Бухгалтерский и налоговый учет добровольного медицинского страхования — это отражение затрат организации на ДМС. Обязать платить за медстраховку работников нельзя.
Налоговый учет ДМС в организации
На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):
- Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
- Возможность и условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
- Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
- Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
- Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.
Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. У воленные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны соблюдаться и выполняться условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).
Зачем нужен полис ДМС, и как сходить ко всем нужным врачам бесплатно
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.
ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.
Проводки в бухучете
Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:
- ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
- ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.
Об авторе статьи
Как оформляются расходы на ДМС в 1С?
Задорожнева Александра
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Источник: gosuchetnik.ru
Департамент Общего аудита по вопросу бухгалтерского и налогового учета затрат на ДМС сотрудников
ДМС предусмотрено коллективным договором. Договор ДМС заключен со страховой организацией, имеющей лицензию, на период с 17.05.2016 по 16.05.2017 г. Общая сумма страховых взносов по договору ДМС составляет 4 000 тыс. руб.
Для целей налогообложения прибыли уплаченная сумма страховых взносов по договору ДМС, приходящаяся на соответствующие отчетные (налоговые) периоды за дни действия договора, не превышает установленный норматив 6% от суммы расходов на оплату труда.
Условиями Договора предусмотрена оплата страховой премии в рассрочку – 4 раза по 1 000 т.р. в квартал: 17 мая 2016, 17 августа 2016, 17 ноября 2016, 17 февраля 2017.
Договором НЕ предусмотрено, что каждый платеж относится к определенному как ¼ общего срока действия Договора периоду страхования.
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по договору ДМС?
Бухгалтерский учет
Как следует из вопроса, сумма страховой премии установлена размере 4 000 тыс. руб. за весь период страхования, при этом оплата страховой премии осуществляется в рассрочку.
Отметим, что порядок отражения расходов на страхование в бухгалтерском учете законодательно не установлен.
В настоящее время существует несколько подходов к отражению расходов на страхование.
Пунктом 16 ПБУ 10/99 [1] установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
По нашему мнению, с учетом того, что договором не предусмотрено, что каждый платеж относится к определенному как ¼ общего срока действия Договора периоду страхования, страховая премия учитывается в составе расходов Организации единовременно в полном объеме на дату оплаты первой ее части.
При этом, у Организации возникает кредиторская задолженность перед страхователем в оставшейся части страховой премии.
Таким образом, при применении указанного метода отражения затрат на страхование в учете Организации подлежат отражению следующие проводки:
Дт 20, 26 Кт 76 – 4 000 тыс. руб. – учтена в расходах страховая премия в полном объеме 17.05.2016г.;
Дт 76 Кт 51 – 1 000 тыс. руб. – отражена оплата части страховой премии соответственно 17.05.2016г., 17.08.2016г., 17.11.2016г., 17.02.2017г.
Также существует подход к отражению расходов на ДМС с использование счета 97 «Расходы будущих периодов».
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н [2] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов.
При этом нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету специальный порядок учета расходов по договорам страхования не установлен. В связи с чем, формально, затраты на страхование не могут учитываться в качестве расходов будущих периодов.
Вместе с этим, следует отметить, что в порядок ведения счета 97 изменения не вносились. Поскольку расходы на страхование, осуществленные в текущем периоде относятся также к будущим отчетным периодам, они могут учитываться на счете 97.
В связи с этим, следует отметить письмо Минфина РФ от 12.01.12 № 07-02-06/5:
«…в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся» .
Таким образом, если страховые премии рассматриваются в качестве расходов, которые относятся к следующим отчетным периодам, то они учитываются на счете 97 и списываются в установленном организацией порядке на счета учета затрат. Списание может производиться равномерно, пропорционально объему продукции и др. Порядок списания должен быть закреплен в учетной политике.
Учитывая изложенное, в случае, если Организация примет решение учитывать расходы на страхование на счете, на дату уплаты страховой премии в учете будут отражены следующие записи:
Дт 97 Кт 76 – 4 000 тыс. руб. – приняты к учету расходы по страхованию;
Дт 76 Кт 51 – 1 000 тыс. руб. – отражена оплата части страховой премии соответственно 17.05.2016г., 17.08.2016г., 17.11.2016г., 17.02.2017г.;
Дт 20, 26 Кт 97 – признаны расходы по страхованию в размере, рассчитанном в соответствии с учетной политикой Организации.
Кроме вышеприведенного порядка расходов, существует также иное мнение в отношении отражения расходов на страхование при выполнении определенных условий.
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов.
При этом нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету специальный порядок учета расходов по договорам страхования не установлен.
Между тем в соответствии с пунктом 1 статьи 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:
-гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;
-прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 958 ГК РФ при досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.
При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
Таким образом, условиями договора страхования (правилами страхования) может быть предусмотрено, что при расторжении договора страхования до истечения срока его действия, часть страховой премии пропорционально оставшимся до окончания его срока действия дням подлежит возврату.
Соответственно, на момент уплаты страховой премии условие о том, что у Организации будет иметься уверенность в уменьшении экономических выгод, выполнено не будет.
А, следовательно, в силу норм ПБУ 10/99 в таком случае в бухгалтерском учете организации подлежит признанию дебиторская задолженность – аванс в счет оказания услуг по страхованию.
В таком случае можно говорить о том, что единовременно уплаченная сумма премии является авансом в счет оказания услуги по страхованию. Соответственно, расход будет признаваться равномерно пропорционально сроку действия договора страхования.
В случае, если такое условие предусмотрено правилами страхования, можно сделать вывод о том, что единовременно уплаченная сумма премии является авансом в счет оказания услуги по страхованию. Соответственно, расход будет признаваться равномерно пропорционально сроку действия договора страхования.
В рассматриваемом случае, оплата страховой премии страхователю осуществляется в рассрочку. При этом, договором не определено, к какому конкретно периоду страхования относится каждая следующая часть оплаты страховой премии.
В связи с изложенным, по нашему мнению, можно сделать вывод, что каждый платеж относится ко всему периоду страхования в целом. Следовательно, на наш взгляд, расчет суммы, подлежащей отражению в расходах ежемесячно, осуществляется исходя из полной стоимости договора страхования и числа дней, приходящихся на отчетный период.
При этом, поскольку в случае расторжения договора возврату будет подлежать только оплаченная часть страховой премии, считаем, что кредиторская задолженность перед страхователем в размере полной стоимости страхования, не возникает.
Применительно к рассматриваемой ситуации, при равномерном признании, операции по страхованию будут отражаться в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Дата отражения операции
Сумма, тыс.руб.
Наименование операции
Порядок расчета
Уплата первой части страховой премии
(Услуги по страхованию)
Признание расходов по страхованию
4 000 / 365 * 15 (количество дней действия договора в мае)
(Услуги по страхованию)
4 000 / 365 * 30 (количество дней действия договора в июне)
(Услуги по страхованию)
4 000 / 365 * 31 (количество дней действия договора в июле)
Уплата второй части страховой премии
(Услуги по страхованию)
Признание расходов по страхованию
4 000 / 365 * 31 (количество дней действия договора в августе)
(Услуги по страхованию)
4 000 / 365 * 30 (количество дней в сентябре)
Налоговый учет
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
В соответствии с пунктом 9 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В рассматриваемом случае, уплата страховой премии осуществляется в рассрочку. При этом договором не конкретизировано, к какому именно периоду страхования относится каждый следующий платеж.
Как было отмечено нами выше, в таком случае, можно говорить о том, что каждый платеж относится ко всему периоду страхования в целом.
Таким образом, в случае, если оплата страховой премии осуществляется в рассрочку, и при этом договором не предусмотрены периоды, за которые производятся платежи, то расходы на страхование учитываются равномерно, в размере, рассчитанном исходя из полной стоимости договора страхования, разделенной на число дней, в течение которых действует договор страхования и числа дней действия договора страхования, приходящихся на отчетный период.
То есть, величина ежемесячного расхода рассчитывается по формуле:
Ежемесячный расход = Полная величина страховой премии / Общее число дней действия договора страхования * Число дней действия договора страхования, приходящихся на отчетный период.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. Так, в Письме Минфина РФ от 14.05.12 № 03-03-06/1/245 указано следующее:
«Из письма следует, что организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников на один год. Страховая премия по договору уплачивается в рассрочку несколькими платежами разными суммами в течение первых нескольких месяцев, периоды, за которые производятся платежи, в договоре не указываются.
Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, по мнению Департамента, страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования».
Аналогичные выводы содержат Письма Минфина РФ от 14.05.12 № 03-03-06/1/244, от 12.03.09 № 03-03-06/2/37.
Коллегия Налоговых Консультантов, 21 декабря 2016 года
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
[2] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Затраты по добровольному медицинскому страхованию
Если предприятие работает по упрощенной системе налогообложения, выбрав при этом объект «доходы минус расходы», то оно вправе уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности. Со страховыми взносами на обязательное страхование тоже вроде бы все понятно: они входят в расходы организации. А как быть в том случае, если предприятие, работающее по УСН, заключило на своих сотрудников договор добровольного медицинского страхования (ОМС) или платит за них взносы в негосударственный пенсионный фонд?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в письме N 03-11-06/2/133 от 27 сентября 2011 года разъясняет: пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников со страховыми компаниями. При этом страховщик должен иметь лицензию на данный вид страховой деятельности.
При этом для “упрощенцев” действуют ограничения: договор добровольного медицинского или пенсионного страхования должен быть заключен в пользу работника предприятия сроком не меньше, чем на год. Страховые взносы не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Если эти условия выполняются, организация на УСН имеет право включить затраты на добровольное медицинское страхование в статью расходов. Те предприятия, которые выбрали объектом обложения “доходы”, могут уменьшить их на величину затрат на медстрахование.
Ошибка в КБК не приведет к недоимке и пени | Досрочное перечисление налоговых платежей
Быстрый поиск по налоговому сайту:
Налоговый кодекс часть вторая: упрощенная система . Глава 26.2 раздела 8.1 части 2 НК РФ: упрощенная система налогообложения (УСН), статьи 346.11 — 345.25 налогового кодекса. Статья .
Налоговая отчетность по почте, отправка отчетов . При осуществлении предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов. Одной из обязанностей налогоплательщика, .
Расходы банка на страхование инкассируемых денег . Банком заключен договор страхования инкассируемых и доставляемых денежных средств — как собственных, так и принадлежащих клиентам. Минфин указал, .
Источник: nalogitax.ru