Давальческий материал при УСН

Рассмотрим порядок налогообложения операций у организации-переработчика в случае, если заказчик и переработчик находятся в рамках Таможенного союза.

Договор на переработку сырья может квалифицироваться как договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Полученное в переработку сырье учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, указанной в сопроводительных документах заказчика. По мере отпуска давальческого сырья в переработку его стоимость списывается со счета 003.

Давальческое сырье

Продукты переработки организация-переработчик может учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья, указанной в сопроводительных документах заказчика, и суммы затрат на переработку.
После подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (услуг) по переработке организация-переработчик признает в учете выручку от выполнения работ (услуг), которая для нее является доходом по обычным видам деятельности.
Расходы, произведенные организацией в связи с выполнением работ по переработке давальческого сырья, соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, уменьшают выручку от реализации работ отчетного периода в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.
В случае если заказчик и переработчик — российские организации, то база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
При передаче готовой продукции заказчику переработчик выставляет счет-фактуру на стоимость услуг по переработке, определенную договором.
НДС на стоимость услуг по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18%, независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция.
НДС, уплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных переработчиком при выполнении работ, может быть предъявлен к вычету при условии соответствия требованиям ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ.
Если заказчик находится на территории одного государства, а переработчик — на территории другого, то последствия иные. Рассмотрим ситуацию, когда заказчик и переработчик находятся в рамках Таможенного союза при вывозе сырья.
Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств — членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства — члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Давальческие материалы в 1С Бухгалтерия 8

Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются НДС в соответствии с нормами ст. 1 Протокола о порядке налогообложения при экспорте и импорте товаров.
При экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется «нулевая» ставка НДС.
Последующий вывоз продуктов переработки на территорию другого государства не ограничивает применение рассмотренной нормы условием вывоза исключительно на территорию государства — члена Таможенного союза, в том числе государства — члена Таможенного союза, с территории которого ввозилось давальческое сырье, а предусматривает ее применение также и в случае вывоза продуктов переработки в государства, не являющиеся членами Таможенного союза (Письмо Минфина России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942).
Таким образом, независимо от того, куда будет вывозиться продукт переработки, реализация работ по переработке облагается по ставке 0%.
Однако пакет документов, подтверждающий право переработчика сырья на «нулевую» ставку, различается.
Для подтверждения «нулевой» ставки при вывозе продуктов переработки на территорию Таможенного союза необходимы:
— договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств — членов Таможенного союза;
— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
— документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии, по усмотрению налоговых органов государств — членов Таможенного союза);
— иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов Таможенного союза.
Для подтверждения «нулевой» ставки при вывозе продуктов переработки на территории третьих стран (не членов Таможенного союза):
— договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств — членов Таможенного союза;
— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
— документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;
— таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств — членов Таможенного союза;
— иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов Таможенного союза.
С 1 января 2011 г. применяются новая форма таможенной декларации (декларация на товары) и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Источник: pnalog.ru

Учет операций с давальческим сырьем

Ситуации, когда организация передает материалы или товары на сторону для переработки, обработки и доработки, характерны не только для организаций, осуществляющих производственную деятельность, но и для строительных, торговых организаций, организаций, работающих в сфере оказания услуг. Особенность таких операций заключается в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы), переданное в переработку, и готовую продукцию, а переработчик лишь оказывает необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции заказчику.

Взаимоотношения сторон договора, заключенного между давальцем и переработчиком на изготовление готовой продукции из давальческого сырья, регулируются главой 37 «Подряд» ГК РФ.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В ст.

703 ГК РФ определено, что договор подряда может быть заключен на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Предоставленный заказчиком материал подрядчик обязан использовать экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст. 713 ГК РФ). Согласно ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику. Таким образом, для реализации договора переработки сырья необходимы следующие документы: 1) договор на переработку (договор подряда); 2) акт приема-передачи сырья в переработку; 3) отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных); 4) акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).

Бухгалтерский учет у переработчика

Как правило, у подрядчика-переработчика не возникает затруднений при оформлении и отражении в учете операций с давальческим сырьем, поскольку учет выручки и затрат на выполнение работ (оказание услуг) в этом случае ведется в общеустановленном порядке. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции. Полученное в переработку давальческое сырье организация-переработчик учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения. При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки. В бухгалтерском учете переработчика производятся следующие записи: Д-т 003 — принята к учету стоимость давальческого сырья; Д-т 20, К-т 10, 26, 60, 70, 69 — отражены расходы по переработке давальческого сырья; Д-т 62, К-т 90 — отражена выручка от реализации выполненных работ (оказанных услуг) по переработке давальческого сырья; Д-т 90, К-т 68 — начислен НДС со стоимости услуг по переработке; Д-т 90, К-т 20 — списаны фактические затраты по оказанию услуг; Д-т 90, К-т 99 — определен финансовый результат;

К-т 003 — по факту передачи готовой продукции заказчику списана стоимость давальческого сырья.

Бухгалтерский учет у давальца

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика операций по переработке сырья в готовую продукцию. Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам: Д-т 10-1, К-т 60 — приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки; Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов); Д-т 60, К-т 51 — произведены расчеты с поставщиком сырья; Д-т 68, К-т 19 — НДС со стоимости сырья (материалов) принят к возмещению; Д-т 10-7, К-т 10-1 — приобретенное давальцем сырье (материалы) передано в переработку. Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами. После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца на дату подписания акта делаются следующие записи: Д-т 20, К-т 10-7 — стоимость сырья, переданного в переработку, списана на затраты по производству готовой продукции; Д-т 20, К-т 60 — в расходах на производство отражена стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ; Д-т 19, К-т 60 — отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ; Д-т 43 (10), К-т 20 — отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенных для дальнейшей переработки. Если в процессе переработки подрядчиком будут использованы не все переданные ему от давальца материалы, оприходование возвращенных из переработки материалов в бухгалтерском учете давальца следует отразить следующим образом: Д-т 10-1, К-т 10-7. Аналогичный порядок отражения операций в учете должны использовать строительные организации, привлекающие субподрядчиков для выполнения определенного объема работ с использованием материалов генподрядчика. Если организация ведет капитальное строительство с привлечением подрядных организаций, которые выполняют работы из материала заказчика, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций с давальческим сырьем будет аналогичен приведенному выше, но вместо счета 20 «Основное производство» следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Необходимость отражения в учете операций по переработке сырья может возникнуть и у торговых организаций (например, в ситуации, когда закупленная большая партия продукции или ее часть передается на расфасовку). При этом меняются номенклатура продукции, ее вес и стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете операции по фасовке товаров следует применять порядок, аналогичный используемому промышленными предприятиями для отражения операций по переработке сырья и материалов. В бухгалтерском учете это отражается записями: Д-т 41-1, К-т 60 — приобретены товары для реализации; Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенных товаров; Д-т 41-5, К-т 41-1 — часть товара передана на фасовку. В момент получения расфасованных товаров от исполнителя (подрядчика-переработчика) на основании отчета переработчика и акта приема-передачи выполненных работ в бухгалтерском учете торговой организации делают записи: Д-т 20, К-т 41-5 — списана стоимость товаров, переданных на фасовку; Д-т 20, К-т 60 — отражена стоимость услуг по переработке; Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости услуг; Д-т 41-1, К-т 20 — оприходованы товары, поступившие с фасовки, по новой стоимости и, возможно, в другом количестве. Если торговая организация не использует счет 20 «Основное производство», она может открыть специальный субсчет на счете 41 «Товары» для использования его в целях аккумулирования затрат на переработку сырья.

Общая система налогообложения

Каких-либо особенностей при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций для переработчиков и давальцев налоговым законодательством не установлено. Налоговая база по прибыли определяется как разница между доходами, полученными от реализации выполненных работ, и расходами, соответствующими критериям главы 25 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

• стоимость приобретенного и оплаченного сырья, ранее переданного в переработку, за минусом стоимости остатков и возвратных отходов;
• оплаченную стоимость услуг переработчика.

Следует обратить внимание на то, что в случае поступления продуктов переработки в дальнейшее производство в периоде, следующем за периодом их поступления от переработчика, списание этих продуктов в производство следует осуществлять по нулевой стоимости, поскольку данные расходы были учтены ранее.

Источник: delovoymir.biz

Честные давальцы с опытом работы

Речь пойдет о договоре на переработку давальческого сырья. А вы о чем подумали? Вкратце: давальцы (они же заказчики) покупают сырье и отдают на переработку переработчику (исполнителю). Переработчик делает свое дело, и из «гусеницы получается бабочка» или новый продукт, который возвращается обратно к давальцу. Хороший вариант оптимизации бизнеса для производственных компаний.

И хороший вариант притянуть за уши «схему дробления», но не надежный… Впрочем, ближе к делу.

Итак, Постановление АС Северо-Западного округа от 27.06.2018 года по делу №А42-4119/2016.

Как было дело? Главные герои: переработчик (ООО УСН) и два давальца (ИП УСН). Кстати, у индивидуальных предпринимателей были доли в обществе: по 12,5%. Почти 10 лет вместе: дают, перерабатывают и отдают обратно. Переработчик без давальцев, как ноль без палочки: давальцы – единственные заказчики, и ООО без них сдулось бы, ведь ничего самостоятельно не закупало и не производило.

Пришла инспекция и решила, что это схема. Схема дробления. По мнению налогового органа, ООО само все закупало, производило и продавало. И дабы сэкономить на налогах «нарисовали» фиктивных ИП-давальцев. И, типа, ООО ни при делах, т.е. не имеет отношения к покупке сырья и реализации готовой продукции.

Исключительно производит. А на самом деле ничего не поменялось. На «схему» указывали следующие обстоятельства:

• Экономически неэффективные отношения;
• Отсутствие у ИП собственных складских помещений для хранения сырья и готовой продукции;
• Отсутствие у общества ведения учета давальческого сырья в отношении каждого давальца;
• Осуществление деятельности по одному адресу, на одной производственной базе, с использованием мощностей и сотрудников ООО;
• Ведение бухгалтерской отчетности предпринимателей бухгалтером общества с одного IP-адреса;
• Единство управления.

К тому же, сырье и материалы давальцы поставляли переработчику впрок, что характерно для производства с непрерывным технологическим циклом, а не для периодического изготовления продукции из давальческого сырья. И возвратов неиспользованного давальческого сырья нет.

Плюс, в договорах ИП указаны адрес и телефоны ООО. Контрольно-кассовая техника, которой пользовались давальцы, зарегистрирована и установлена по юридическому адресу переработчика. В общем, налицо взаимозависимость и отсутствие самостоятельности. Участники «схемы» действовали как единый производственный комплекс.

Как выяснилось, придирки налоговиков оказались необоснованны, а в некоторых случаях даже выдуманы. А с расчетами доначислений и вовсе полная беда… Оставим в покое арифметику, ведь налогоплательщик отстоял отношения с ИП. Посмотрим, почему давальцы оказались честными и настоящими.

Ну, во-первых, ООО (он же переработчик) с момента своего создания (аж с 1997 года) работает как производственное предприятие, которое производит продукцию только из сырья заказчиков по договорам на переработку давальческого сырья. Общество за всю свою долгую деятельность никогда и ничего самостоятельно не производило, не закупало и не реализовывало. Об этом, между прочим, указано в акте предыдущей выездной проверки, ровно как и отношения с другими ИП-давальцами (не фигурантами данного спора). Ответ налогоплательщика:

• Грамотно оформленные документы. Договоры на переработку давальческого сырья, отчеты об израсходованных материалах и произведенной продукции для каждого из давальцев, акты выполненных работ, в которых указаны суммы произведенных затрат, рассчитанных путем распределения общехозяйственных расходов пропорционально выработке для каждого заказчика, заявки на изготовление продукции в определенном ассортименте и количестве со сроком изготовления 1 рабочий день;
• Отсутствие у ИП склада обусловлено экономией денег. Кроме того, отгрузка на склад и со склада ООО предусмотрена договором о партнерстве с давальцами;
• Общий адрес, производственная база, использование мощностей и работников заказчика вытекает из договора на переработку давальческого сырья и из договора о партнерстве;
• Оценка эффективности или неэффективности не входит в компетенцию налоговых органов (Определение КС РФ от 04.06.2007 года №320-ОП);
• Наличие общего главбуха не соответствует действительности;
• И в заключение: налоговая выгода оказалась совсем мизерной…

Суды трех инстанций сошлись во мнении, что это не схема дробления, а самостоятельная и добросовестная деятельность.

Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Как всегда, приятно видеть очередное выигранное налогоплательщиком дело. И еще раз убедиться, что «дробление бизнеса» и взаимозависимость – не аргумент для доначислений. То, что ИП-давальцы входили в состав учредителей толлинговой компании, несмотря на надежды налоговой, не сыграло роль в исходе дела.

Главное – реальность сделки, а в данном деле толлинговая компания действительно перерабатывала для ИП давальческое сырье, хранила в соответствии с договорными отношениями сырье и готовую продукцию на своем складе. Лица, которых пыталась объединить налоговики, были созданы в разное время, имели сторонних контрагентов, вели обособленный бухгалтерский учет, имели признаки самостоятельности.

Конечно, у налогоплательщика были допущены некоторые ошибки: общий IP-адрес, контрольно-кассовая машина, зарегистрированная и установленная по юридическому адресу толлинговой компании, осуществление деятельности по одному адресу. Но они не сыграли решающей роли.

И мы опять приходим к выводу, что экономить можно, главное делать это грамотно и не допускать фиктивности. Если вы хотите внедрить методы экономии в своей компании, лучше всего обратиться к таким профессионалам, как наша компания.

Налоговых инспекторов, ведущих указанное дело, мне сложно назвать профессионалами… В подтверждение привожу отрывок из решения суда по данному делу, который меня особенно умилил:

«Кроме того, Инспекцией при расчете налогов – 16 657 001 руб. были допущены нарушения положений статей 164, 171, 172 НК РФ, а также арифметические ошибки, не учтены расходы, непосредственно относящиеся к деятельности (вывод мусора, иные расходы; транспортные расходы учтены в размере 15%).

При исчислении суммы НДС, реализуемого ИП …, Инспекция, в нарушение пункта 4 статьи 164 НК РФ, не применила расчетную ставку, начислив НДС «сверху» цены товара, реализуемого предпринимателем».

Обычно в таких случаях я рекомендую пройти «Учебник элементарного налогообложения»: в нем подробно и понятно описывается, как считаются налоги, в том числе НДС.

Кстати, если и ваш бизнес связан с производством, построение отношений с помощью договора на переработку давальческого сырья (толлинга) поможет значительно снизить налоговую нагрузку. Причем законно. Главное, соблюдать признаки самостоятельности, добросовестности, вести грамотный документооборот и реально работать. Все это (почти все, кроме реальности, которая зависит от вас) содержится в Комплекте внедрения «Толлинг».

Ссылки на нормативную базу:

Читать статьи про договор на переработку давальческого сырья:

Источник: turov.pro