Особенности налогообложения при смене налогового режима предусмотрены в Налоговом кодексе. Разберемся в тонкостях перехода с общей системы на упрощённую.
Как перейти на УСН, если по налогу на прибыль применяли метод начисления?
При применении УСН применятся кассовый метод учёта доходов и расходов, поэтому при переходе на УСН в составе доходов:
- Учитывают авансы, полученные до перехода на УСН, если налогоплательщик исполняет договор уже после перехода на УСН. При этом учёт производится только до даты перехода на УСН.
- Деньги, полученные после перехода на УСН, не учитываются.
Если объект налогообложения при УСН – «доходы минус расходы», то в составе расходов:
- Нужно учитывать расходы на приобретение услуг, если их оплатили до перехода, а приняли к учёту – после.
- Если расходы на приобретение услуг были учтены до перехода, а оплачены – после, то в учёт они не включаются.
- Товары, которые не были реализованы до перехода на УСН, учитываются на дату реализации товара:
— если были оплачены и приняты к учёту до перехода на УСН;
Переход на УСН. Часть 2. Смена режима налогообложения
— если их оплатили до перехода, а приняли к учёту после.
Если же товары были оплачены и приняты к учёту уже после перехода на УСН, то они учитываются на то время, когда эти товары оплачены поставщику и переданы покупателю.
- Стоимость материалов и сырья, которые не были переданы в производство до перехода на УСН, учитывается:
— на момент перехода на УСН, если они оплачены и приняты к учёту до перехода;
— на момент принятия к учёту, если их оплатили до перехода, а приняли к учёту уже после;
— на дату оплаты, если их приняли к учёту до перехода, а оплатили после.
- Прямые расходы, которые относятся к нереализованным товарам и незавершённому производству, учитываются:
— на момент перехода на УСН, если были оплачены и приняты к учёту до перехода на УСН;
— на дату оплаты, если они были приняты к учёту до перехода, а оплачены после.
Переход на УСН, если применялся кассовый метод
При применении кассового метода учёта никаких особенностей перехода на УСН не предусмотрено: в целях налога на прибыль доходы и расходы признают по мере их оплаты.
- Восстановление НДС.
При переходе на УСН налогоплательщики – и организации, и предприниматели – восстанавливают НДС.
По товарам, услугам и работам, которые приобрели, но не использовали до перехода на УСН, нужно восстановить НДС по налоговому периоду, который предшествует переходу на УСН. Размер НДС будет равен сумме, принятой ранее к вычету.
Также требуется восстановление в последнем квартале НДС по основным средствам и нематериальным активам. Здесь сумма налога будет пропорциональна остаточной стоимости без учёта переоценки. При этом размер восстановленного НДС можно включить в состав прочих расходов для целей налога на прибыль.
Как быть с авансовым НДС
Есть несколько вариантов действий, касательно НДС, уплаченного с полученных до перехода на УСН авансовых платежей.
Переход с ОСН на УСН. Практический пример на программе Бухгалтерия ред.3.0 (Селищева А. В)
Вариант 1: можно вернуть покупателям НДС с полученных авансов. Для этого нужно принять к вычету авансовый НДС, полученный до перехода на УСН. В этом случае компании нужно будет заключить с покупателями соглашение о снижении стоимости товаров, услуг или работ на сумму НДС.
Вариант 2: расторгнуть с покупателем договор и вернуть ему аванс. При этом сумма авансового НДС принимается к вычету после отражения корректировок в учёте. В этом случае с покупателем можно заключить новый договор, по которому после перехода компании на УСН покупатель будет вносить предоплату без НДС.
Вариант 3: включить размер аванса в состав доходов по УСН. При этом с 2016 года стало возможным не учитывать в доходах по УСН.
Как поступить с основными средствами и нематериальными активами, приобретёнными до перехода на УСН.
- Если активы были оплачены до перехода на УСН, то их принимают к учёту, исходя из остаточной стоимости (стоимость приобретения объекта НМА — амортизация). Остаточная стоимость рассчитывается на 31 декабря года, который предшествовал переходу на УСН, и отражается в Книге учёта расходов и доходов за Iквартал (в разделе II, графе 8) на 1 января следующего года. Порядок отнесения полученной остаточной стоимости на расходы для целей УСН зависит от срока полезного использования объекта и прописан в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Налогоплательщикам, чьей налогооблагаемой базой будут доходы, не нужно учитывать расходы при исчислении налоговой базы по УСН. Поэтому для них по учёту ОС при переходе на УСН требований нет.
- Случаи, когда активы были оплачены уже после перехода на УСН, в НК РФ отдельно не оговариваются. Скорее всего, плательщик при этом может пользоваться общими требованиями по учёту расходов при переходе.
Согласно им, если до перехода расходы были учтены при исчислении налога на прибыль, то при расчёте налоговой базы по УСН они не учитываются.
Следовательно, размер начисленной до перехода амортизации не получится учесть в расходах. А значит, во время применения УСН будет учитываться только остаточная стоимость объекта. Порядок отнесения полученной остаточной стоимости на расходы для целей УСН зависит от срока полезного использования объекта и прописан в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Цена объекта будет учтена в расходах для целей УСН по мере оплаты. В Книге учёта доходов и расходов (в Разделе II, графе 8) нужно будет учитывать сумму оплаты за соответствующий период.
- Также нет специальных пояснений НК РФ по поводу активов, которые были частично оплачены после перехода на УСН. Плательщик имеет право учитывать для целей УСН остаточную стоимость ОС (НМА), благодаря амортизации, начисленной до перехода на УСН. При этом нельзя забывать, что объект оплатили не полностью, а сумма оплаты относится и к остаточной стоимости, и к начисленной амортизации. Значит, нужно рассчитать оплаченную стоимость объекта на момент перехода на УСН.
Для этого остаточную стоимость ОС (НМА) на 31 декабря нужно умножить на сумму частичной оплаты ОС (НМА) и разделить на первоначальную стоимость ОС (НМА) в налоговом учете.
Эту сумму нужно отразить в Книге учёта доходов и расходов за I квартал (в Разделе II, графе 8). Оплаченная остаточная стоимость должна быть отражена в расходах на последнее число отчётного периода.
Далее расчет суммы для списания рассчитывается так: оплаченная на момент перехода на УСН остаточная стоимость умножается на текущую сумму перечисленной оплаты и делится на первоначальную стоимость ОС (НМА). Эта сумма указывается в Книге учёта расходов и доходов (в Разделе II, графе 8).
В программе 1С:Бухгалтерия 8 вы сможете вести учет как на ОСНО, так и на УСН.
По этой теме
14.11.2022 — 24.11.2022
Курс повышения квалификации
15.11.2022 — 16.11.2022
Подписаться на рассылку
Поздравляем! Вы успешно подписались на рассылку
У вас уже есть обслуживаемая система КонсультантПлюс?
Получите полный доступ к КонсультантПлюс бесплатно!
Вы переходите в систему КонсультантПлюс
- Прайс-лист 1С
- Купить Консультант Плюс
- Купить 1С
- Записаться на семинар
- Большой тест-драйв
- Калькуляторы
- Производственный календарь
- Путеводители
- Удаленная поддержка
- Приложение Информер
- Помощь Информер
- Тесты
- Вакансии
- Контакты
- О нас
- Политика конфиденциальности
- Новости законодательства
ежедневно, c 9:00 до 19:00
127083, г. Москва, ул. Мишина, д. 56
Согласие на обработку персональных данных
Физическое лицо, ставя галочку напротив текста «Я даю согласие на обработку персональных данных» и/или нажимая на кнопку отправки заполненной формы на интернет-сайтах — https://www.4dk.ru/, https://4dk-consultant.ru, https://4dk-reg.ru, https://meprofi.ru, https://cpk4dk.ru (далее — Сайты), обязуется принять настоящее Согласие на обработку персональных данных (далее — Согласие).
Действуя свободно, своей волей и в своем интересе, а также подтверждая свою дееспособность, физическое лицо дает свое согласие ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ», местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56, ЭТАЖ 3, КОМ. 307, ОГРН 5137746191941, ИНН 7714923575 (далее — Оператор), на обработку своих персональных данных со следующими условиями:
1. Согласие дается на обработку персональных данных, с использованием средств автоматизации.
2. Согласие дается на обработку следующих персональных данных:
- • фамилия, имя, отчество;
- • место работы и занимаемая должность;
- • адрес электронной почты;
- • номера контактных телефонов
3. Оператор осуществляет обработку полученной от Пользователей информации в целях оказания услуг в соответствии с уставной деятельность, в том числе предоставления Пользователю доступа к персонализированным ресурсам Сайтов; связи с Пользователем, путем направления уведомлений, запросов и информации, касающихся оказываемых услуг, исполнения соглашений и договоров; обработки запросов и заявок от Пользователя, а также проверки, исследования и анализа данных, позволяющих поддерживать и улучшать сервисы Оператора.
4. Основанием для обработки персональных данных является: статья 24 Конституции Российской Федерации; устав Оператора; настоящее согласие на обработку персональных данных.
5. В ходе работы с персональными данными будут совершены следующие действия: сбор, запись, систематизация, накопление, передачу (распространение, предоставление, доступ), хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, блокирование, удаление, уничтожение.
Пользователь дает свое согласие на передачу своих персональных данных при условии обеспечения в отношении передаваемых данных целей использования, предусмотренных п.3, следующим лицам, являющимся партнерами Оператора:
- ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ СИСТЕМА»
Местонахождение: 127083, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Савеловский, ул. Мишина д.56. Этаж/комн 6/617
ИНН 7714469778; ОГРН 1217700112080. - ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ»
Местонахождение: 127083 г. Москва, ул. Мишина д.56, комната 306
ИНН 7714378062; ОГРН 1167746252728. - ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ АУДИТ»
Местонахождение: 127083 г. Москва ул. Мишина д.56, этаж 5, комната 509
ИНН 7714948185; ОГРН 5147746225798. - ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ КВАЛИФИКАЦИЯ»
Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56
ИНН 7714349600; ОГРН 1157746706523. - ООО «ЧДВ»
Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д. 56, этаж 6, ком.609
ИНН 7714988300; ОГРН 1177746359889. - ООО «СЕРВИС СОФТ»
Местонахождение: 430030, Республика Мордовия, город Саранск, ул. Васенко, д.13,этаж 4, помещение 7
ИНН 1327032250/ОГРН 1181326002527. - ООО «ЧТО ДЕЛАТЬ РЕШЕНИЕ»
Местонахождение: 127083, г. Москва, ул. Мишина, д.56, офис 308
ИНН 7714986720 / ОГРН 1177746340617.
6. Согласие на обработку персональных данных может быть отозвано субъектом персональных данных. В случае отзыва субъектом персональных данных согласия на обработку персональных данных оператор вправе продолжить обработку персональных данных без согласия субъекта персональных данных при наличии оснований, указанных в пунктах 2 — 11 части 1 статьи 6, части 2 статьи 10 и части 2 статьи 11 Федерального закона 152-ФЗ.
7. Согласие действует все время до отзыва субъектом согласия на обработку персональных данных.
Источник: www.4dk.ru
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Последние новости УСН, документы, отчетность, практика применения «упрощенки»
Применяем ПБУ 18/02 при переходе с УСН на общий налоговый режим
Опубликовано 14 ноября 2006 автором Usn.su
После возврата на традиционную систему уплаты налогов бывшему «упрощенцу» нужна отправная точка, с которой он должен возобновить учет. Подробности в статье.
Восстанавливаем бухучет
Чтобы восстановить входящее сальдо по счетам бухучета, воспользуйтесь первичными документами, данными оперативного учета, актами сверок взаиморасчетов и т. д. Начальное сальдо по каждому счету при отсутствии таких данных на момент перехода на «упрощенку» отразите с помощью вспомогательного счета 00. Сделайте это таким образом:
Дебет 10 Кредит 00
– отражена стоимость материалов на складе;
Дебет 00 Кредит 68
– отражена задолженность организации по налогам и сборам (в разрезе субсчетов) и т. д.
Возникшую на нулевом счете разницу спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».
Разбираемся с налоговым учетом
Если после возврата к общему налоговому режиму фирма будет работать по кассовому методу, то особых сложностей у нее не будет. Но если фирма намерена использовать метод начисления, то при уходе с «упрощенки» у нее могут возникнуть проблемы.
Если вы получили аванс еще при «упрощенке», то должны были заплатить с него единый налог. Поэтому после возвращения на общий режим выручку за отгруженные товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Получается, что в этом случае при отгрузке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете выручку признают, а в налоговом учете – нет. Значит, имеет место постоянная отрицательная разница. По ней нужно начислить постоянный налоговый актив.
В бухучете это отражают записями:
Дебет 90-1 Кредит 90-1 субсчет «Постоянные отрицательные разницы»
– отражена постоянная отрицательная разница в доходах от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– начислен постоянный налоговый актив.
Если вы отгрузили товары (работы, услуги) во время работы на «упрощенке», то неоплаченную выручку не включали в облагаемый доход. Следовательно, вернувшись на общий режим, оплату за них отнесите к внереализационным доходам как доход «прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде» (п. 10 ст. 250 НК РФ). В этой ситуации в налоговом учете выручку признают, а в бухгалтерском – нет.
В результате появляются постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство.
Пример
ООО «Прогресс» приобрело автомобиль до перехода на УСН. Его балансовая стоимость – 350 000 руб. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации составляет 7000 руб., в налоговом – 3500 руб. (применен понижающий коэффициент 0,5).
В результате у «Прогресса» возникла вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив:
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 3500 руб. (7000 руб. x 0,5) – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 840 руб. (3500 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
С 1 января 2006 года организация перешла на УСН. К моменту перехода остаток по счету 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» у «Прогресса» составил 42 000 руб., а по счету 09 – 10 080 руб. (42 000 руб. x 24%).
Поскольку после перехода на «упрощенку» погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль фирма не сможет, его нужно списать. Бухгалтер «Прогресса» сделал это заключительными проводками года (31 декабря 2005 года):
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 42 000 руб. – списана временная вычитаемая разница;
Дебет 99 Кредит 09
– 10 080 руб. – списан отложенный налоговый актив.
На момент перехода на спецрежим (на 1 января 2006 года) остаточная стоимость автомобиля составляла:
— в бухгалтерском учете – 266 000 руб.;
— в налоговом учете – 308 000 руб.
За весь 2006 год «Прогресс» имел право списать на расходы часть стоимости автомобиля в сумме 154 000 руб. (308 000 руб. x 50%). Каждый квартал в книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен был записывать сумму:
154 000 руб. : 4 квартала = 38 500 руб.
С 1 июля 2006 года (через полгода после начала применения УСН) фирма вынуждена применять общий налоговый порядок. К моменту возврата к традиционной системе остаточная стоимость автомобиля оказалась равной:
— в бухгалтерском учете – 224 000 руб. (266 000 руб. – 7000 руб. x 6 мес.);
— в налоговом учете – 231 000 руб. (308 000 руб. – 38 500 руб. x 2 квартала).
Бухгалтеру придется восстановить списанные при переходе на «упрощенку» временную вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив:
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 42 000 руб. – восстановлена списанная временная вычитаемая разница;
Дебет 99 Кредит 09
– 10 080 руб. – восстановлен списанный отложенный налоговый актив.
За полгода работы на «упрощенке» начислена амортизация:
– в бухгалтерском учете – 42 000 руб. (7000 руб. x 6 мес.);
– в налоговом учете – 77 000 руб. (38 500 руб. x 2 квартала).
Таким образом, 30 июня 2006 года бухгалтер должен сделать в учете записи:
Дебет 44 Кредит 02
– 42 000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 35 000 руб. (77 000 – 42 000) – частично погашена временная вычитаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8400 руб. (35 000 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
С июля 2006 года в бухгалтерском учете «Прогресс» продолжит начислять амортизацию в сумме 7000 руб. в месяц. В налоговом учете ее будут рассчитывать исходя из остаточной стоимости автомобиля. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. И поскольку срок полезного использования машины установлен, то надо исходить из него.
Предположим, что оставшийся срок полезного использования авто составляет 32 месяца. Он одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета. Однако сумма амортизации будет разной:
– в бухгалтерском учете – 7000 руб.;
– в налоговом учете – 3609,37 руб. (231 000 руб. / 32 мес. x 0,5).
То есть бухгалтер будет отражать в учете временную вычитаемую разницу в сумме 3390,63 руб. (7000 – – 3609,37) в течение 32 месяцев (до тех пор, пока автомобиль не самортизируется в бухучете):
Дебет 44 Кредит 02
– 7000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 3390,63 руб. – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
Через 32 месяца в бухучете амортизацию перестанут начислять, а в налоговом учете – продолжат (в сумме 3609,37 руб.). С этого момента временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы будут постепенно погашаться до полной амортизации автомобиля в налоговом учете.
Каждый месяц бухгалтер «Прогресса» будет делать проводки:
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 3390,63 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
Н.А. Габец, автор книги «ПБУ 18/02 – это просто»
Источник: Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия«
Источник: usn.su
ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН С ИНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
При переходе на УСН с другого налогового режима (общего, ЕСХН, ЕНВД) вам нужно выбрать объект налогообложения еще до начала налогового периода (календарного года), в котором вы начнете применять «упрощенку». Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Выбранный объект налогообложения вы укажете в уведомлении о переходе на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, которые со следующего года желают применять «упрощенку», должны направить в налоговый орган уведомление в срок не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
А как быть, если после подачи уведомления, но до начала календарного года вы решили изменить выбранный объект налогообложения при УСН?
Прежняя редакция п. 1 ст. 346.13 НК РФ содержала специальное правило именно для такого случая. Об изменении избранного объекта необходимо было уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году перехода.
Пример заполнения уведомления по этой форме см. в приложении 1 к настоящей главе.
Пример заполнения уведомления по форме, применявшейся до 31 декабря 2012 г. включительно, см. в приложении 2 к настоящей главе.
Например, организация «Альфа» состоит на налоговом учете в ИФНС России N 7 по г. Москве с 2010 г. и применяет ОСН. Организация решила перейти с 2014 г. на УСН и применять объект налогообложения «доходы». В связи с этим 16 октября 2013 г. она направила в налоговый орган уведомление о переходе на УСН с 1 января 2014 г.
В конце декабря 2013 г. организация «Альфа» приняла решение изменить выбранный объект налогообложения на «доходы минус расходы». Для этого 30 декабря 2013 г. она направила в инспекцию уведомление о смене объекта по форме N 26.2-6.
Уведомление о смене объекта налогообложения должно быть направлено не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, организация «Альфа» начиная с 1 января 2014 г. может применять УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Однако не исключено, что контролирующие органы иначе подойдут к толкованию измененных норм Налогового кодекса РФ. Поэтому, пока отсутствуют официальные разъяснения, вам следует более ответственно подойти к вопросу выбора объекта налогообложения при подаче уведомления о переходе на УСН. Иначе велика вероятность того, что доказывать свою правоту вам придется в суде.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru