Посредническими услугами принято считать выполнение компанией-посредником определенных действий для фирмы, заказывающей эти услуги. При этом обязательно заключается договор, именуемый агентским (поручения/комиссии). В нем заказчик (Принципал) поручает исполнителю (Агенту) выполнение определенных услуг за вознаграждение. В дальнейшем агент, реализуя взятые на себя обязательства, вправе действовать от имени заказчика или собственного, но всегда за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).
Подобным договором оговариваются (но необязательно) сроки выполнения условий соглашения и передачи отчета о произведенных расходах с прилагающимися документами. При отсутствии таких требований в договоре отчеты представляются агентом по факту исполнения обязательств (ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, в соглашении прописывается размер вознаграждения агенту, который может быть фиксированной суммой или процентом от продаж.
Услуги посредника облагаются НДС по ставке 18%, если он является плательщиком налога. Это правило действует и при продаже необлагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ), за исключением медицинских товаров, ритуальных услуг и сдачи в аренду помещений зарубежным фирмам (ст. 156 НК РФ).
Суть договора комиссии
Механизм применения посреднического договора несложен, но, учитывая, различие в системах налогообложения контрагентов, разберемся в особенностях, сопровождающих взаимоотношения агентов и принципалов в области признания доходов и расходов и налогообложения.
Принципал на УСН – агент на УСН
Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН: вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.
Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР.
Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.
Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:
- если агент участвует в расчетах от имени заказчика — день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
- при ведении агентом продаж от своего имени — день поступления денег на счет посредника.
Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.
Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.
Договор комиссии | Консультация юриста
На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:
- при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры;
- без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.
Пример бухгалтерского сопровождения операций посредника на УСН:
Операция
Д/т
К/т
Поступление средств от принципала
Источник: spmag.ru
НДС при посреднических операциях
Организации для сделок купли-продажи привлекают третьих лиц с большим опытом продаж или поиска нужного товара. Иногда нанять посредника выгоднее, чем содержать отдел продаж или отдел снабжения. Но нельзя забывать о тонкостях учета НДС.
Что такое посредничество
Посредничество — это работа посредника-исполнителя, который решает задачи клиента: заключает сделку, доход от которой получает заказчик. Для оформления посредничества выбирают один из трех договоров.
Договор поручения
Положения договора регулирует гл. 49 ГК РФ. По его условиям поверенный выполняет задачи доверителя. В результате заказчик приобретает права и обязанности, которые указаны в договоре перед третьими лицами. Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю.
Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором. Так как исполнитель работает от имени доверителя, ему нужна официальная доверенность.
Комиссионный договор
Положения договора комиссии регулирует гл. 51 ГК РФ. Комиссионер — это лицо, которое по поручению заказчика и за его счет заключает сделки купли-продажи с третьими лицами. Комиссионер работает от своего имени. Поэтому по заключенным сделкам только он несет все права и обязанности.
Но права собственности на товары у комиссионера нет. Договор комиссии является возмездным. Комиссионер предоставит заказчику результат работы в отчете, его сроки и порядок сдачи прописывают в договоре. При принятии отчета заказчик выплачивает вознаграждение. Так как ответственность по заключенной сделке несет исполнитель, то доверенность от заказчика ему не нужна.
Агентский договор
Регулируется гл. 52 ГК РФ. По договору агент обязуется выполнить те или иные действия, о которых попросит заказчик. Агентский договор объединяет в себе комиссионный договор и договор поручительства. Поэтому по заключенной сделке права и обязанности могут возникать и у исполнителя, и у заказчика.
Все зависит от условий договора. Как и комиссионер, агент также обязан предоставляет заказчику отчет о проделанной работе с приложением документов по сделке. Посмотрите отличия посреднических договоров в таблице.
| Кто финансирует сделку | Заказчик | Заказчик | Заказчик |
| Кто приобретает права и обязанности | Заказчик | Комиссионер | Заказчик / Агент |
| Предполагается ли вознаграждение по договору | Да / Нет | Да | Да |
Выбор вида посреднического договора зависит от ситуации. Договор поручительства стоит заключать для совершения юридически значимых действий: регистрации товарного знака, регистрации имущества и так далее. Комиссионный договор часто используют в сделках купли-продажи. Покупатель может не знать, что работает с комиссионером, так как исполнитель действует от своего имени.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Сделки по продаже товаров и услуг
Для продажи товаров или услуг заказчика иногда нанимают посредника. Часто для этого используют комиссионный договор, что влияет на учет как посредника, так и заказчика.
Учет НДС у комиссионера
Рассмотрим тонкости учета НДС и порядок выставления счетов-фактур со стороны комиссионера.
Бухгалтерский учет у комиссионера
- первичка, в том числе товарные накладные, счета-фактуры, договоры и прочее выписываются и заключаются от имени комиссионера, так как он действует от своего имени;
- товары для реализации комиссионер учитывает на специальных забалансовых счетах, так как права собственности на них у него нет;
- услугу посредника считают исполненной в момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
- доход исполнителя — комиссионное вознаграждение;
- исполнитель может как участвовать, так и не участвовать в расчетах между продавцом и покупателем. Это зависит от условий договора.
Учет НДС у комиссионера
Торговые компании часто используют договор комиссии при реализации продукции, но учет НДС в этой ситуации вести сложно.
Вознаграждение, полученное по посредническому договору, облагают НДС (ст. 156 НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.
Комиссионер может заключить сделку на более выгодных условиях, чем оговаривалось с заказчиком. Тогда, кроме вознаграждения, ему причитается дополнительный бонус, размер которого фиксируется в договоре. Эта премия, как и основное вознаграждение, облагается НДС по ставке 20 %.
Посредник платит НДС с вознаграждения даже тогда, когда оказывает услуги по реализации товаров, которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Случаи, когда посредник не платит НДС
В большинстве случае посредник платит НДС. Но в п. 2 ст. 156 НК РФ перечислены ситуации, когда платить НДС не нужно:
- при оказании услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ);
- при реализации медицинских товаров, утвержденных в специальном перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- при оказании ритуальных услуг и работ (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- при реализации изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Выставления счетов-фактур у посредника
При продаже товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ). На основании этого документа покупатель принимает НДС к вычету. Счет-фактуру можно не выставлять, если заказчик не плательщик НДС.
При заполнении комиссионер использует Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 года. В строке «Продавец» он указывает свое наименование. В строке «Грузоотправитель и его адрес» фиксирует данные организации, со склада которой отправлялся товар. Это может быть сам заказчик или комиссионер.
В строке «Грузополучатель и его адрес» посредник указывает наименование и адрес получателя. А в строке «Покупатель» — наименование плательщика.
Комиссионер заполняет два счета-фактуры. Один передает покупателю, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в книгу продаж посредник ничего не записывает.
После этого комиссионер сообщает реквизиты фактуры заказчику. А комитент выставляет посреднику аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в учетном журнале.
Если реализация происходит от имени продавца, а не посредника, то и счет-фактуру выставляет продавец. Доверенному или агенту это делать не нужно.
Учет НДС у комитента
Собственником реализуемого по агентскому или комиссионному договору имущества выступает заказчик-комитент. Следовательно, он и плательщик налога. Налогооблагаемую базу определяют как стоимость реализованных товаров и услуг.
Сложность заключается в моменте возникновения базы по НДС. Ее определяют по дате продажи товаров или услуг. В случае с посредником ориентируйтесь на даты его действий. Следовательно, налоговая база возникает в день реализации комиссионером товаров или получения предоплаты. Узнать эти даты можно из отчета посредника.
Если заказчик не плательщик НДС, то выставлять счет-фактуру покупателю не нужно.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Унифицированной формы отчета нет. Поэтому выберите со своим исполнителем любой формат. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 года):
- наименование;
- дату составления;
- наименование посредника;
- суть проделанной работы;
- денежные и натуральные измерители операции;
- ФИО и должности лиц, ответственных за совершение и оформление операции;
- подписи вышеназванных лиц.
По НДС от реализации товаров или услуг через посредника нужно отчитываться в те же сроки, в которые вы отчитываетесь по «стандартным» продажам. Поэтому при заключении посреднического договора сразу оговорите сроки получения отчетов от исполнителя. Если комиссионер затянет со сдачей отчета, для вас это не будет оправданием в несвоевременной уплате НДС. Заказчик обязан контролировать сроки получения отчетов.
Выставления счетов-фактур у заказчика
Если реализация товаров происходила от имени заказчика, то он же и выставляет счет-фактуру покупателю. Процедура ничем не отличается от обычной продажи.
Ситуация меняется, если продажа была от имени комиссионера. Придерживайтесь следующего алгоритма:
Датируются эти документы одной датой. Содержание документов ничем не отличается друг от друга, кроме номера. Даже «Покупатель» остается тот же. Заказчик делает два счета-фактуры. Один передает комиссионеру, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале и книге продаж.
Вычет по НДС за услуги посредника
Заказчик принимает к вычету НДС, который комиссионер уплатил в составе вознаграждения. Для этого получите от посредника соответствующую счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок в части 2 журнала учета. При этом заказчик-неплательщик НДС принять налог к вычету не сможет.
Сделки по покупке товаров и услуг
Посреднику можно покупать товары или искать ТМЦ, которые нужны заказчику. В таком случае мы будем наблюдать ситуацию обратную реализации.
Учет НДС у комиссионера
Документооборот происходит в стандартном режиме, если сделку заключают от имени заказчика. Тогда он самостоятельно выставляет покупателю всю первичку.
Но посредник может оформить сделку и от своего имени. В таком случае поставщик выставит все документы на имя комиссионера. Эти бумаги посредник обязательно предоставит заказчику в составе своего отчета.
После покупки посредник выставляет на имя заказчика два вида счетов-фактур:
- счет-фактуру на приобретенные ТМЦ. Один экземпляр он передает комитенту, а второй оставляет у себя и регистрирует в журнале. В книгу продаж фактуру вносить не нужно;
- счет-фактуру на свое вознаграждение.
Заказчик принимает к вычету НДС за купленные товары только при наличии следующих документов:
- счетов-фактур от комиссионера с приложением копий счетов-фактур, которые выставил посреднику продавец;
- платежных поручений, подтверждающих факт перечисления денег от комитента к комиссионеру и от посредника к продавцу;
- комиссионного или агентского договора.
Учет НДС у комитента
Заказчик, получив товар и счет-фактуру от комиссионера, регистрирует его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур. После этого он принимает НДС к вычету, но при условии, что у него есть счет-фактура от продавца.
Если комитент не является плательщиком НДС, то никакого обмена счетами-фактурами не возникает. Принять выставленный НДС к вычету он не сможет.
Счета-фактуры у посредников, которые не платят НДС
Посредник может работать на упрощенной системе налогообложения и не платить НДС. Это не освобождает его от обязанности выставлять счета-фактуры на проданные товары и услуги. Но выставлять счет-фактуру на свои услуги он не должен, так как не является плательщиком НДС.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет НДС как по «обычным», так и по посредническим операциям. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Источник: www.b-kontur.ru
Договор комиссии: налоги, сокрытие дохода
Договор комиссии предусматривает условия о содействии реализации товаров на рынке за установленную плату. Договор предполагает отчетность посредника по заключенным им договорам, а также иные обязательства сторон. Как и все договоры, договор комиссии фиксирует порядок взаимоотношений сторон и является документом, на основании которого формируется налоговая база, а налоговый орган осуществляет проверку верности расчета перечисленных в бюджет сумм налога.
Фабула дела
Компания осуществляла поставку угля социально-медицинским учреждениям в рамках государственного заказа. Согласно условиям всех заключенных договоров (по итогам торгов), поставка твердого топлива осуществляется компанией, и ей же производится оплата заказчиком в рамках государственного контракта.
Однако компания, находясь на УСН, заключила договор комиссии с другой компанией, на основании которого и был поставлен уголь по некоторым госконтрактам.
По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение о доначислении налогов, штрафов и пени. Компания обжаловала решение со ссылкой на то, что вторая компания является самостоятельным бизнесом, а взаимозависимость собственников обеих компаний не говорит о наличии и реализации схемы по уходу от налогов (соблюдение правила непревышения дохода в размере 60 миллионов рублей).
Налоговый орган указал, что собственники обеих компаний – родные братья (данные МВД), налоговый учет ведется одним бухгалтером, расчетный счет обеих компаний открыт в одном банке, а банк располагает нотариальной доверенностью на одного из собственников на распоряжение деньгами на расчетном счете. А сам договор комиссии заключен с целью формального соблюдения лимита на УСН.
Суд признал законным решение налогового органа.
Судебный акт: Постановление Четвертого Арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2018 г. по делу А78-2211/2018
Выводы суда:
1. Судом были рассмотрены договорные отношения компании с контрагентами по госзаказу и с контрагентом по договору комиссии. Суд пришел к выводу, что договоры в рамках госзаказа были заключены компанией от ее имени и без участия комиссионера, что противоречит сути договора комиссии.
2. Суд констатировал, что случай, когда у компании закончился товар (уголь) и его поставка была осуществлена комиссионером в рамках договора комиссии, относится к правоотношениям по договору поставки, а не комиссии.
3. Судом приняты во внимание результаты допросов всех свидетелей и результаты запросов в правоохранительные органы (МВД).
4. Нахождение налогоплательщика на УСН и формирование налоговой базы по правилам этого льготного режима налогообложения возможно не только при соблюдении формального лимита и правил оформления договоров, но и порождает обязанность налогоплательщика рассчитывать и платить налоги на основании операций с учетом их реального экономического смысла.
Комментарии:
1) В случае, если госконтрактом установлена обязанность осуществить поставку товаров лично, такое условие госконтракта необходимо соблюдать, равно как и иные его условия.
2) Суть договора комиссии состоит в расширении рынка сбыта продавца, что неприменимо в ситуации заключенных госконтрактов по жестко регламентированным правилам с конкретным поставщиком.
3) В рамках выездной налоговой проверки запрашивались сведения и у государственных заказчиков товара (уголь): закрывающие документы для установления лица, непосредственно осуществившего поставку товара.
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
