Договор о переводе долга между предпринимателями может иметь некоторые особенности по сравнению с общим порядком. С учетом последних изменений с 01.07.2014 г. эти отношения получили новые правила. Главной новеллой стали нормы о том, что перевод долга может произойти без участия должника.
Если в классической модели перевода долга обязательно участвует дебитор, новый дебитор и в той или иной форме кредитор, то теперь должника могут и не спросить. Такое возможно в отношении предпринимателей (ИП и юридических лиц). Например, между фирмой и ИП заключен контракт на поставку, по которому товар был поставлен, но оплата не произведена.
Долг предпринимателя может взять на себя другое лицо по договору о переводе долга с фирмой (кредитором). Такое «прокредиторское» правило предусмотрено ст. 391 (во 2 абзаце п. 1).
Такой переход долга (без участия должника) возможен только в связи с деятельностью должника в качестве предпринимателя. Если должник — гражданин (не осуществляющий предпринимательскую деятельность), то данная модель перевода долга не допустима.
Раздельный учет доходов и расходов. Перевод с бухгалтерского с Петром Захарченко и Ириной Слободенюк
Ответственность по договору о переводе долга без участия должника
При такой модели отношений, когда долг переходит без согласия должника, новый и первоначальный дебетор будут отвечать перед кредитором солидарно, если только в договоре не предусмотреть иное. Иным является возможность установить субсидиарную ответственность первоначального дебитора (ИП), когда кредитор (фирма) в первую очередь должна адресовать свое требование новому должнику и лишь при не удовлетворении этого требования, обратиться к первоначальному дебитору.
Ну а новый дебитор, погасивший долг прежнего, имеет право истребовать исполненное им с первоначального должника (ИП).
В каких случаях может быть востребована эта модель? По мнению экспертов такая модель перехода долга заимствована из некоторых европейских правопорядков. Например, два врача частной практики, зарегистрированные как ИП, осуществляют деятельность с использованием оборудования, приобретенного одним из этих врачей. Первый врач, который приобрел оборудование, не может его оплатить, тогда второй врач, который также пользуется этим оборудованием и имеет поэтому свой интерес в его сохранении, принимает долг первого врача на себя.
Источник: russia-in-law.ru
Налог на вознаграждение по договору перевода долга
Обратите внимание: При отсутствии согласия кредитора суд признает договор перевода долга недействительным (Постановление ФАС ПО от 31.07.2007 № А72-7511/06). Во-вторых, первоначальный должник и новый должник могут составить двусторонний договор о переводе долга и согласовать его с кредитором путем проставления на этом договоре слова «согласовано», подписи генерального директора и печати организации-кредитора. – объем передаваемого долга; – адреса и реквизиты сторон.
Существенным для договора о переводе долга является условие об обязательстве, исполнение которого возложено на нового должника (Постановление ФАС МО от 26.10.2006 № КГ-А40/10314-06 ). И еще один нюанс. При наличии в договоре о переводе долга всех перечисленных выше существенных условий отсутствие в нем ссылок на первичные документы не свидетельствует о незаключении соглашения (Постановление ФАС УО от 25.07.2007 № Ф09-7028/06-С5 )
Правила оформления соглашения о замене должника
Перевод долга допускается только при обязательном согласии кредитора, который, заключая договор, учитывал платежеспособность, обязательность и другие качества дебитора. Это правило действует, если основанием замены дебитора служит соглашение сторон, в случае наследования не применяется.
Последствия для заемных сделок
- 8 (495) 137-70-84 — Москва
- 8 (812) 426-34-08 — Санкт-Петербург
- 8 (343) 339-42-60 — Екатеринбург
- 8 (800) 333-45-16 (доб. 968) — общий
И наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы.
- 8(495)137-70-84 — Москва
- 8(812)426-34-08 — Санкт-Петербург
- 8(343)339-42-60 — Екатеринбург
- 8(800)333-45-16 (доб. 968) — общий
Проводки по переуступке долга между юридическими лицами
Порядок заключения договоров о переуступке долга регламентируется статями 391, 392, 389 Гражданского кодекса РФ.
Типовой договор о переуступке долга оформляется с учетом следующих сведений:
- Данные о сторонах-подписантах, их реквизиты;
- Величина долга (полная или частичная переуступка обязательств, информация об уступке штрафов, пеней и прочее);
- Порядок и сроки выплаты долга (единоразовое удовлетворение обязательств или график поэтапной оплаты).
Одним из основных документов, прилагаемых к договору, является акт сверки взаиморасчетов между делегантом и кредитором. Рассмотрим примерную ситуацию: В учете «Мега» будут сделаны такие проводки:
Перевод долга между юридическими лицами: Подробная инструкция
Перевод долга между юридическими лицами позволяет передать долговые обязательства перед кредитором новому дебитору.
Департамент общего аудита о налогообложении у нового должника по договорам перевода долга
На организацию А ( Цедент)ошибочно оформлен договор по оказанию услуг связи. Ошибочно, т.к. по данному адресу организация не зарегистрирована, не имеет договора аренды, права собственности. Фактически эти услуги получила организация В( Цессионарий) , которая по этому адресу , арендует помещение. На основании договора цессии организация В приобретает права и обязанности по договору оказания услуг связи и обязуется оплатить расходы, которые подтверждаются, актом, счетом-фактурой и счетом, выставленным на организацию А.
Вправе ли организация В учесть указанные расходы в счет уменьшения базы по налогу на прибыль. Каким образом правильно оформить документы между организациями А и В для признания расходов в уменьшения базы по налогу на прибыль и принятия НДС к вычету?
В данном случае передача прав и обязанностей по договору другому лицу фактически меняет сторону в договоре оказания услуг связи. В части оплаты задолженности, на наш взгляд, будут применяться нормы гражданского законодательства о переводе долга.
На основании пункта 1 статьи 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.[1]
Таким образом, если согласие кредитора отсутствует, то согласно пункту 1 статьи 167 ГК РФ сделка может быть признана недействительной и не повлечет каких-либо юридических последствий для сторон. Соответственно, в этом случае для Организации Б расходы в виде услуг связи не будут удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Аналогично и НДС со стоимости услуг связи, по нашему мнению, Организация Б также не сможет принять к вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ.
Далее при ответе мы исходим из того, что согласие кредитора на перевод долга имеется.
Налог на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При применении данных норм по нашему мнению, необходимо, чтобы налогоплательщик документально подтвердил факт потребления услуг сторонних организаций.
Как было отмечено выше, согласно статье 391 ГК РФ для заключения соглашения о переводе долга необходимо, чтобы к моменту заключения такого соглашения у первоначального должника возникла задолженность по оплате долга.
Соответственно, заключение соглашения о переводе долга будет фактически означать, что долг возник у организации А в силу оказания услуг связи. Перевод долга будет удостоверять только тот факт, что оплата за услуги, оказанные в адрес организации А, возлагается на организацию Б.
Таким образом, заключая соглашение о переводе долга, стороны подтверждают оказание услуг в адрес организации А.
Кроме того, по нашему мнению, подтверждение факта потребления услуг будет следовать также из актов об оказании услуг связи, которые в данном случае выставлены в адрес Организации А.[2]
Расходы по услугам связи, потребителем которых согласно первичным документам является Организация А, но оплачивает Организация Б, могут быть признаны налоговыми органами для Организации Б как расходы, понесенные в интересах других лиц. Соответственно, такие расходы не могут быть признаны экономически обоснованными[3].
Учитывая вышеизложенное, даже при наличии косвенных подтверждений фактического оказания услуг в адрес Организации Б, при оформлении взаимоотношений переводом долга, по нашему мнению, Организация Б не сможет учесть расходы для налогообложения прибыли.
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
При этом согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (подпункт 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ).
Таким образом, НК РФ для вычета НДС предусматривает наличие счета-фактуры, в которой указано наименование организации – покупателя товаров, работ, услуг. Указание в счете-фактуре иной организации, кроме покупателя (и грузополучателя), нормами НК РФ не предусмотрено. Следовательно, только покупатель имеет право на вычет.
При этом отмечаем, что при переводе долга перевыставление счетов-фактур на нового должника налоговым законодательством не предусмотрено.
Таким образом, условие о наличии у Организации Б счета-фактуры для принятия сумм НДС по услугам связи к вычету выполнено не будет.
Кроме того, в данном случае будет отсутствовать факт отражения в учете Организации Б стоимости услуг связи, поскольку долг по оплате услуг первоначально возникнет у Организации А, и, соответственно, сами услуги будут отражены в учете Организации А.
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, основания для принятия к вычету НДС по услугам связи у Организации Б отсутствуют.
На наш взгляд, взаимоотношения сторон в данном случае целесообразно оформить агентским договором между Организацией А (агент) и Организацией Б (принципал).
В этом случае при наличии экономической обоснованности Организация Б сможет учесть стоимость услуг связи в составе затрат для целей налогообложения прибыли, а также принять «входной» НДС по таким затратам к вычету на основании счета-фактуры, перевыставленного Организацией А в адрес Организации Б.
[1] Комментируя данную норму, судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.12.2007 № Ф04-2296/2007(40135-А75-16) указали, что договор перевода долга заключается между должником и другим лицом, на которого переводится долг и который становится обязанным перед кредитором вместо прежнего должника. При этом участие кредитора в переводе долга ограничивается согласием или несогласием с таким переводом, и сам кредитор в договоре о переводе долга не участвует.
При отсутствии согласия кредитора суд признает договор перевода долга недействительным (Постановление ФАС Приволжского округа от 31.07.2007 № А72-7511/06).
Свое согласие на перевод долга на третье лицо кредитор может выразить в нескольких формах. Во-первых, как следует из Постановления ФАС Московского округа от 03.02.2006 № КГ-А40/14208-05, кредитор может выразить свое согласие на перевод долга в письме, поскольку статьи 391, 392 ГК РФ не устанавливают особой формы согласия кредитора на перевод долга — в форме единого письменного документа.
Согласие кредитора на перевод долга, по существу, означает отсутствие у него возражений против того, чтобы долг уплачивался не первоначальным должником, а другим лицом, на которого в установленном законом порядке переведен долг. Следовательно, кредитор может составить документ в произвольной форме. Важно, чтобы из его содержания следовало, что кредитор согласен на перевод долга. Очевидно, что в нем необходимо указать реквизиты договора, по которому образовалась задолженность, объем передаваемого долга, сведения о первоначальном и новом должниках. В противном случае, судьи могут обязать погашать задолженность перед кредитором первоначального должника, указав на отсутствие согласия кредитора на перевод долга покупателя (например, Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2006 № КГ-А40/3131-06).
Во-вторых, первоначальный должник и новый должник могут составить двусторонний договор о переводе долга и согласовать его с кредитором путем проставления на этом договоре слова «согласовано», подписи генерального директора и печати организации-кредитора.
В-третьих, допускается составить трехсторонний договор о переводе долга (между первоначальным должником, кредитором и новым должником). Причем, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 16.07.2002 № 11754/01, такой договор может быть составлен в самой простой форме, чтобы только отразить согласие кредитора на перевод долга. Дальнейшие взаимоотношения кредитора с новым должником можно урегулировать дополнительным соглашением, которое оформляется между кредитором и новым должником (без участия первоначального должника). Однако, в этом случае возможность заключения двустороннего дополнительного соглашения следует предусмотреть в договоре о переводе долга (отдельным пунктом). Отметим, что судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 06.10.2006 № А08-11620/05-22 признали соглашение о переводе долга незаключенным, поскольку в нем содержалось условие о том, что должник и новый должник самостоятельно определяют сроки и порядок взаиморасчетов, связанных с заключением соглашения.
[2] Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2007 по делу № А31-1488/2006-13 суд признал экономически неоправданными расходы арендодателя по оплате электроэнергии, потребленной арендатором, так как договор электроснабжения при этом был заключен с арендатором.
[3] Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060976, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 по делу № А12-16837/06-С36, Определением ВАС РФ от 09.08.2007 № 9549/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
