Условия применения упрощенки в НКО
Некоммерческим организациям дают более мягкие условия для применения упрощенки. НКО может применять спецрежим на общих основаниях и на тех же условиях . Но два ограничения для них не действуют.
Ограничения по доле участия в 25 процентов нет. НКО может применять упрощенку, даже когда доля участия в ней другой организации более 25 процентов. Об этом прямо сказано в абзаце 3 подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Стоимость собственных основных средств может превышать 100 млн руб. Это касается только тех объектов, которые в предпринимательской деятельности не используют. То есть основных средств, которые НКО не амортизирует. По амортизируемому имуществу ограничение в 100 млн руб. учитывать нужно.
УСН, ЕНВД или ПАТЕНТ? | Налоги в 2020 году.
Такой вывод следует из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 27 сентября 2013 г. № 03-05-06-02/40169.
Как учитывать доходы и расходы в НКО
Доходы и расходы в некоммерческих организациях на упрощенке учитывают по общим правилам с учетом двух следующих особенностей.
НКО на упрощенке могут не учитывать доходы по статье 251 Налогового кодекса РФ. Речь идет о взносах учредителей, участников или членов, пожертвованиях в виде работ, услуг, имущества или имущественных прав для своей уставной деятельности и т. д. Это следует из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и статьи 251 Налогового кодекса РФ.
НКО с объектом «доходы» могут уменьшать единый налог на страховые взносы с зарплаты, выданной за счет любых источников. А платить зарплату НКО может как за счет целевых средств, так и за счет доходов от предпринимательской деятельности. Уменьшить единый налог на страховые взносы можно независимо от этого. Об этом письмо Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-11-06/2/105.
Состав декларации по единому налогу
Состав налоговой декларации по единому налогу на упрощенке в НКО отличается от общего случая. НКО дополнительно заполняют раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Это должны делать те НКО, которые в течение года получали целевое финансирование, а также те, у кого на начало года есть остаток целевки прошлого периода, даже если в текущем поступлений не было. Прочтите подробнее, как заполняется декларация по налогу на имущество.
Такие правила установлены разделом VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352.
Источник: nalogobzor.info
Системы налогообложения нко
III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.
3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
16) бюджетные учреждения;
17) иностранные организации.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты: налога на доход физических лиц (от занятия предпринимательской деятельностью); налога на имущество (используемого в предпринимательской деятельности); начисления во внебюджетные фонды (с доходов от предпринимательства и с выплат работникам),. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС кроме уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование и прочие налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обеспечивают порядок ведения кассовых операций, оформления первичных бухгалтерских документов с соблюдением законодательства о ведении бухгалтерского учета и отчетности, ведут книгу учета доходов и расходов, а также представляют статистическую отчетность.
Плательщиками единого налога по результатам хозяйственной деятельности являются организации и предприниматели перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения могут быть:
— либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
При этом учитываются следующие доходы от предпринимательской деятельности:
− от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
Состав расходов определен НК РФ. В частности, к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:
− расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
− расходы на ремонт основных средств;
− расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
− расходы на обязательное страхование работников и имущества;
− суммы НДС по приобретаемым работам, услугам;
− суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством;
− расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;
Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.
Налоговой базой признается либо денежное выражение доходов, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).
При определении даты получения доходов и осуществления расходов применяется кассовый метод, т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках (в кассу), получения имущества, работ, услуг и имущественных прав. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговым периодом считается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения установлены в размере:
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В течение года по результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Их расчет ведется нарастающим итогом с начала года.
Организации представляют декларацию по налогу в следующие сроки:
− по итогам отчетного периода − не позднее 25 дней со дня его окончания;
− по итогам налогового периода − не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Источник: www.aup.ru
Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; 2)
на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» предусматривает следующие формы некоммерческих организаций: —
общественные и религиозные организации (объединения); —
автономные некоммерческие организации.
Следовательно, ко всем этим организациям данное ограничение неприменимо, и они могут применять УСН в общеустановленном порядке.
Единственным учредителем фонда является общество с ограниченной ответственностью.
Фонд вправе перейти на УСН при соблюдении прочих требований, установленных гл. 26.2 НК
Некоммерческой организацией является также товарищество собственников жилья (ТСЖ) (ст. 135 Жилищного кодекса РФ). Его право применять УСН независимо от доли участия товарищей — юридических лиц в праве общей собственности на общее имущество подтвердил Минфин России в Письме от 10.03.2006 N 03-11-04/2/58.
Кого же действительно касается норма пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?
Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2004 N 3114/04, под участием в данном случае подразумевается участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Имеются в виду следующие организации: —
акционерное общество (ст.
общество с ограниченной ответственностью (ст. 87 ГК РФ); —
общество с дополнительной ответственностью (ст. 95 ГК РФ); —
полное товарищество (ст. 69 ГК РФ); —
товарищество на вере (коммандитное товарищество) (ст. 82 ГК РФ); —
производственный кооператив (ст. 107 ГК РФ).
Пример 3. Участниками акционерного общества являются физические лица и юридическое лицо — общество с ограниченной ответственностью. Доля юридического лица в уставном капитале АО составляет 31%. Данное АО не вправе перейти на УСН.
Отметим, что ценные бумаги (в том числе акции АО) могут быть переданы номинальному держателю. Таковым признается профессиональный участник рынка ценных бумаг (юридическое лицо), который является держателем ценных бумаг от своего имени, но в интересах другого лица, не являясь владельцем этих ценных бумаг (п. 2 Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27).
Поскольку такая передача не влечет перехода права собственности на ценные бумаги, то передача номинальному держателю даже более 25% акций АО не повлечет никаких препятствий для применения данным АО упрощенной системы налогообложения при условии, что собственниками акций, переданных номинальному держателю, остаются физические лица. Это подтвердил и Минфин в Письме от 21.08.2007 N 03-11-04/2/120. *
Следует также понимать, что ограничение касается только случаев, когда 25%-ный предел превышает доля участия именно организации.
Организациями в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ признаются: —
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; —
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; —
международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Российская Федерация и ее субъекты, а также муниципальные образования не являются организациями, поэтому организации с такими учредителями теоретически вправе переходить на УСН.
Это подтвердил ВАС РФ в Решении от 19.11.2003 N 12358/03 (данным Решением п.
9 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3- 22/706 , был признан не соответствующим НК РФ и не действующим в той мере, в какой он по смыслу, придаваемому ему налоговыми органами, препятствовал переходу муниципальных унитарных предприятий на УСН).
В настоящее время утратили силу.
Одно время не возражали против этой позиции и налоговики (см. Письмо ФНС России от 23.05.2005
Однако в 2007 г. Минфин России опять высказал мнение о невозможности применения УСН при более чем 25%-ном участии РФ, субъектов РФ или муниципальных образований в капитале организации (см. Письма от 12.03.2007 N 03-11-02/66, от 08.05.2007 N 03-11-02/124, от 01.06.2007 N 03-11-04/2/153, от 11.09.2007 N 03-11-04/2/223). Данная позиция касалась акционерных обществ, но, видимо, она будет применяться и к другим организационно-правовым формам, уставный капитал которых делится на доли (вклады) учредителей.
При этом, поскольку ранее налогоплательщикам давались иные разъяснения по указанному вопросу, Минфин России счел возможным не требовать перерасчета налоговых обязательств за 2003 — 2006 гг. (Письмо от 08.05.2007 N 03-11-02/124).
Упомянутые Письма Минфина России Федеральная налоговая служба Письмом от 21.05.2007
Следовательно, переход на УСН организаций с более чем 25%-ным участием РФ, субъектов РФ или муниципальных образований в уставном капитале не встретит понимания у налоговых органов и вызовет серьезные налоговые претензии (требование платить налоги общего режима, пени и штрафы).
Поэтому налогоплательщикам остается смириться либо искать правды в суде. Заметим, что ранее федеральные суды уже принимали решения по подобным вопросам в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2005 N А17-4/5-2005, Восточно-Сибирского округа от 20.09.2005 N А58-1966/05-Ф02-4572/05-С1, Дальневосточного округа от 12.11.2003 N Ф03-А51/03-2/2614, Западно-Сибирского округа от 10.11.2005 N Ф04- 7956/2005(16604-А27-27), Московского округа от 07.09.2004 N КА-А40/7864-04).
Посудиться стоит еще и потому, что даже в самом Минфине России, видимо, все же нет единого мнения по данному вопросу.
Так, Письмом от 01.10.2007 N 03-11-04/2/243 финансовое ведомство «разрешило» муниципальному унитарному предприятию применять УСН, руководствуясь двумя аргументами: 1)
уставный капитал унитарного предприятия не делится на доли (п. 1 ст. 113 ГК РФ); 2)
муниципальное образование, являющееся учредителем МУП, не может быть признано организацией в целях ст. 11 НК РФ (!).
Таким образом, Минфин (случайно или нет) вновь высказал ранее отвергнутую точку зрения. Кроме того, из данного Письма еще раз видно, что на МУПы и ФГУПы данный запрет не распространяется — как на организации, уставный капитал которых в принципе не делится на доли.
Примечание. Таким образом, МУПы и ФГУПы имеют право применять УСН в общеустановленном порядке, не боясь претензий налоговых органов. *
Не является юридическим лицом и паевой инвестиционный фонд (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»). В этой связи передача более 25% уставного капитала (акций) организации в состав имущества ПИФа не препятствует организации применять УСН (это подтвердил и Минфин России в Письме от 26.06.2006 N 03-11-04/2/130).
При этом нужно учитывать следующее.
Согласно п. 3 ст. 11 названного Закона доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
При этом управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в обществе будет составлять более 25%, такое общество не может применять упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/2/263).
Источник: lib.sale