ИП (УСН «доходы минус расходы») планирует приобрести право требования по договору уступки права требования (цессии) на квартиру, потом оформить права на квартиру и продать. Можно ли учитывать в расходах стоимость права требования?
Налоговая ответила, что нельзя, ссылаясь на то, что п. 1 ст. 346.16 Кодекса содержит исчерпывающий перечь расходов и расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в нем не поименованы.
Ответы на вопрос (3):
27.01.2023, 11:50,
Перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются при определении налоговой базы.
Названная норма не предусматривает возможность уменьшения доходов от передачи имущественных прав на расходы, связанные с их приобретением. В связи с этим затраты, связанные с приобретением объектов недвижимости по ДДУ, до получения в собственность оконченных строительством объектов недвижимости не учитываются в составе расходов при определении базы по единому «упрощенному» налогу.
Иж Адвокат Пастухов. Договор уступки права требования (цессия).
Аналогичного мнения придерживается Минфин (см. Письма от 17.04.2020 N 03-11-06/2/31246, от 26.08.2019 N 03-11-11/65390 и др.).
Таким образом, в случае уступки права требования по ДДУ «упрощенец» обязан учесть в составе доходов фактически полученную сумму (см. также Письмо Минфина России от 10.03.2020 N 03-11-11/17889), но не вправе уменьшить налоговую базу на уплаченную застройщику стоимость объекта.
Важно, что у налогоплательщика нет шансов доказать обратное, поскольку судебная практика подтверждает законность официальной точки зрения (см. п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).
Более выгодным вариантом является заключение договора купли-продажи полученного от застройщика готового объекта (нежилого помещения, квартиры). В такой ситуации «упрощенец» сможет уменьшить полученные от реализации доходы на сумму расходов на приобретение объекта недвижимости, который в данном случае признается товаром.
Вывод о том, что в случае реализации квартиры расходы на ее приобретение учитываются в порядке, предусмотренном пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 21.08.2020 N 03-11-11/73471.
27.01.2023, 12:38,
г. Новокузнецк
Позиция Министерства финансов РФ, изложенная в также Письмах Минфина РФ от 07.12.2020 N 03-11-11/106767, от 02.12.2019 N 03-11-11/93316, от 14.09.2018 N 03-11-12/65807.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Указанный перечень является исчерпывающим, и расходы на приобретение права требования по долговому обязательству, принадлежащего кредитору, в вышеуказанный перечень не включены..
ДОГОВОР УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ (ЦЕССИИ).КАК ВЫКУПИТЬ СВОЙ ДОЛГ У БАНКА, МИКРОЗАЙМА.ЗАМЕНА СТОРОНЫ
Так что у Вас не получится учитывать в расходах стоимость права требования
Вам в данном случае нужно заключать не договор цессии, а договор купли-продажи квартиры. В этом случае Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.
8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп.
2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
27.01.2023, 22:29,
Это лучший ответ (выбран автоматически)
При приобретении требования учесть в расходах его стоимость нельзя. Это можно сделать только при получении дохода от его дальнейшей уступки или при погашении долга п. 3 ст. 279 НК РФ.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 настоящего Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Необходимость учета расходов на аренду кресла, стоимость приобретенного оборудования и расходных материалов для налоговой.
Вопрос должна ли налоговая учитывать расходы на аренду кресла, стоимость приобретенного оборудования ирасходных-ведь все это ощутимо снижает доход? Прошу письменный ответ. Спасибо.
Вопрос о спорных правах требования в выписке из ЕГРП и возможности продажи квартиры по материнскому капиталу
Получила выписку изЕГРП. Там в пункте 7 (Заявленные в судебном порядке права требования) стоит права требования оспариваются в судебном порядке. Что это значит? Выписку брала для продажи квартиры по мат. капиталу. Могу ли я продать эту квартиру?
Спасибо.
Требование об уплате налога с пеней отправлено с опозданием второй год подряд: как решить проблему?
Мужу приходит требование об уплате налога, второй год подряд с опозданием. 24.11 отправлено, в местное отделение пришло 27.11,а налог надо оплатить до 05.11.Приходит уже вместе с начисленной пени. Дозвониться до межрайонной налоговой невозможно, приехать к ним слишком далеко, работаю каждый день. Платить опять пени не хочу. Всем моим знакомым требование приходит до октября.
Да и к тому же зарплата будет в декабре, а оплатить в любое время нет возможности, т.к. семья многодетная.
Порядок определения суммы договора при выполнении разных видов ремонтных работ по сметам
Как прописать порядок определения суммы договора, если в рамках договора производятся ремонтные работы разного вида по сметам на каждый вид работ. На момент заключения договора точно определить потребность в работах и общую стоимость невозможно.
Спор о заливе 860 тыс.: возможно ли не учитывать стоимость соседской экспертизы при оценке ущерба?
Сосед сделал экспертизу залива 860 тыс., по судебной экспертизе 180, за экспертизу он заплатил 32 тыс, можно ли попросить суд из-за разницы почти в 700 тыс., не учитывать то что заплатил сосед за свою экспертизу или попросить суд оценить его экспертизу пропорционально тому что насчитал новый эксперт?
Учитывать стоимость отгруженных товаров в расчете дохода по УСН: разрешено ли в случае задолженности покупателей?
Можно ли считать реализацией при расчете дохода по УСН стоимость отгруженных товаров по договору поставки.
Покупателям независимо от сроков их оплаты Покупателем, т.к. бывают ситуации и с предоплатой и с кредиторской задолженностью Получателей товара. Я являюсь индивид. Предпринимателем.
Проблема с возвратом смартфона на ремонт: как учитывать его стоимость, учитывая его разбитое состояние?
Добрый день. Наш сервисный центр принимал на ремонт смартфон разбитый и теперь не может вернуть его клиенту в связи с его утерей. Нужно вернуть аналогичный или в двукратном размере. Как учитывать стоимость аппарата если он пришел на ремонт в разбитом состоянии? (Смартфон)
Госпошлина при подаче иска о признании права собственности на автомобиль: как учесть стоимость и определить размер
Возникла необходимость подать иск в суд о признинии права собственности на автомобиль. Необходимо ли учитывать стоимость данного автомобиля при расчёте госпошлины? Если ДА то какой размер госпошлины при стоимости автомобиля 100000 рублей. Спасибо.
Стоит ли учитывать стоимость помещения при подаче иска об узаконивании перепланировки: обсуждается размер госпошлины в арбитраже
Какую цену можно указать в договоре уступки права требования к должнику?
Задолженность образовалась по договору возмездного оказания услуг в сумме — 1000000 рублей. Это 10 % от цены договора.
90 % — уже оплатили. Какую цену нужно или можно указать в договоре уступки права требования к должнику, по сделке о переводе права требования? Вроде бы указать цену — 1 рубль в таком договоре будет нельзя.
Как учитывать требования по алиментам на несколько детей из разных семей?
У меня есть соглашение по алиментам на 2 х детей в твёрдой денежной выплате а не давно пришол исполнительный лист на работу об выплате на 3 ребёнка с другой семьи как будет это всё сменя удерживатся.
В 2016 году по ОПРЕДЕЛЕНИЮ СУДА права требования переходит к коллекторам. Можно ли обжаловать права требования у коллекторов?
Обращение к п.3 ст 403 НК: как учитывать требования при исчислении налога на квартиры пенсионерам с двумя смежными недвижимостями?
Ситуация: муж и жена пенсионеры (муж работает, жена не работает) имеют в собственности две смежные квартиры без определения долей. Налог исчисляется по кадастровой стоимости каждой квартиры по 1/2 от её величины в размере 0,15% каждому. Как пенсионерам обоим супругам учитывается льгота по налогообложению 1/2 кадастровой стоимости большей квартиры. С меньшей квартиры берется налог с обоих пенсионеров.
Вопрос: Должны ли при исчислении налога учитываться требования п.3 ст 403 НК, кому и в каком размере (минус стоимость 20 метров общей площади каждому, минус стоимость 20 метров общей площади одному из плательщиков или минус стоимость 10 метров общей площади каждому).
Вопросы по начислению амортизации и учету стоимости списанного ветхого здания.
Куплено ветхое здание, планируется его дальнейший снос. Можем ли мы начислять амортизацию? И можем ли мы учесть в расходах стоимость списанного здания?
Как определить стоимость квартиры при покупке через договор уступки прав требования и переуступки долга?
Квартира куплена по договору уступки прав требования и переуступки долга. Сумма долга подлежащая взаимозачету одна, а стоимость прав требования другая, это и есть стоимость квартиры? Дилетант в этом вопросе, подскажите пожалуйста.
Правомерность требования налоговой о представлении пояснений или внесении исправлений в декларацию по уплаченному
Правомерно ли требование налоговой (требование о представлении пояснений либо внесения исправлений в декларацию по уплаченному НДС), если требование представлено в печатном виде (письмом) и НЕ содержит ФИО исполнителя, его подпись и печать налоговой?
Как разрешено учитывать расходы на КАСКО при определении налогооблагаемой базы?
Можно ли учитывать расход на КАСКО как расход для уменьшения налогооблагаемой базы?
3. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Однако есть письмо Минфина которое исключает КАСКО как расходную часть:
Выбор адреса при составлении договора уступки права требования на квартиру
При составлении договора уступки права требования с человеком, который получал право требования на данную квартиру по договору, в котором указан адрес прописки на тот момент, а сейчас он уже иной, в пункте предмет договора надо указывать при перечислении предыдущих договоров адрес нынешней прописки или тот, который указан в предыдущем договоре уступки права требования на данного человека? Спасибо.
При оценке стоимости восстановительного ремонта автомобиля по страховому случаю по ОСАГО нужно ли учитывать стоимость
При оценке стоимости восстановительного ремонта автомобиля по страховому случаю по ОСАГО нужно ли учитывать стоимость восстановительной окраски, если окраска машины не завода-производителя?
Как должны учитывать стоимость квартиры при разделе наследственного имущества — по цене БТИ или по рыночной цене?
Пршу разъяснения. Как должны учитывать стоимость квартиры при разделе наследственного имущества — по цене БТИ или по рыночной цене? В 2002 году когда по оценке БТИ квартира стоила 140 тыс. руб., по рыночной — 70-80 тыс., мне обяъснили, что будут определять долю, учитывая стоимость БТИ. Сейчас ситуация изменилась, цена БТИ стала меньше рыночной. В суде сказали, что учитывается цена рынка.
Что говорит закон?
Источник: www.9111.ru
Доход по УСН при уступке права требования
Доход по УСН при уступке права требования 16.01.2018 06:57
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у ИП будет являться дата получения платы за полученные права требования от физического лица.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/78612 от 28.11.2017.
Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-11-11/78612 от 28.11.2017
Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
Вопрос: Об определении даты получения дохода при уступке ИП, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимости.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.
В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно статье 384 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на проценты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения платы за полученные права требования от физического лица.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Доход по УСН при уступке права требования
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у ИП будет являться дата получения платы за полученные права требования от физического лица.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/78612 от 28.11.2017.
Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-11-11/78612 от 28.11.2017
Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
Вопрос: Об определении даты получения дохода при уступке ИП, применяющим УСН, прав требования по договору купли-продажи недвижимости.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.
В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно статье 384 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на проценты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывают доходы, которые определяются в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим при уступке индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, прав требования по договору купли-продажи недвижимого имущества физическому лицу датой получения дохода у индивидуального предпринимателя будет являться дата получения платы за полученные права требования от физического лица.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
Источник: uchet-service.ru
О доходе в виде отступного при УСН
Компания А (УСН 15%) приобрела право требования долга 1 000 руб. за 10 руб.
Должник – компания Б не оплачивает долг, а по отступному передает право требования к другой компании С на 500 руб.
Должна ли компания А (УСН) признать доход на момент получения отступного?
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает и юридические услуги, в т.ч. по
налоговым проверкам +7915-329-02-05
В соответствии с пунктом 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.
Прекращение обязательства по требованию одной из сторон допускается только в случаях, предусмотренных законом или договором (пункт 2 статьи 407 ГК РФ).
Стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства (пункт 3 статьи 407 ГК РФ).
В силу статьи 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Согласно статье 128 ГК РФ с точки зрения гражданского законодательства имущественные права относятся к имуществу.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации компания А и компания Б вправе заключить соглашение об отступном, в соответствии с которым обязательство компании Б по оплате долга перед компанией А будет погашено путем передачи компании А имущественных прав в виде права требования к компании С.
Из вопроса следует, что долг компании Б перед компанией А составляет 1 000 руб. При этом в качестве отступного передаются имущественные права на сумму 500 руб.
В пункте 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.05 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ» (далее – Информационное письмо № 102) указано, что в тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном.
В ответе мы исходим из того, что компания А и компания Б в соглашении об отступном указали, что при получении отступного в виде имущественных прав, стоимостью 500 руб., обязательство компании Б перед компанией А погашается полностью.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) ранее приобретенного права требования установлены положениями статьи 279 НК РФ.
Так, согласно пункту 3 статьи 279 НК РФ налогооблагаемый доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга.
Официальная позиция контролирующих органов сводится к тому, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться вся сумма средств (или стоимость имущества), поступивших в погашение приобретенного права требования.
Так, в Письме Минфина РФ от 15.08.19 № 03-11-06/2/62021 сделан следующий вывод:
«Вопрос: ООО (система налогообложения — УСН, «доходы») приобрело права требования по кредитному договору на основании договора уступки прав требования. Задолженность в последующем взыскана с должника на основании решения арбитражного суда. При принудительном исполнении решения органами ФССП на основании утвержденного тем же арбитражным судом мирового соглашения должник в качестве отступного передает кредитору недвижимое имущество, стоимость которого меньше, чем сумма основного долга по кредиту (без учета процентов и пени).
Правомерно ли ООО планирует применить пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитывая стоимость полученного в качестве отступного недвижимого имущества, стоимость которого меньше, чем сумма основного долга по кредиту (без учета процентов и пени), при определении налоговой базы по налогу при УСН?
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Исходя из положений статей 382 и 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) ранее приобретенного права требования установлены положениями статьи 279 Кодекса.
Так, согласно пункту 3 статьи 279 Кодекса налогооблагаемый доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга.
Соответственно, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться стоимость имущества, полученного в счет погашения приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки)».
В Письме Минфина РФ от 03.02.21 № 03-11-06/2/6811 указано следующее:
«…при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки)».
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 11.09.20 № 03-11-06/2/80114.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) [1] .
В пункте 1 Информационного письма № 102 Президиум ВАС РФ разъяснил, что соглашение об отступном не прекращает обязательства. Оно лишь порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. В связи с этим обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.
Таким образом, доход признается на дату передачи имущественных прав в качестве отступного.
Применительно к рассматриваемой ситуации при получении от компании Б имущественных прав к компании С у компании А возникает доход от погашения приобретенного ранее права требования к компании Б. Величина дохода составит 500 руб. и подлежит отражению на дату получения имущественных прав к компании С (на основании акта приема-передачи имущественных прав).
По вопросу учета в составе расходов стоимости приобретения прав требований к компании Б отметим следующее.
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен ограниченный перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Стоимость приобретения имущественных прав в указанном перечне не поименована. В связи с этим компания А не вправе учесть в составе расходов стоимость приобретения прав требований к компании Б (10 руб.).
