отметим, что не обязательно планировать такие условия изначально при подписании договора. Стороны могут прийти к такой договоренности и уже по заключенному договору поставки, путем заключения дополнительного соглашения. Несмотря на то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, они так или иначе пересекаются с этим налогом. В связи с этим предположим, что и покупатель, и транспортная компания будут применять общую систему налогообложения. Нас же в сложившейся ситуации интересует, как себя должен вести поставщик, применяющий УСН: как необходимо документально оформить данную операцию, нужно ли заполнять счет-фактуру, выписывать акт выполненных работ, должен ли поставщик представить копии документов, предоставленных транспортной компанией.
ПЕРВОИСТОЧНИК Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). — Пункт 3 ст. 421 ГК РФ.
Правовая природа отношений по договору
Итак, с учетом согласованных сторонами условий договор в конкретной ситуации может быть квалифицирован как смешанный, включающий элементы договора поставки и договора комиссии. Суды неоднократно признавали подобные условия договоров как не противоречащие действующему законодательству (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11).
В нашей ситуации положения договора поставки указывают на то, что изготовитель за вознаграждение от своего имени и за счет покупателя привлекает организацию-перевозчика. Приобретение товаров (работ, услуг) через посредника от его имени возможно в рамках договора комиссии, а также в рамках агентского договора, по условиям которого агент действует от своего имени, но за счет принципала.
В рассматриваемом случае условия договора соответствуют положениям договора комиссии или агентского договора, которые относятся к посредническим договорам. Так, согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. А в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Договором поставки продукции или товаров может быть предусмотрено предоставление покупателю платной услуги отсрочки платежа – коммерческого кредита.
Таким образом, поставщик в части поставки товара по договору поставки выступает в качестве посредника (агента, комиссионера), а организация-покупатель – в качестве принципала (комитента). Для того чтобы принципал (комитент) в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль смог учесть в составе расходов возмещаемые посреднику затраты по транспортировке товара, а также применил вычет НДС, посреднику следует составить отчет агента (комиссионера), приложив к нему заверенные копии документов, подтверждающие понесенные в интересах покупателя расходы, перевыставить счет-фактуру, приложив копию счета-фактуры поставщика транспортных услуг. Итак, обо всем по порядку.
ВАЖНО В РАБОТЕ К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
Отчет посредника
По исполнении условий договора поставки с элементами посредничества поставщик (комиссионер, агент) направляет покупателю отчет об исполнении поручения (отчет агента) (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ) по организации доставки товара до пункта назначения с приложением копий документов, полученных от организации-перевозчика, а также перевыставляет транспортные расходы в порядке, предусмотренном для посреднических договоров.
Так, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).
При этом существующей судебной практикой подтверждается достаточность представления агентом только копий подтверждающих документов (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 № А67-3017/2009, ФАС Уральского округа от 04.06.2009 № Ф09-3641/09-С5, Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 № 09АП-24749/2010). С точки зрения агента (комиссионера), целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала (комитента). В п. 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Обязательным условием посреднических договоров является представление комиссионером отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет комитента расходов.
Специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета законодательством не установлено. Поэтому стороны посреднического договора могут самостоятельно определить для себя форму этих документов и перечень необходимых принципалу (комитенту) сведений. Указанные документы должны передаваться посредником вместе с отчетом.
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
ВАЖНО В РАБОТЕ «Упрощенцы»-посредники, перевыставляя счета-фактуры, обязаны вести журнал их учета. В 2014 году всем «упрощенцам» журнал учета счетов-фактур можно вести либо на бумаге, либо в электронном виде. С 2015 года посредники на УСН обязаны оформлять документ только в электронном виде.
Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника
Не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки продавец транспортных услуг (сторонняя организация, выполнившая транспортировку) обязан выписать на имя посредника счет-фактуру в двух экземплярах. В строке 6 «Покупатель» счета-фактуры, составленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, комиссионеру (агенту), действующему от своего имени, но за счет принципала, следует указывать полное или сокращенное наименование комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 31.01.2013 № 03-07-09/1896).
Получив этот счет-фактуру, посредник (поставщик) регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, без регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).
Далее посредник перевыставляет принципалу (комитенту), то есть покупателю, счет-фактуру от своего имени с учетом показателей счета-фактуры, полученного от продавца. В строке «Номер и дата счета-фактуры» указывается порядковый номер в соответствии с нумерацией, принятой у посредника (поставщика), и дата счета-фактуры, оформленного продавцом (транспортной организацией) на имя посредника (на имя поставщика). Иными словами, в рассматриваемых условиях дата составления поставщиком счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры фактического поставщика услуг по перевозке (фактического перевозчика). Для номера счета-фактуры такое условие отсутствует.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Условиями договора обязанность по доставке товара до склада покупателя может возлагаться как на продавца, так и на покупателя. Договором купли-продажи может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов продавца на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре.
В строках счета-фактуры «Продавец», «Адрес» и «ИНН/КПП продавца» приводятся наименование, адрес, ИНН и КПП реального продавца. Так, согласно пп.пп. «в», «г» и «д» п. 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером, приобретающим услуги по транспортировке товаров от своего имени, в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование, местонахождение, ИНН и КПП фактического продавца услуг (перевозчика), а не комиссионера (письма Минфина России от 21.03.2013 № 03-07-09/8906, от 15.08.2012 № 03-07-11/299, от 10.05.2012 № 03-07-09/47). Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общем порядке с учетом данных счета-фактуры, выставленного перевозчиком в адрес организации – поставщика товара, организующего транспортировку. При этом счета-фактуры подписывает агент (комиссионер).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ Если поставщик-посредник приобретает услуги по доставке от своего имени, то все документы, в том числе счета-фактуры, транспортная организация оформляет на его имя.
Учитывая, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в таких счетах-фактурах посредник может также для сведения указать свои наименование, адрес и ИНН/КПП, не нарушая порядка следования и нумерации строк и граф. В случае заполнения строки «К платежно-расчетному документу» (при авансовых расчетах) в ней указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении авансов комиссионером продавцу и комитентом комиссионеру.
В графах при этом дублируются данные из счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника. Такой порядок заполнения счетов-фактур рекомендован в письмах Минфина России от 01.03.2013 № 03-07-09/6141, от 09.10.2012 № 03-07-09/136, и другими. Перевыставленный счет-фактуру поставщик регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).
ВАЖНО В РАБОТЕ Затраты покупателя-«упрощенца» на доставку товара как собственным транспортом, так и силами привлеченной транспортной организации могут быть учтены в расходах.
Покупатель, получив от поставщика счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).
Поставщик также обязан передать принципалу (комитенту) заверенную им копию исходного счета-фактуры, выставленного продавцом транспортных услуг. Эту копию принципал (комитент) не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но обязан хранить ее в течение четырех лет (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137, письма Минфина России от 14.03.2014 № 03-07-15/11221, от 27.11.2013 № 03-07-14/51334, от 02.08.2013 № 03-07-11/31045). Таким образом, перевыставленные счета-фактуры у комиссионера, агента (поставщика) в книге продаж не регистрируются. Не подлежат регистрации в книге покупок и счета-фактуры, выставленные перевозчиком в адрес комиссионера, агента (поставщика).
Акт оказанных услуг по транспортировке товаров
- Назад
- Вперёд
Источник: buhpressa.ru