Минфин России в письме от 06.08.2019 № 03-11-11/59102 уточнил, как ИП должен учесть доходы по договору цессии, если он совмещает УСН с ЕНВД.
Совмещение УСН и ЕНВД
Компании и ИП на упрощенке вправе совмещать этот налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Оба режима подразумевают уплату единого налога и освобождение от уплаты некоторых налогов.
Единый налог нужно платить:
- при УСН – с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
- при ЕНВД – с вмененного дохода, размер которого не зависит от фактических результатов деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
В связи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы.
Доходы разделите на две группы от деятельности на упрощенке и от деятельности на ЕНВД. Ведь доходы, полученные на «вмененной» деятельности, не влияют на размер «вмененного» налога. А вот величина «упрощенного» налога напрямую зависит от того, сколько компания заработала в рамках УСН-режима.
Договор цессии | Уступка требования | Разбор юриста
Делить нужно и расходы. Если разделить расходы невозможно, то их нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов.
Кроме того, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, не учитываются при применении УСН.
Договор цессии
Договор цессии – это договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Иначе можно сказать, цессия – это уступка требования в обязательстве другому лицу, передаче кому-либо своих прав на что-либо.
Сторонами сделки об уступке права требования долга выступают цедент (первый кредитор) и цессионарий (новый кредитор).
Так, продавец может уступить задолженность покупателя третьему лицу по договору цессии. Сам продавец, который называется цедентом, при этом выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору — цессионарию. В свою очередь, новый кредитор может либо потребовать от покупателя-должника оплаты, либо уступить свое право далее.
Учитывать ли доходы по договору цессии?
К доходам упрощенца относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав. Соответственно такой доход упрощенец может учесть в налоговой базе при УСН.
Если ИП совмещает УСН с ЕНВД, то по ЕНВД доходы по договору цессии учитывать не нужно.
Статьей 346.26 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим ЕНВД. Операции по реализации имущественных прав не указаны в перечне, поэтому не облагаются в рамках ЕНВД.
Таким образом, ИП, применяющий УСН и ЕНВД, при реализации уступки права требования учитывает данный доход только в рамках упрощенной системы.
УСН: доходы или доходы минус расходы. Часть 1
Эксперт «НА» Е.В. Чимидова
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/59102 от 06.08.2019
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 17.06.2019 по вопросу налогообложения доходов, полученных по договору цессии индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД), сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке.
В отношении ЕНВД следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Операции по реализации имущественных прав не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД.
Соответственно, индивидуальному предпринимателю, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налог в отношении дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках главы 26.2 Кодекса.
Одновременно благодарим за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и сообщаем, что вопрос, изложенный в обращении, будет рассмотрен в рамках мероприятий по дальнейшему совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Источник: www.berator.ru
Усн доход по договору цессии — гражданское законодательство и судебные прецеденты
апелляционной инстанций и следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предприятия за период с 05.05.2012 по 31.12.2014. По результатам проверки с соблюдением положений статей 100, 101 Кодекса принято решение от 14.01.2016 № 2, которым МУП «Гортеплосети» начислены суммы, оспариваемые в настоящем деле; досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный статьей 138 Кодекса, налогоплательщиком соблюден. Основанием для доначисления единого налога по УСН за 2012 год послужил вывод инспекции о том, что предприятие занизило доход для целей налогообложения на сумму 14 698 091 рубль 85 копеек, полученных по договорам цессии имущественных прав, являющихся оплатой ОАО «Кызылская ТЭЦ» за выполненные налогоплательщиком работы (оказанные услуги). В 2013 году налогоплательщик в нарушение положений статьи 346.15 и пункта 1 статьи 346.17 Кодекса не включил налогооблагаемый доход 74 860 410 рублей 66 копеек, которые также были получены в ходе проведения взаимозачетов по договорным обязательствам с ОАО «Кызылская ТЭЦ». В результате включения указанной суммы в налоговую базу
за 2014 год, отраженная в уточненной налоговой декларации от 15.01.2016 № 31401805 по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, составила 25 100 000 руб. По результатам выездной налоговой проверки сумма расходов за 2014 год — 90 493 руб. 00 коп. Расхождение в сумме 25 009 507 руб. произошло в результате неправомерного отражения в составе расходов по УСН расходов на приобретение имущественных прав. Судами дана надлежащая правовая оценка представленным в материалы дела документам, в частности, книгам учета доходов и расходов предпринимателя за 2013 и 2014 год, договорам уступки прав требований (цессии ) на квартиры, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью «Ресурс», договору переуступки прав (цессии) от 11.12.2013, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью «Недвижимость-капиталЪ», договорам участия в долевом строительстве, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью «Управляющая инвестиционная компания «Ваш дом». Проверяя на соответствие закону оспариваемое решение инспекции от 20.05.2016 № 16-37/1282, суды пришли к выводу о его соответствии положениям
и та же сумма формально учтена повторно. Это также подтверждает, что зачет был проведен частично, а не полностью только с одной целью, чтобы в книге учета доходов ООО «РСУ» за 2015 год сумма дохода не превысила предельно допустимую для применения УСН — 68 820 000руб. Если бы зачет был проведен на всю сумму задолженности (5 697 388,66 руб.) в книге учета доходов ООО «РСУ» при раздельном с ЗАО «РСУ» учете, за 2015 год должна была отражаться сумма 70 738 583 руб., а не 68347671 руб. 2. Между ООО «РСУ» и ООО «Прииск Удерейский», у которых был один и тот же директор — Вагнер В.А., 31.12.2015 г. был заключен договор цессии б/н, в соответствии с которым цедент (ООО «РСУ») передает (уступает), а Цессионарий (физическое лицо Арефьев С.А., являющийся учредителем ООО «РСУ») принимает право требования в сумме 11 824,7 тыс. руб. от ЗАО «Прииск Удерейский» — «Должника» задолженности, возникшей по договору аренды
что их и не было, поскольку взаимозависимые индивидуальные предприниматели не несли расходов, связанных с реализацией объектов недвижимого имущества, а их понесло ООО «СКАТ» в том размере, в котором указало, и налоговый орган их учел при доначислении налога на прибыль. Вместе с тем, книги учета доходов и расходов ИП, на основании чего суд пришел к выводу об отсутствии расходов, при системе налогообложения УСН «доходы» не предусматривает обязанности отражения фактически понесенных расходов, что само по себе не является подтверждением отсутствия расходов у предпринимателей.
Более того, продавая свое право по договорам цессии , индивидуальные предприниматели продавали уже улучшенный объект недвижимого имущества, по сравнению с его состоянием на момент заключения ими договоров ДЦУ с налогоплательщиком. Данное обстоятельство подтверждается производимой оценкой банка при выдаче кредита «конечным дольщикам» при заключении ими договоров цессии с ИП. Доказательства, приведенные налогоплательщиком, ничем не опровергнуты. Этим же обстоятельством, в том числе, объясняется и разница в цене реализации. Увеличение или уменьшение
по договору займа от 28.04.2014, на основании мирового соглашения с ООО «Регион», утвержденного постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2021 по делу №А05-27/2020, согласно которому заявитель по мировому соглашению взял на себя обязательство выплатить денежные средства в размере 150 000 000 руб. в пользу истца в срок до 31.12.2022, о представлении уточненной декларации по УСН за 2017 год, подлежат отклонению как необоснованные. При расчете величины доходов инспекцией были учтены суммы, поступившие на расчетный счет налогоплательщика от ООО «СпецАвто» со ссылкой в назначении платежа на договор займа от 28.04.2014 б/н и договор уступки права требования (цессии ) от 12.09.2016. Между предпринимателем (Цессионарий) и ООО «Регион» (Цедент) 12.09.2016 заключен договор уступки права требования (цессии), согласно пункту 1.1 которого последний уступил, а предприниматель принял на себя права требования к ООО «СпецАвто» на общую сумму требования 186 013 986 руб. 61 коп. по договору займа от 28.04.2014 б/н, в том числе 183 919
Источник: lawnotes.ru
уступка по договору займа на усн доходы минус расходы
Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)
Договор цессии при УСН доходы минус расходы законом не запрещен, но сопряжен для упрощенца с целым рядом нюансов. Об этом вы узнаете из нашего материала.
Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях
Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).
В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:
В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.
Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):
Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.
Особенности договора цессии
ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.
ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:
Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии
При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:
Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.
Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).
Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.
Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.
Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.
Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам
Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:
У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):
Итоги
Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)
Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях
Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).
С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».
В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:
Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в статье «Лимит доходов при применении УСН в 2021 году».
С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.
Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):
Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.
Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.
Особенности договора цессии
ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.
ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:
С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:
Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии
При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:
О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».
Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.
Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».
Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).
Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.
Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.
Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2020-2021 годах».
Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.
Как в бухгалтерском учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.
Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам
Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:
С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):
Итоги
Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).
Уступка по договору займа на усн доходы минус расходы
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Налоговые последствия для ООО «А»
Налоговые последствия для ООО «В»
На основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
Таким образом, при увеличении уставного капитала ООО «В» путем зачета требований к данному обществу в порядке, установленном п. 4 ст. 19 Закона об ООО, соответствующий доход у такого общества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 04.12.2019 N 03-03-06/1/94148, от 27.02.2019 N 03-03-07/12581, от 14.08.2017 N 03-03-06/1/51902, от 01.08.2011 N 03-03-06/1/439).
Бухгалтерский учет у ООО «А»
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В письме от 15.04.2003 N 21-09/20858 специалисты УМНС по г. Москве разъяснили, что в случаях, когда в обязательных для применения налогоплательщиками, применяющими УСН, статьях главы 25 НК РФ есть ссылки на другие статьи этой же главы, они также должны их применять, если данные статьи не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН, при переуступке права требования должны применять положения ст. 279 НК РФ.
*(2) Поскольку основным критерием признания финансового вложения является получение дохода в будущем, то именно этот критерий является определяющим при отражении права требования в составе финансовых вложений или дебиторской задолженности, т.е. если в соответствии с договором уступки приобретено право требования, которое в будущем должно принести доход, то такое право требования долга относится к финансовым вложениям. Если же право требования дополнительный доход не принесет, то оно к финансовым вложениям не относится, и организация может его учитывать на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Как организации на УСН учитывать доход от переуступки права требования?
Организация на УСН учитывает в доходах всю сумму, которая поступила ей в погашение приобретенного права требования. На это обратил внимание Минфин в письме от 11.09.2020 г. № 03-11-06/2/80114.
Учет по УСН дохода от переуступки права требования
Кредитор может уступить другому лицу право (требование), которое принадлежит ему на основании обязательства.
При этом его право переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 382, 384 Гражданского кодекса).
Для целей налога на прибыль выручка от переуступки определяется как стоимость имущества, причитающегося организации прекращении соответствующего обязательства или при последующей уступке права требования (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса).
При этом при определении базы по налогу на прибыль можно уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга.
Доходы по УСН определяются с учетом правил определения доходов, установленных по налогу на прибыль пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).
В целях налога на прибыль к доходам относятся доходы, полученные, в том числе от реализации имущественных прав.
Уступка права требования является реализацией имущественных прав.
С учетом изложенного, Минфин приходит к следующему выводу.
При применении УСН в доходы надо включать всю сумму, которая поступила организации в счет погашения приобретенного права требования.
В эту сумму включается как сумма основанного долга, так и проценты, начисленные до переуступки (письмо Минфина от 11.09.2020 г. № 03-11-06/2/80114).
Учет на УСН расходов при переуступке права требования
В составе расходов по УСН затраты на приобретение права требования учитывать вы не вправе.
Поскольку Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).
Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в нем не поименованы.
Следовательно, их нельзя учитывать по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
На это обратил внимание Минфин в письме от 02.12.2019 № 03-11-11/93316.
Отметим, что ранее он придерживался иной точки зрения и разрешал учитывать в доходах не всю сумму, поступившую от должника, а только разницу между денежными средствами, полученными в счет погашения основного долга и суммой, которая была уплачена при покупке права требования (письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица
