Организация занимается предоставлением электронных услуг через портал электронного документооборота.
Для реализации данных услуг необходима аккредитация на осуществление разработки, производства, распространения шифровальных (криптографических) средств, которая выдается Управлением ФСБ РФ. Аккредитацию получить крайне сложно, но есть возможность сотрудничать с компаниями, у которых есть такая аккредитация.
Договор является трехсторонним (подписывается заказчиком, организацией – оператором электронного документооборота (далее – ЭДО) и компанией – аккредитованным удостоверяющим центром). Организация обязуется при обращении к ней заказчика предоставить ему средства электронной подписи, при этом организация подписывает с заказчиком отдельный акт об оказанных услугах. Порядок определения цены договора (она не является твердой и зависит от некоторых факторов, например, от количества документов, которые заказчик желает размещать на портале) содержится в приложении к договору, которое подписывается заказчиком, организацией – оператором ЭДО и компанией, при этом компания самостоятельно формирует цену своих услуг (о конкретном размере оплаты ее услуг организация – оператор ЭДО не осведомлена). Предоставление доступа к порталу ЭДО осуществляется на долговременной основе (ежемесячно подписываются акты об оказанных услугах), а обязательства компании завершаются с передачей заказчику средств электронной подписи.
Возможно ли по такому договору оператору ЭДО применять УСН?
Отметим следующее. Гражданское законодательство не содержит запрета на включение в договор условий, в соответствии с которым заказчику по договору оказываются различные услуги или оплата по договору об оказании производится двум исполнителям по различным реквизитам в соответствии с порядком, определяющим сумму оплаты, которая причитается каждому из исполнителей.
Вместе с тем обратим внимание на определение понятия обязательства, которое содержится в п. 1 ст. 307 ГК РФ. В соответствии с этой нормой в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Как определено п. 2 ст. 307 ГК РФ, обязательства возникают в том числе из договоров.
Согласно п. 1 ст. 308 ГК РФ в обязательстве в качестве каждой из его сторон – кредитора или должника – могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Из приведенных норм следует, что на стороне исполнителя в договоре об оказании услуг могут участвовать два лица или несколько лиц (соисполнители). Но лица, участвующие в договоре, являются соисполнителями в случае, когда они связаны общим обязательством.
В рассматриваемой ситуации, как мы поняли из вопроса, организация – оператор портала электронного документооборота (ЭДО) и компания, являющаяся аккредитованным удостоверяющим центром, оказывают различные услуги, в рамках исполнения своих обязательств каждая из них самостоятельно отвечает перед заказчиком, оказание каждой из услуг подтверждается отдельным документом (актом), который каждый из исполнителей составляет самостоятельно в отношении оказываемой им услуги. При таких обстоятельствах вполне возможно, что в этой ситуации речь должна идти не об одном договоре, а о двух различных договорах (о разработке и предоставлении заказчику средств электронной подписи и о предоставлении заказчику доступа к порталу ЭДО), объединенных в тексте одного документа. Однако повторимся, что мы не осуществляем правовую экспертизу договоров и не можем однозначно квалифицировать упомянутый в вопросе договор как договор оказания услуг с двумя соисполнителями или как документ, содержащий условия обязательств, которые по существу относятся к различным договорам. Во всяком случае, ни в том, ни в другом варианте оказание заказчику услуг из двух составляющих, как это указано в вопросе, а также оплата части договорной цены каждому исполнителю в отдельности каким-либо императивным нормам законодательства не противоречит.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), признаются, в частности, организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Правила главы 26.2 НК РФ не связывают право организации на применение УСН с осуществлением определенных видов деятельности. При соблюдении общих требований организация вправе применять УСН в целом в отношении своей предпринимательской деятельности независимо от конкретных видов деятельности, которые она осуществляет (смотрите также письмо Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231).
Категории хозяйствующих субъектов, которые не вправе применять УСН, перечислены в п. 3 ст. 346.12НК РФ. Эта норма не содержит запрета на применение УСН организациями, заключающими договор, соисполнителем по которому является налогоплательщик НДС, или привлекающими такого налогоплательщика к исполнению тех или иных обязательств по договору. Отсутствуют в правилах главы 26.2 НК РФ и иные ограничения на применение УСН в связи с изложенными вопросе обстоятельствами.
Поэтому, с нашей точки зрения, приведенные в вопросе условия договора не лишают упомянутую в вопросе организацию права применять УСН при соблюдении общих требований, установленных НК РФ.
Заметим, что из текста вопроса (предоставление доступа к порталу ЭДО, размещение заказчиком количества документов на портале) мы не можем однозначно квалифицировать, выполняет ли Ваша организация функции оператора ЭДО в полном объеме, т.е. является ли организацией, осуществляющей в конечном итоге предоставление электронной отчётности клиентов в налоговые органы. Если это осуществляется Вашей организацией, а не аккредитованным удостоверяющим центром, то осуществление деятельности оператора электронного документооборота без соответствующей лицензии (организацией, не размещенной на сайте ФНС), как мы отметили выше, может быть основанием для привлечения её к административной ответственности.
Ответ подготовил: Ерин Павел, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Горностаев Вячеслав, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА
Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм
 | Хотите перейти на ЭДО? Поможем организовать юридически значимый документооборот с применением электронной подписи. Оставить заявку >> |
Источник: www.garantexpress.ru
Организация заключила в качестве исполнителя договор на выполнение монтажных работ. Цена работ в договоре первоначально была установлена без НДС. Работы в счет сделанной предоплаты были выполнены после перехода на общую систему налогообложения с УСН. Долж
Организация в качестве исполнителя заключила договор на выполнение монтажных работ. Цена работ в договоре первоначально была установлена без НДС. В декабре 2012 г. организация получила предоплату (без выделения НДС). На тот момент организация применяла УСН. С 01.01.2013 организация перешла на общую систему налогообложения.
Работы в счет сделанной предоплаты были выполнены уже после перехода на общую систему налогообложения. Должен ли быть выделен НДС в документах, подтверждающих выполнение работ?
Гусихин Дмитрий
член Палаты налоговых консультантов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав
аудитор, член МоАП, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
После перехода на общую систему налогообложения при составлении документов, подтверждающих оказание услуг (выполнение работ), организации необходимо выделять НДС в первичных документах. В течение пяти дней со дня оказания услуг (выполнения работ) необходимо выставить соответствующие счета-фактуры.
Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
Как следует из вопроса, цена услуг в договоре первоначально была установлена без НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Следовательно, предоплата, поступившая организации в периоде применения ею УСН, правомерно не включает в себя сумму НДС.
Однако с начала периода, в котором действие УСН прекращено, организация становится плательщиком налогов, от которых она была освобождена при применении УСН, в частности, НДС.
Таким образом, на основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявлять к оплате соответствующую сумму НДС.
При этом не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Следовательно, если организация получила предоплату в период применения УСН, а отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) в счет сделанной предоплаты после перехода на ОСНО, такая реализация является объектом обложения НДС (письмо УФНС России по Владимирской области от 02.03.2011 № 06-08-01/2124 со ссылкой на письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116).
Учитывая, что НДС предъявляется покупателю дополнительно к стоимости товара (работ, услуг), стороны могут подписать дополнительное соглашение к договору, в котором можно указать, что в связи с переходом на общий режим налогообложения стоимость товара увеличивается на сумму НДС. Причем покупатель в таком случае должен доплатить разницу в ценах.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 709 ГК РФ цена работы считается твердой при отсутствии в договоре подряда других указаний. Следовательно, если покупатель не согласен вносить изменения в договор, начислять НДС к уплате в бюджет продавцу придется за счет собственных средств.
Обращаем внимание, что если аванс получен организацией в период применения УСН, то организация должна была включить его в состав налогооблагаемых доходов (смотрите, например, письма Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197, от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108).
Таким образом, при расчете налога на прибыль выручка от реализации таких товаров (работ, услуг) в состав доходов организации не включается, при этом в бухгалтерском учете указанная выручка учитывается в составе доходов.
В общем случае информация о таких разницах подлежит раскрытию в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее – ПБУ 18/02) (п. 1 ПБУ 18/02).
Отметим, что ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства (п. 1 ПБУ 18/02).
Если организация все-таки применяет ПБУ 18/02, то доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, образуют постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02).
При этом в бухгалтерском учете отражается постоянный налоговый актив, равный величине, определяемой как произведение указанной постоянной разницы, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).
Для этого в бухгалтерском учете необходимо сформировать следующую проводку: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые активы и обязательства» – отражен постоянный налоговый актив.
Источник: delo-press.ru