Каковы особенности ведения книги учета доходов и расходов ИП на ОСН?
Книга учета доходов и расходов имеет унифицированную форму, однако индивидуальный предприниматель имеет право самостоятельно определить форму документа. Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя на ОСН ведется на каждый налоговый период. Ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствующих разделах книги учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Индивидуальные предприниматели на ОСН ведут учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках предпринимательской деятельности для целей формирования налоговой базы по НДФЛ.
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок). Для ведения учета полученных доходов и расходов предприниматель использует книгу учета доходов и расходов (далее — книга учета).
введение кассовой книги для ИП с 1 июня 2104 года
Порядок учета доходов индивидуального предпринимателя на ОСН
В книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности, по мере поступления, без уменьшения их на предусмотренные налоговые вычеты (ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка).
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
Доходы от реализации ОС и НМА определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка).
Порядок учета расходов индивидуального предпринимателя на ОСН
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (п. 15 Порядка, ст. 221 НК РФ).
Расходы подразделяются на:
1)материальные расходы;
2)расходы на оплату труда;
3)амортизационные отчисления;
4)прочие расходы.
Особенности отражения расходов, связанных с получением индивидуальным предпринимателем дохода, определены в разд. IV — XI Порядка.
Общие правила учета расходов предпринимателей содержались в п. 13 и пп. 1 — 3 п. 15 Порядка, которые предписывали вести соответствующий учет кассовым методом (однако Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 они признаны не соответствующими НК РФ и недействующими с 08.10.2010).
В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 17 Порядка).
Книга доходов по патенту ИП в 1С:Бухгалтерия 8.3
При этом материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п. 22 Порядка). Однако данное правило не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах. На основании п. 1 ст. 221 и п. 3 ст.
273 НК РФ указанные индивидуальные предприниматели вправе учесть понесенные расходы в полном объеме после их фактической оплаты. Данная норма не связывает момент учета расходов с датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг). Указанная позиция подтверждается Решением Верховного Суда РФ от 19.06.2017 N АКПИ17-283. Соответственно, индивидуальный предприниматель вправе учитывать понесенные расходы полностью после их фактической оплаты.
При этом необходимо отметить позицию Минфина России, изложенную в Письме от 16.07.2013 N 03-04-05/27723, в части отражения расходов. В гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ.
Соответственно, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
Источник: enterfin.ru