Прежде всего стоит напомнить, что этот товар не ваш. А раз так, то вы являетесь только посредником при реализации и, следовательно, полученную выручку никак нельзя считать ВАШИМИ доходами. Ну а если это не ваш доход, то:
- В 1С Бухгалтерии выручка от комиссионной торговли не должна попадать в колонку «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»;
- С этих денег вы не должны платить налог!
Однажды к нам обратился клиент, у которого всё получалось наоборот. То есть при продаже товара, принадлежащего комитенту (владельцу комиссионного товара), доходы о реализации попадали в КУДиР. Но чтобы не платить налоги с суммы, которую всё равно придётся отдать, человек пытался «пойти другим путём», а именно:
Как не надо делать!
Если доходы от продажи по договору комиссии попадают в КУДиР, то не надо пытаться сумму, которую вы потом отдадите комитенту, причислять к расходам (для УСН 15%)!
Помните, что при комиссионной торговле нет никаких расходов. Есть лишь ваш доход (как комиссионера) в виде процента (или иной суммы) от продажи НЕсобственного товара. Вот с этой суммы и нужно платить налог!
1С:Бухгалтерия 8 ВЫПУСК 19 «РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ (УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА)
Если же в книге доходов и расходов вы видите сумму выручки от продажи товара комитента, то это значит, что вы просто неверно ведёте учёт!
Комиссионная оптовая торговля в 1С Бухгалтерии
Наиболее просто с точки зрения отражения в 1С случай торговли оптом (вспомнте определение оптовой торговли!). Допустим, мы получили от другой фирмы товар для продажи по договору комиссии. В таком случае мы должны оприходовать его. Стоит при этом помнить о следующем:
- Товары нужно оприходовать на забалансовый счет, поскольку это не ваша собственность (товар не куплен, он просто лежит у вас на складе);
- При проведении документа оприходования у вас не возникает никакой задолженности перед комитентом («поставщиком»);
В 1С Бухгалтерии восьмой версии для отражения поступления товара, принимаемого на комиссию, вам следует воспользоваться документом «Поступление: товары, услуги, комиссия». Пример приведён ниже:
Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed
Для более удобного учёта и автоматической простановки счетов в документе, заносите все принимаемые на комиссию товары в папку “Товары на комиссии ” справочника Номенклатура. Если у вас такой папки нет, то её нужно создать и настроить счета учёта. Про настройку групп можно прочитать .
Итак, товар вы приняли. Теперь нужно его продать. Операции продажи я показывать не буду, поскольку они ничем не отличаются от обычной реализации собственного товара (и сама продажа, и приём оплаты); правила учёта авансов от покупателя также сохраняются.
Если вы сначала получили аванс от покупателя, а реализацию провели потом, то в этом случае отчётов комитенту будет два: первый — по поводу полученного аванса, а второй — после реализации.
Экономим НДС с помощью договора комиссии на реализации товаров. Лайфхаки бизнеса. Бизнес и налоги.
Также стоит всегда помнить, что ваша задолженность перед комитентом по договору комиссии возникает именно при проведении документов реализации товара. Вы можете проверить это, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 76.09 сразу после продажи комиссионного товара.
Возвращаясь к вопросу о доходах, обращаю ещё раз ваше внимание на то, что при реализации товара комитента полученная выручка не попадает в книгу доходов и расходов. Сформируйте КУДиР за нужный период после ввода документов реализации: вы НЕ должны видеть там никаких(!) доходов.
После продажи товара вам необходимо составить Отчёт комитенту. Документ этот находится в 1С в разделе «Покупки», а не «Продажи», где его часто ищут (логика построения меню не нарушена: вы комиссионер, поэтому получаете товар и делает отчёт его владельцу — комитенту).
В отчете комитенту следует заполнить все поля правильно, иначе проводки вы получите неверные. Вот часть документа:
Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed
Посмотрите на рисунок, приведённый выше: там заполнены все четыре вкладки. Скриншоты заполнения всех вкладок я показывать не буду, посмотрите только результирующие проводки Отчёта комитенту:
Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed
Если вы удержали комиссионное вознаграждение в этом документе, то вы остаётесь должны комитенту сумму, уменьшенную на размер комиссии. Всё, что осталось сделать, это перечислить остаток комитенту через банк или кассу. По окончании проведения этой цепочки документов у вас должно получиться следующее:
- Вы ничего не должны комитенту (проверьте по ОСВ 76.09);
- У вас есть доход, отражённый в КУДиР автоматически;
Вот какая картина должна быть в книге учёта доходов:
Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed
Если у вас в книгу доходом почему-то попадает вся сумма реализованного комиссионного товара, то ищите ошибку!
Продажа по договору комиссии без удержания вознаграждения комиссионера
Иногда бывают ситуации, при которых в отчёте комитенту нет необходимости сразу удержать из суммы проданного товара ваше комиссионное вознаграждение. В этом случае возможны два варианта:
- После проведения отчёта комитенту вы самостоятельно (вручную) рассчитываете сумму своего комиссионного вознаграждения (и создаёте нужный документ в 1С; какой именно документ — вам виднее, раз вы решили так сделать);
- Или вы вообще не удерживаете вознаграждение, а передаёте ВСЮ сумму выручки от продажи товара комитента;
В последнем случае уже комитент обязан вам перечислить (обратно) какую-то часть суммы — это и будет ваше комиссионное вознаграждение. Перечисление может быть через банк или кассу (или иным способом) — главное, чтобы платёж от комитента был проведён тоже по договору комиссии.
Такая ситуация (с «обратным» платежом) представляется немного не логичной (действительно, гораздо проще СРАЗУ удержать сумму своей комиссии из выручки). Тем не менее, на практике встречается и такое. Вот, например, такой «обратный» перевод:
Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed
Также может быть и немного другой вариант, представленный на скриншоте ниже. Обратите внимание на другие счета учета.
Есть вопросы по обучению? Закажите бесплатный звонок artemvm.info_5a3a625ad472fc185bb7a9d8c741b2ed
В конечном итоге, вы (как бухгалтер) можете сами определять, как вам вести учёт. Однако стоит помнить, что не стоит без необходимости этот учёт усложнять.
Доходы комитента при УСН
Учет дохода у комитента на УСН
Комитент включает в доходы всю сумму, полученную от покупателя, не уменьшая ее на посредническое вознаграждение. При этом датой учета доходов является день поступления денег от комиссионера.
Теперь объясним подробнее. Организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. В ней указано, что выручкой являются все поступления, связанные с реализованными товарами (работами, услугами), выраженные в денежной или натуральной форме.
Поэтому доходом комитента по посредническому договору является вся сумма, полученная комиссионером на расчетный счет или в кассу. Это справедливо, даже если комиссионер из причитающихся комитенту денежных средств удерживает вознаграждение.
При упрощенной системе применяется кассовый метод, согласно которому доходы отражаются в налоговой базе в день поступления денег на счет в банке или в кассу либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Исходя из этого, комитент признает доходы в день получения денег от комиссионера.
И еще. Комиссионер, продавший товар по цене ниже, чем указана в договоре, в некоторых случаях обязан возместить комитенту разницу в цене. Сумму возмещения убытков комитент должен учесть во внереализационных доходах в день получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 и п. 1 ст.
346.17 НК РФ).
Значит комитенту на УСН нужно учесть в доходах 1млн.руб. И с нее уплатить налог в бюджет.
Пример. ООО «Аквамарин», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», передало товар на реализацию по договору комиссии индивидуальному предпринимателю П.Р. Власкину, не являющемуся плательщиком НДС. Согласно условиям договора комиссионер должен был продать 10 комплектов книг по минимальной цене 7000 руб. за комплект.
Комиссионное вознаграждение составляет 15% стоимости реализованных товаров. Комиссионер участвует в расчетах. Комитент возмещает комиссионеру все понесенные затраты, связанные с продажей товаров, в том числе на транспортировку и хранение.
Для исполнения поручения комиссионер оплатил аренду склада в размере 4956 руб. (в том числе НДС — 756 руб.) и доставку товара стоимостью 2950 руб. (в том числе НДС — 450 руб.). Весь товар был продан 13 декабря 2014 г. Комиссионер перечислил на расчетный счет комитента полученную им выручку, за вычетом своего вознаграждения и произведенных затрат 16 декабря. Комитент утвердил отчет комиссионера 17 декабря.
Отразим указанные хозяйственные операции в налоговом учете ООО «Аквамарин».
Выручку от продажи книг, равную 70 000 руб. (7000 руб. x 10 шт.), комитент должен отразить в день получения денежных средств на расчетный счет — 16 декабря 2014 г. Обратите внимание: реально на расчетный счет в этот день ООО «Аквамарин» получило меньшую сумму.
Комитент вправе учесть в расходах:
— комиссионное вознаграждение — 10 500 руб. (70 000 руб. x 15%) согласно пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
— арендную плату за использование склада без НДС — 4200 руб. (4956 руб. — 756 руб.) согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
— НДС с арендной платы — 756 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
— стоимость доставки без НДС — 2500 руб. (2950 руб. — 450 руб.) согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
— НДС со стоимости доставки — 450 руб. согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Договор комиссии считается исполненным в день, когда подписан отчет комиссионера, поэтому все расходы ООО «Аквамарин» вправе отразить 17 декабря.
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Москва)
Фирма-комиссионер (на УСН) приняла товар от комитента (ОСНО) по стоимости 30 000 руб., сдала товар субкомиссионеру (ОСНО) для продажи не ниже 35 000 руб. Комиссионное / субкомиссионное вознаграждение-разница между ценой передачи и ценой продажи. Какими документами и проводками должны быть оформлены эти операции у комитента и комиссионера?
Если исходить из того, что товар продан субкомиссионером за 40 000 рублей (в том числе НДС), в учете у комиссионера операции с товарами, принятыми на реализацию по договору комиссии, будут отражены записями:
Дт 004 – 30 000 руб. — принят товар на комиссию по накладной (ТОРГ-12)
Дт 62 Кт 90 – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера (40 000 руб. – 30 000 руб.) – на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комитентом
Дт 44 Кт 60 (76) – 5 000 руб. — вознаграждение субкомиссионера (в размере разницы между выручкой, фактически полученной субкомиссионером от продажи товаров и стоимостью, по которой товар был передан ему комиссионером: 40 000 руб. – 35 000 руб.) — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с субкомиссионером, и отчета субкомиссионера о выполнении поручения
Кт 004 – 30 000 руб. – реализация товара, принятого на комиссию – на основании отчета комиссионера, утвержденного комитентом;
в учете комитента производятся записи:
Дт 45 Кт 41 – в размере себестоимости — отгрузка товара комиссионеру по накладной ТОРГ-12
Дт 62 Кт 90 – 40 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров (на основании отчета комиссионера)
Здесь напоминаем, что все, полученное комиссионером по сделке, заключенной в интересах комитента, согласно ст. 999 ГК является собственностью последнего. Таким образом, вся сумма выручки, полученной от продажи товаров комитента, является его доходом.
Дт 90 Кт 45 — в размере себестоимости проданных комиссионером
Дт 90 Кт 68 / НДС – 6 101,70 руб. – начислен к уплате в бюджет НДС от реализации товаров
Дт 44 Кт 60 (76) – 10 000 руб. – вознаграждение комиссионера — на основании акта об оказанных услугах, подписанного с комиссионером.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».
Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.
Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
Как комитент, применяющий «упрощенку», должен учитывать доходы и расходы
Доходы комитента
Предприниматели (и организации) на упрощенной системе учитывают доходы от реализации по правилам, изложенным в статье 249 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В ней говорится, что доходы — это выручка от реализации. Является ли вознаграждение комиссионера частью выручки?
Является, поскольку из Гражданского кодекса прямо следует, что все вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Кроме того, посредник обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 – 1001 ГК РФ). Следовательно, комитент обязан показать доходы, не вычитая из них плату за услуги комиссионера.
При этом не имеет значения, перечисляет комиссионер полную сумму выручки, или самостоятельно удерживает свое вознаграждение. Датой получения доходов будет день, когда выручка поступила на счет или в кассу комитента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы комитента
Посредническое вознаграждение комитент вправе учесть в затратах. Дата признания расхода — это день утверждения отчета комиссионера, где указаны суммы выручки и вознаграждения. Если же в отчете нет информации о вознаграждении, то комитент и комиссионер обязаны составить отдельный акт сверки взаиморасчетов и отразить в нем сведения о плате за услуги посредника. Тогда комитент сможет сформировать расходы на дату подписания акта.
Пример
Комитент, применяющий упрощенную систему, в апреле 2009 получил от поставщика товар на сумму 1 000 000 руб. (но не оплатил его). В этом же месяце комитент отгрузил эту продукцию комиссионеру. Посредник продал товар за 1 500 000 руб., удержал вознаграждение в размере 150 000 руб., а оставшуюся часть денег в сумме 1 350 000 руб. (1 500 000 – 150 000) перевел комитенту. Средства поступили на счет последнего 30 апреля. На эту дату комитент сформировал доходы от реализации в сумме 1 500 000 руб., отразил их в книге доходов и расходов и учел при исчислении авансового платежа по «упрощенному» налогу за первый квартал 2009 года.
Комиссионер составил отчет, в котором указал сумму выручки и посреднического вознаграждения по сделке. Комитент утвердил отчет 12 мая 2009 года. В книге учета доходов и расходов он отразил расходы в сумме 150 000 руб. и учел их при исчислении авансового платежа по единому налогу за полугодие 2009 года.
В июле 2009 года комитент рассчитался с поставщиком товара. Тогда же он зафиксировал расходы в размере 1 000 000 руб. в книге доходов и расходов. Эту сумму он учел при исчислении авансового платежи по единому налогу за девять месяцев 2009 года.
Посмотреть еще:
Доход комитента Что признается доходами комитента, применяющего УСН? Опубликовано12 декабря 2013 в 16:53 Департамент налоговой и таможенно-тарифной…
Как подтвердить доход ИП Подтверждаем фактический доход Доходы предпринимателя отражаются в декларации за налоговый период. Декларация является официальным заявлением…
Проводки по дивидендам учредителю Дивиденды: порядок их выплаты и особенности их налогообложенияДивиденды – часть прибыли предприятия, распределяемая среди его…
Как посчитать доход магазина за месяц Несмотря на то, что вопрос о прибыли интересует в основном начинающих предпринимателей, которые только собираются…
НДФЛ Кто является плательщиком НДФЛ?Плательщиками НДФЛ являются физические лица, которые получают доход: заработную плату, доход от…
Источник: zullus.ru
Департамент общего аудита по вопросу определения суммы дохода у комитента (УСН)
Компания Г – консигнатор (магазин) УСН Доходы 6%
Компания М – консигнант (оптовая торговля украшениями) УСН Доходы 6%.
Работаем, по Договору консигнации (Файл прилагаем)
Что является Доходом для Консигнанта (М):
1. Вся сумма, поступающая на расчетный счет и кассу Г (Консигнатора)
2. Или сумма, поступающая на расчетный счет Консигнанта (М) от Г (Выручка от продажи товара минус комиссионное вознаграждение)
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Пунктом 1 статьи 996 ГК РФ определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
В силу пункта 1 статьи 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение[1].
Из приведенных норм следует, что отличительными признаками договора комиссии является, в частности:
— действие комиссионера от своего имени в интересах комитента и за счет комитента;
— выплата вознаграждения комиссионеру;
— вещи, переданные комиссионеру комитентом в рамках исполнения договора комиссии, являются собственностью комитента.
В рассматриваемом нами случае Договором консигнации № 14/06/2013 от 14.06.13 (далее — Договор) предусмотрены следующие условия:
«1.1. По настоящему Договору Консигнатор обязуется по поручению Консигнанта реализовать на условиях консигнации от своего имени, но за счет Консигнанта товар, указанный в Спецификациях, являющихся Приложениями к настоящему Договору (далее по тексту — «Товар», образец Спецификации в Приложении № 1 к настоящему Договору).
1.2. Консигнант остается собственником Товара в течение всего срока нахождения Товара у Консигнатора.
2.1. Консигнант обязан:
2.1.4. Уплатить Консигнатору вознаграждение в размере, порядке и сроки,
установленные настоящим Договором».
Таким образом, на наш взгляд, с точки зрения норм действующего гражданского законодательства представленный Договор может быть квалифицирован в качестве договора комиссии. Более того, из практики обычаев делового оборота договор консигнации является одним из разновидностей договора комиссии. Соответственно, в рассматриваемом нами случае Консигнант является, по сути, Комитентом.
Из вопроса следует, что Консигнантом применяется упрощенная система налогообложения.
В силу пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом налогообложения единым налогом при УСН признаются:
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
В рассматриваемом нами случае объектом налогообложения являются доходы, облагаемые по ставке 6%.
На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом пунктом 2 статьи 249 НК РФ определено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Из представленного Договора следует:
«2.3. Консигнатор обязан:
2.3.2. Перечислять на расчетный счет Консигнанта стоимость реализованного Товара не позднее 5 числа месяца, следующего за расчетным, за вычетом своего вознаграждения по п. 4.1 Договора.
4.1. За исполнение настоящего Договора Консигнант уплачивает Консигнатору вознаграждение в виде разницы между ценой, назначенной Консигнантом, и фактической ценой, по которой Консигнатор продает товар третьим лицам.
4.2. Вознаграждение удерживается Консигнатором из стоимости реализованного товара и начисляется в качестве прибыли Консигнатора по истечении отчетного месяца, но не позднее 5 числа месяца, следующего за расчетным.
4.3. Расходы Консигнатора включаются в его вознаграждение».
Таким образом, условиями Договора определено, что сумма вознаграждения Комиссионера определяется как разница между ценой, по которой товар реализован Консигнатором третьим лицам, и ценой, установленной Консигнантом.
Соответственно, реализация товара, принадлежащего Консигнанту, конечным покупателям, осуществляется по цене, заявленной Консигнатором.
При этом вознаграждение удерживается Консигнатором из стоимости реализованного товара.
В силу пункта 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии[2] (статья 999 ГК РФ).
Комитент обязан, в том числе, принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии (статья 1000 ГК РФ).
Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента[3] (статья 997 ГК РФ).
На наш взгляд, из совокупности приведенных норм следует, что все полученное при выполнении операций по договору Комиссии принадлежит Комитенту. При этом Комиссионеру предоставлено право из средств, принадлежащих комитенту, удержать суммы, причитающиеся Комиссионеру, в том числе, сумму вознаграждения.
Соответственно, в рассматриваемом нами случае доходом Консигнанта является вся сумма, полученная Консигнатором, при реализации товара, принадлежащего Консигнанту.
При этом условиями Договору Консигнатору предоставлено право из средств, принадлежащих Консигнанту, удержать сумму вознаграждения, причитающуюся Консигнатору за оказание посреднических услуг.
Таким образом, доходом, учитываемым, в целях исчисления единого налога в связи с применением УСН, на наш взгляд, является вся сумма денежных средств, полученная Консигнатором, при реализации товара третьим лицам по цене, установленной Консигнатором.
Отметим, что при рассмотрении порядка определения суммы дохода в случае применения УСН по договорам комиссии, фискальными органами высказывается схожая точка зрения.
«Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ…
…На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Кроме того, в ст. ст. 999 — 1001 ГК РФ установлено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.
Таким образом, доходом индивидуального предпринимателя — комитента по договору комиссии является вся сумма, поступившая от покупателей на счет комиссионера и отражаемая им в своем отчете».
Обращаем Ваше внимание, что в силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов в случае применения УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
«…В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
Следовательно, суммы денежных средств, полученные комитентом от комиссионера по договору комиссии за реализованные товары, признаются доходом комитента на дату поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента, а не на дату представления отчета…
…В связи с тем что комиссионное вознаграждение, удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения не уменьшаются.
Таким образом, в целях налогообложения комитент должен учитывать в составе доходов сумму выручки, перечисленную комиссионером с учетом комиссионного вознаграждения, даже при условии, что указанное вознаграждение удержано комиссионером самостоятельно».
Как было отмечено нами раньше, договор консигнации является частным случаем договора комиссии, в связи с чем, считаем, что разъяснения фискальных органов справедливы также в отношении договоров консигнации.
Поводя итоги изложенному, считаем, что в рассматриваемом нами случае у Консигнанта возникает доход, учитываемый при исчислении единого налога в связи с применением УСН, в сумме, поступающей на расчетный счет Консигнатора.
Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, поэтому, оценить исход судебного разбирательства по данному вопросу не представляется возможным.
[1] а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
[2] Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
[3] Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Договор комиссии с самозанятым
Комиссионная торговля — вид посреднических торговых услуг, при оказании которых одна сторона (посредник, продавец) продаёт чужие товары, предложенные на реализацию другой стороной (владельцем, изготовителем), и за свой труд получает обговорённый процент от прибыли. Взаимодействие сторон производится по согласованному договору, чтобы не возникло претензий друг к другу. Закон разрешает самозанятым продавать товары, в которые вложено 30–100% их труда. Рассмотрим вопросы: может ли налогоплательщик НПД оказывать посреднические услуги продаж, как оформляется договор комиссии для самозанятого.
Немного терминологии: кто такие комитент и комиссионер, в чем между ними разница
- Комитент — это собственник продукта, который нужно продать. Он находит продавца, поручает ему заключать торговые сделки-продажи от своего имени.
- Комиссионер — это продавец-посредник между владельцем и покупателем. Он продает товар, добровольно взятый на реализацию, и получает вознаграждение за оказанные услуги.
Закон прямо запрещает самозанятым быть перекупщиками, продавать чужую продукцию. Следовательно, они не вправе быть комиссионерами, но могут быть комитентами (заказчиками услуг) — поручать комиссионерам продажу товаров, которые они изготавливают.
Торговля через посредников обычно осуществляется через специальные магазины, которые в просторечии называют комиссионками. Самозанятый не может открыть свой комиссионный магазин — это могут сделать только ИП с разрешения Роспотребнадзора.
Но, плательщик НПД вправе:
- арендовать небольшой отдел в любом магазине;
- сдавать изготовленные предметы в комиссионный магазин;
- продавать свои вещи на маркетплейсах, в социальных сетях, на своем сайте.
Самостоятельные продажи отнимают много времени. Чаще всего самозанятый работает через посредника, что даёт возможность заниматься изготовлением продукции и избежать хлопот с её реализаций. Плательщик НПД может привлекать помощников по договору ГПХ, но при заключении сделок на продажу своих продуктов лучше заключать договор комиссии или купли-продажи — с юридической точки зрения это более грамотно.
Договор комиссии с самозанятым
Взаимоотношения сторон при комиссионной торговле обозначены в ГК РФ (гл. 51).
При устных договорённостях могут возникнуть осложнения — одна из сторон откажется от ранее взятых обязательств. Намного безопаснее заключить письменное соглашение, подписанное обоими участниками сделки, его будет сложно изменить в одностороннем порядке. Документ снизит риски недопонимания, поможет разрешить споры в суде, если возникнет такая необходимость.
При комиссионных сделках самозанятый, которого обычно именуют Исполнителем, выступает в роли Заказчика, комитента, принципала. Он наделяет себя полномочиями, дающими право заключать сделки с комиссионерами (их может быть несколько). Посредники — физические и юридические лица или магазины, берущие на комиссию продукцию разных производителей. Они продают товары от своего имени, но действуют в своих интересах и в интересах заказчика, возвращают ему большую часть выручки, оставляя себе оговорённый процент.
По договору комиссии (далее по тексту ДК) комиссионер вправе совершать только те действия, что приведут к нужным результатам — к продаже продукции самозанятого лица, с которым заключено соглашение. В договоре прописывают полномочия, которые вправе совершать посредник для результативного завершения сделки и его обязательства:
- обеспечить сохранность чужого имущества, принадлежащего комитенту (заказчик остаётся собственником товара на протяжении всей сделки);
- вступать во взаимоотношения с покупателями;
- своевременно отчитываться о продажах;
- перечислять заказчику оплату, полученную от покупателей, оставляя себе сумму, прописанную в договоре;
- вернуть нераспроданные остатки к сроку завершения договора либо при его расторжении;
- нести ответственность за недостачу или утрату — оплатить стоимость повреждённого или украденного имущества комитента.
В ДК прописывают цену товара, сумму вознаграждения продавца, срок действия договора, причины для его расторжения в одностороннем порядке либо по обоюдному соглашению. При регулярном взаимоотношении заказчика с посредником соглашение может быть бессрочным. В нем указывается определённая территория продаж или не указывается при ведении онлайн-продаж на маркетплейсах, где товары доступны пользователям из любых регионов.
Работа по договору комиссии накладывает на посредника ряд серьёзных обязательств. Согласно ст. 999 ГК РФ, комиссионер сдает заказчику отчёт, в котором отражает результаты своей деятельности: когда, в какой день, какое количество товара было продано с указанием точных дат и сумм выручки.
Если период сделки составляет несколько месяцев, отчет можно потребовать ежемесячно или каждую неделю. Анализируя отчетные документы, самозанятый может оценить спрос на свою продукцию, отследить закономерность продаж. К ДК прилагается форма для заполнения отчетов, их можно заполнять в бумажном или в электронном виде, если посредник оказывает дистанционные услуги, продает товар в другом городе.
Самозанятый выплачивает комиссионное вознаграждение по результатам труда. Оплата может быть привязана к датам получения отчетов — производится в тот же день либо в течение 3–5 дней. При просрочках, при несвоевременном получении отчетных документов заказчик вправе выставить неустойку. Если комитент не уведомил посредника о принятии отчета, но в течение 30 дней не последовали возражения и замечания, документ считается принятым.
Отчеты помогут плательщику НПД обосновать налоговые выплаты, решить споры и разногласия в свою пользу (суд запрашивает подтверждающие документы). Владельцам ИП отчетность поможет при оформлении процедуры банкротства.
Договор купли-продажи
Договор ДКП — сделка между продавцом и покупателем. Лицо, которому принадлежит товар (продавец), отказывается от прав на него. Покупатель, заплатив договорную цену, становится полноправным владельцем купленных продуктов. ДКП документировано подтверждает передачу прав собственности, он заключается всегда, когда одной из сторон сделки выступает юридическое лицо, а сумма покупки превышает 10 000 рублей.
Обе стороны имеют обязательства друг перед другом. Продавец должен предоставить качественный товар, принять его назад или обменять на другой, если в партии обнаружены бракованные вещи. Покупатель обязан заплатить полную стоимость продукции продавцу и далее распоряжаться покупкой как своей собственностью.
Договор купли-продажи составляется в произвольной форме, но в нем указывают:
- точные сведения о продавце и покупателе;
- данные о товаре: наименование, количество, его характеристики;
- цену товара, способ доставки покупателю;
- способы перечисления денег продавцу;
- точную дату заключения соглашения, реквизиты сторон.
Стороны согласовывают все пункты, которые хотят внести в ДКП.
При заключении обычного или онлайн-договора купли продажи в комиссионном магазине плательщик НПД выступает продавцом (заказчиком торговых услуг), а магазин — покупателем его продукции. Торговая компания станет собственником, она вправе продавать выкупленный товар от своего имени по любым ценам. Продавец получает деньги сразу после заключения сделки либо после продажи товара магазином — это зависит от того, как условия оплаты прописаны в ДКП.
Договор купли-продажи с последующим возвратом самозанятому непроданного товара
Если покупатели по каким-либо причинам отказались от купленного товара, комиссионеры оформляют договоры ДКП с возвратом предметов продажи.
- Предоставляет юридическому покупателю возвратные документы: накладную и счёт-фактуру (если их выдавали при продаже).
- Передает документы о возврате владельцу товара (комитенту), отмечает в журнале движения счетов-фактур, но в отчете о покупках эту продажу не прописывает.
При отказе от розничных товаров покупатель заполняет заявление на возврат вещей, которые он намерен вернуть, прикладывает полученный кассовый чек. Посредник отправляет документы комитенту для вычета НДС. Если купленная вещь с браком, продавец вправе возвратить её изготовителю, при этом сумма его личных комиссионных отчислений не меняется, но данные в отчете исправляются. Если возврат произошел после отправки отчетного документа, заказчик компенсирует посреднику сумму возврата; если возврат произведен до составления отчетного документа, то комиссионер не указывает в нём эту сумму и пытается вновь продать товар, если в нем нет брака.
Какой договор лучше заключать самозанятым при продаже товаров
При работе с юридическими лицами выбирать не приходится — компании сами предлагают варианты соглашений: их юристы лучше знают, какой договор нужно заключать при тех или иных сделках.
При привлечении к продажам физических лиц-посредников, можно оформить ДК или ДКП.
Разница между договорами комиссии и купли-продажи
Источник: jump.finance
