Малые предприятия могут заниматься одновременно несколькими видами деятельности, по которым применяются различные налоговые режимы. Так, малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, по отдельным видам деятельности могут уплачивать ЕНВД. Кроме того, наряду с общим режимом налогообложения организация имеет возможность применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Рассмотрим порядок ведения учета на малых предприятиях в этих случаях.
Совмещение УСН с ЕНВД
Несмотря на то, что малым предприятиям, применяющим УСН, разрешено не вести бухгалтерский учет, при совмещении двух специальных налоговых режимов этой рекомендации следовать не стоит. При отсутствии должным образом поставленного и аналитического учета затрат и результатов малое предприятие не сумеет правильно и своевременно рассчитаться с бюджетом.
В специальной экономической литературе содержатся различные предложения по организации раздельного учета по видам деятельности, облагаемым налогами по разным режимам. В частности, предлагается доходы и расходы, связанные с деятельностью, переведенной на ЕНВД, отражать на субсчетах с кодом 1, хозяйственные операции, относящиеся к УСН, — на субсчетах с кодом 2, операции общего характера, которые нельзя идентифицировать с каким-либо видом деятельности, — регистрировать на субсчетах с кодом 3.
Раздельный учет НДС в 1С: Бухгалтерии 8
Одним из принципов ведения бухгалтерского учета при общем режиме налогообложения является применение метода начисления. Однако, применяя УСН, малые предприятия используют кассовый метод. Поэтому особого внимания требует фиксация моментов поступления и выбытия денежных средств (оплаты доходов и расходов малого предприятия), которые в соответствии со ст.
346.16 НК РФ учитываются при расчете единого налога при УСН. После того как денежные средства получены, они в хронологическом порядке заносятся в Книгу учета доходов и расходов. Лишь после этого в конце квартала рассчитывается платеж по единому налогу.
Совмещение специальных налоговых режимов предполагает организацию малым предприятием раздельного учета доходов, расходов, а также создание методики распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности. Остановимся на этих вопросах подробнее.
Раздельный учет доходов необходим малому предприятию для того, чтобы правильно определить сумму единого налога, причитающегося к уплате по видам деятельности, находящимся на УСН. Решение этой задачи бухгалтером не представляет трудностей, поскольку на уплату ЕНВД переводится конкретный вид деятельности. Следовательно, доходы, с ним связанные, подлежат отдельному учету.
Обратимся к практике работы ООО «Гамма», осуществляющему помимо производственной деятельности оптовую и розничную торговлю тканями. Допустим, розничная торговля предприятия переведена на уплату ЕНВД, а для остальных видов деятельности применяется УСН. В феврале 2009 г. малое предприятие часть торговых помещений сдало в аренду. В связи с тем, что этот вид деятельности ЕНВД не облагается, полученные по нему доходы будут облагаться налогами по УСН.
Совмещение налоговых режимов УСН И ПСН | Распределение страховых взносов | Раздельный учет
Порядок учета расходов зависит от объекта налогообложения организации при УСН.
Если налоги исчисляются с доходов, раздельному учету подлежат не только суммы заработной платы, начисленной персоналу, но и пенсионные взносы, страховые взносы от несчастных случаев, а также выплаты по больничным листам. Организованный таким образом учет позволит малому предприятию правильно рассчитаться с Пенсионным фондом РФ.
Трудности могут возникнуть в тех случаях, когда одни и те же сотрудники задействованы в разных видах деятельности. Начисленная им заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, а также выплаченные пособия подлежат распределению. Решить эту проблему можно изданием приказа руководителя малого предприятия, в котором каждый работник будет закреплен за определенным видом деятельности. Допустим, в бухгалтерии ООО «Гамма» трудятся два бухгалтера. В этом случае приказом директора можно зафиксировать, что один из них ведет учет деятельности, переведенной на УСН, другой — операций, облагаемых ЕНВД.
Если налоговой базой малого предприятия являются «доходы минус расходы», раздельному учету подлежат все расходы малого предприятия. В первую очередь это относится к общехозяйственным расходам, не связанным непосредственно с каким-либо видом деятельности. Необходимо иметь в виду, что распределению подлежат лишь оплаченные малым предприятием расходы.
В качестве базы распределения общехозяйственных расходов может быть избран любой показатель. Однако Письмом от 04.09.2003 № 22-2-16/1962-АС207 МНС РФ рекомендует распределять общехозяйственные расходы между видами деятельности пропорционально полученной выручке. Поскольку и ЕНВД, и авансовые налоговые платежи при УСН рассчитываются ежеквартально, выполнять такие расчеты следует в конце каждого месяца.
Рассмотрим последовательность расчетов, обратившись к практике работы ООО «Гамма». Допустим, в I квартале 2009 г. предприятие осуществляло три вида деятельности: пошив штор, оптовую и розничную торговлю тканями и аксессуарами для штор. Общая выручка ООО «Гамма» составила 2380 тыс. руб., в том числе по результатам производственной деятельности — 1279,8 тыс. руб., оптовой торговли — 430 тыс. руб., розничной торговли — 670,2 тыс. руб. Кроме того, в I квартале 2009 г. малое предприятие получило аванс в сумме 300 тыс. руб. под отгрузку тканей.
Общехозяйственные расходы общества в течение анализируемого периода составили 560 тыс. руб. Все они оплачены и содержатся в перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ.
По производственной деятельности и оптовой торговле малое предприятие применяет УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), по розничной торговле — ЕНВД.
Общая сумма доходов, облагаемых по УСН:
1279,8 + 430 + 300 = 2009,8 тыс. руб.
Их удельный вес в совокупных доходах ООО «Гамма» составил
Таким образом, сумма общехозяйственных расходов, приходящаяся на деятельность, облагаемую по УСН, равна
560 х 0,75 = 420 руб.
К розничной торговле, облагаемой ЕНВД, будет отнесено 560 — 420 = 140 тыс. руб. затрат.
При организации раздельного учета затрат отдельного внимания заслуживают вопросы, связанные с эксплуатацией основных средств малого предприятия.
Если субъект малого предпринимательства совмещает УСН с ЕНВД, он не может учесть при расчете единого налога (налоговая база — «доходы минус расходы») всю стоимость основных средств, которые используются одновременно в двух видах деятельности. В состав расходов следует включить лишь ту часть стоимости основных средств, которая относится к деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения.
В экономической литературе содержатся различные рекомендации по организации учета основных средств. Предлагается, в частности, издать приказ руководителя малого предприятия, прописав в нем, какие объекты основных средств используются в деятельности, облагаемой по УСН, какие — в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД. В первом случае начисляемая амортизация будет включаться в расходы, уменьшающие единый налог. Во втором случае амортизацию следует начислять в обычном порядке.
Стоимость основных средств, используемых в двух видах деятельности, будет распределяться между ними пропорционально полученной выручке. Для этого предварительно определяется доля дохода, полученного в УСН, в общем доходе малого предприятия. Затем пропорционально полученной доле распределяется стоимость используемого имущества. Малым предприятиям, совмещающим УСН с ЕНВД, следует в графе 4 Книги отражать все доходы, в том числе от деятельности, переведенной на ЕНВД с пометкой «от ЕНВД». Тогда общая сумма доходов видна из графы 4 Книги, а доходы от УСН из той же графы без пометки «от ЕНВД».
Обратимся к деятельности ООО «Гамма». В 2008 г., когда общество находилось на общем режиме налогообложения, им был приобретен кассовый аппарат стоимостью 24 тыс. руб. (срок полезного использования — 6 лет). С 1 января 2009 г. малое предприятие перешло на УСН, выбрав объектом налогообложения «доходы минус расходы». Кроме того, с 1 января обществом открыт магазин, где осуществляется розничная торговля тканями в режиме ЕНВД.
Остаточная стоимость кассового аппарата по состоянию на 1 января 2009 г. — 20 тыс. руб., амортизация начисляется линейным методом. Показатели деятельности ООО «Гамма» в I квартале 2009 г. приведены выше. Там же было установлено, что выручка, полученная по результатам деятельности, находящейся на УСН, составляет 75% общей суммы доходов малого предприятия. Если бы ООО «Гамма» не занималось розничной торговлей, ежегодно в течение пяти лет (начиная с 2009 г.) следовало бы относить на расходы по 4 тыс. руб. Таким образом, если бы ООО «Гамма» применяло лишь УСН, ежеквартально на расходы следовало бы относить
4000 : 4 = 1000 руб.
С учетом удельного веса доходов от деятельности, на которую распространяется УСН, в общей выручке малого предприятия, рассчитанная выше сумма уменьшится до
1000 х 0,75 = 750 руб.
Совмещая УСН с ЕНВД, малое предприятие обязано ежеквартально представлять декларации по каждому налогу. Декларация по единому налогу сдается не позднее чем через 25 дней после окончания квартала (п. 1 ст. 343.23 НК РФ), декларация по ЕНВД — в течение 20 дней по окончании квартала.
Совмещение общего налогового режима со специальными режимами налогообложения
В числе налогов, уплачиваемых малым предприятием, находящимся на общем режиме налогообложения, наиболее значим налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Специальные режимы уплату таких налогов не предусматривают. Малое предприятие, совмещающее общий налоговый режим со специальными режимами налогообложения, должно организовать бухгалтерский и налоговый учет таким образом, чтобы сформированная налоговая база для каждого вида налогов была достоверной.
В соответствии с п. 10 ст. 274 НК РФ малые предприятия, применяющие помимо общего налогового режима специальные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Следовательно, перед малыми предприятиями встает задача организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под различные налоговые режимы. В случае невозможности прямого разделения доходов и расходов между видами деятельности с различными налоговыми режимами (на основании первичных документов) их следует распределять пропорционально доле доходов каждого вида деятельности в общем доходе малого предприятия по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Малому предприятию, применяющему наряду с общим налогообложением специальные налоговые режимы, в бухгалтерском учете необходимо сгруппировать расходы следующим образом:
• расходы, связанные с получением доходов по деятельности с общим режимом налогообложения (их можно отражать на субсчетах с кодом 1);
• расходы, связанные с получением доходов по деятельности со специальным режимом налогообложения (отражать на субсчетах с кодом 2);
• расходы, связанные с получением доходов по двум видам деятельности (отражать на субсчетах с кодом 3). Эта группа расходов подлежит распределению по видам деятельности пропорционально выручке.
При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности не уплачивается НДС. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) не подлежат налоговому вычету. Суммы налога, предъявленные покупателям товаров, работ, услуг, не являющимся плательщиками НДС, учитываются в стоимости проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Поэтому малым предприятиям, применяющим наряду с общим налоговым режимом специальные режимы налогообложения, необходимо вести учет сумм «входного» НДС.
Итак, субъекты малого предпринимательства, совмещающие общий и специальный налоговые режимы, должны обеспечить раздельный учет не только полученных доходов и понесенных расходов, но и сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, а также имущества, одновременно используемого в разных видах деятельности.
Предположим, что ООО «Гамма» производственную деятельность и оптовую торговлю ведет в общем режиме налогообложения, результаты розничной торговли облагаются ЕНВД. В этом случае в рабочий план счетов, помимо счетов для учета затрат, связанных с производственной деятельностью (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и проч.) придется ввести дополнительные аналитические счета (таблица 14).
Таблица 14 – Фрагмент рабочего плана счетов ООО «Гамма» в условиях совмещения общего налогового режима со специальными режимами налогообложения
Наименование счета
«НДС по деятельности с общим режимом налогообложения»
Источник: studfile.net
Документы по раздельному учету усн
ЕНВД — налог, который заменяет сразу три налога (НДС, НДФЛ, налог на имущество). Его размер устанавливается в зависимости от того, какой деятельностью занимается организация и не зависит от реальных доходов. Вы платите налог, даже если ничего не заработали. Зато если ваши доходы высоки, на вмененке вы можете заплатить гораздо меньший налог, чем на други режимах. Здесь мы рассказывали, что такое ЕНВД и как на него перейти.
УСН — также заменяет несколько налогов на один и при такой системе налогообложения ведется упрощенный бухгалтерский учет. Налог рассчитывается по 6% ставке от дохода или по 15% ставке от дохода за вычетом расхода. Здесь мы рассказывали об особенностях УСН по сравнению с ЕНВД.
Ведение раздельного учета организации, работающей одновременно на УСН и ЕНВД, регулируется статьей 346 НК РФ. В налоговом законодательстве нет точных положений о том, как вести раздельный налоговый учет при совмещении налоговых режимов, поэтому вашим главным документом будет учетная политика организации. Отнеситесь к разработке учетной политике со всей внимательностью. Если в ней будет подробно описан раздельный учет, к вам будет меньше вопросов от налоговых органов.
Раздельный учет доходов
Если организация работает на УСН, ее доходы должны записываться в книгу учета. При ЕНВД этого делать не нужно. Поэтому организации, которые совмещают эти налоговые режимы, должны завести специальный реестр по месяцам в виде таблицы, в котором должно быть указано:
- 1 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
- 2 столбец: сумма прихода по данному документу.
- 3 столбец: номер, дата первичного приходного документа;
- 4 столбец: сумма прихода по данному документу.
В конце месяца подводятся итоги по 2 и 4 столбцам.
Распределение прихода между спецрежимами происходит следующим образом:
- выручка от УСН идет на расчетный счет, а ЕНВД — через кассу;
- при условии, что весь приход идет через кассу, выручка пробивается по разным разделам; тогда запрограммируйте кассовый аппарат так, чтобы отчеты о факте погашения формировались по отделам;
- если организация работает только через расчетный счет, необходимо ввести нумерацию выставляемых счетов для УСН и ЕНВД; также доходы можно разделить по номеру счета в платежке.
Как организовать раздельный учет
Для того, чтобы вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД, можно на счетах бухгалтерского учета завести отдельные субсчета. Например, для учета основных средств на счете 01 «Основные средства» завести субсчета:
- «УСН» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой УСН;
- «ЕНВД» — для учета основных средств, используемых исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД;
- «Общие» — для учета основных средств, которые эксплуатируются одновременно в видах деятельности, облагаемых УСН и ЕНВД.
Аналогичные субсчета можно завести ко всем счетам учета имущества и обязательств.
При этом помимо субсчетов организации необходимо вести специальные регистры для систематизации данных и их использования в соответствии с требованиями соответствующего спецрежима. Необходимо это, чтобы правильно рассчитать суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН и ЕНВД.
Ведь при УСН доходы и расходы учитываются по «кассовому» методу, а, значит, данные бухгалтерского учета не могут быть использованы в «чистом» виде. А организациям на УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», вообще могут быть не интересны расходы, которые возникли на этом налоговом режиме.
В то же время необходимо помнить, что организация может вполовину уменьшить свой налог при УСН с объектом «доходы» или ЕНВД на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды, выплаченных больничных или расходов на добровольное личное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой соответственно налогом при УСН или ЕНВД (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Значит, как минимум, ведение регистров по учету таких расходов является необходимым для всех организаций, применяющих УСН или ЕНВД. Конкретный же порядок ведения раздельного учета организация закрепляет в своей учетной политике.
Посмотреть еще:
УСН и ЕНВД одновременно Чем отличается ЕНВД от «упрощенки» Если избегать сложных терминов и говорить на простом и доступном…
Получены материалы от поставщика проводка Материалы Проводки по Приходу ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ И…
ЕНВД или УСН? Общие черты УСН и ЕНВДУпрощенка — специальный налоговый режим, при котором организация или ИП ведут…
Учет разливного пива Способы ведения журналаПечатный журнал вручнуюЖурнал можно вести вручную — продавец фиксирует в бумажном журнале факт…
Уведомление о применении УСН Как подтвердить работу по упрощенке?В этих целях необходимо направить в ФНС заявление — в свободной…
Источник: zullus.ru
Блог
Раздельный учет доходов и расходов по коммунальным услугам для льготы по УСНО
Источник фото: https://www.pexels.com/ Льгота для управляющих компаний и ТСЖ, применяющих упрощенную систему налогообложения в части освобождение от налогообложения денежных средств, поступающих в оплату коммунальных услуг, «обновилась» с 01.01.2020 года. Но, как обычно это бывает, вопросов в отношении вопроса применения льготы меньше не стало. Давайте попытаемся в них разобраться. Писать о том, что было до 01.01.2020 года не буду, так как об этом было написано мной ранее. Многие упрекали меня, что я излишне нагнетаю, но принимать решение всё равно лично вам, да и штрафы платить тоже. Поэтому давайте исходить из двух принципов:
- я в хорошем плане параноик и всегда на все вопросы смотрю с позиции «Что за это «прилетит»;
- судиться с налоговиками в настоящее время дело достаточно гиблое и суды чаще встают на сторону бюджета, наплевав на нормы НК РФ.
Теорию я описал ранее в указанной выше статье, давайте поговорим о практике.
Итак, для примера возьмем:
- «стандартную» управляющую компания, которая не смогла «спихнуть» коммунальные услуги на прямые договоры и продолжает выступать исполнителем коммунальных услуг;
- МКД, который оборудован общедомовым прибором учета (далее по тексту – ОДПУ).
Соответственно, в примере мы имеем «цепочку» «РСО – УК – потребители/собственники в части КРСОИ».
РСО не в курсе, что происходит внутри МКД в части разделения поставленного в дом коммунального ресурса, да и не за чем ей это.
Согласно пп.«а» п.21 Правил, обязательных при заключении договоров снабжения коммунальными ресурсами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.02.2012 №124 объем коммунального ресурса, который впоследствии должна оплатить управляющая организация определяется по показаниям ОДПУ.
Требовать от РСО, чтобы она разделила вам счета на КРСОИ и на «всё остальное» нереально, так у РСО есть объем по ОДПУ и ей абсолютно все равно, что происходит у вас в бухгалтерском учёте.
Поставленный коммунальный ресурс внутри МКД управляющая организация «распределит» у себя в бухгалтерском учете в виде:
Пункты 1 и 2 из списка выше потребители (п.1) и собственники (п.2) увидят в своих платежных документах, а вот пункт 3 сформирует убытки управляющей организации, так как выставлен в платежном документе быть не может.
Напомню, как звучит льгота в НК РФ:
«Статья 346.15. Порядок определения доходов
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации».
То есть льготируются доходы от оказания коммунальных услуг, а если говорить точнее, то денежные средства, поступившие в оплату коммунальных услуг (п.1 ст.346.17 НК РФ). КРСОИ под льготу не попадают по причине отсутствия мозга у людей, которые писали данные поправки в НК РФ.
На форуме часто возникает вопрос, как отделить денежные средства, поступающие в оплату коммунальных услуг, от всех «остальных» денежных средств.
Разберем 2 ситуации:
Выше все понятно, а «затык» будет возникать в отношении расходов на приобретение коммунальных ресурсов для оказания коммунальных услуг, которые «подверглись» льготированию.
Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ для целей УСНО «расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты». То есть нужно будет разделить:
- стоимость фактически потребленных коммунальных ресурсов в налоговом периоде (по УСНО – это год);
- стоимость фактически оплаченных коммунальных ресурсов;
- стоимость фактически оплаченных коммунальных ресурсов, израсходованных для оказания коммунальных услуг, так как уменьшить величину налоговой базы может лишь эта сумма.
Давайте накидаем пример:
- за 2020 год УК получила от РСО коммунальных ресурсов на сумму 1 000 000 рублей;
- фактически в течение 2020 года было оплачено в адрес РСО 900 000 рублей (100 000 рублей составила кредиторская задолженность);
- всего за жилищно-коммунальные услуги от собственников и потребителей поступило 2 000 000 рублей, из которых оплата в счет коммунальных услуг и КРСОИ составила 980 000 рублей.
Теперь считаем:
Я не стал расписывать алгоритм расчета, а представил его в виде таблицы (так я думаю будет нагляднее).
Уточнение №1 – расчеты ведутся нарастающим итогом (требование НК РФ).
Уточнение №2 – по логике тут надо учесть и ранее накопленную кредиторку перед РСО, так как оплата населения учитывает задолженность за прошлые периоды, но в целом, если посмотреть в длительном периоде, то расхождения будут минимальными. Да и налоговики вряд ли так глубоко копать будут.
Все вышеописанное нужно прописать в своей учетной политике, так как по сути выше описан порядок ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Отсутствие такого порядка может породить возникновение вопросов у налоговиков при проведении проверки правильности применения льготы в 2021 году, а подтверждать правомерность применения льготы все равно придется.
Готов ответить на ваши вопросы, которые можно оставлять в комментариях под статьей.
С уважением, самоизолированный Кочетков Юрий.
Юрий Кочетков
Генеральный директор ООО «Бурмистр.ру»»
Источник: www.burmistr.ru