Для организаций, применяющих УСН, сумма полученного дохода напрямую влияет на размер «упрощенного» налога. А вот для тех, кто уплачивает ЕНВД, сумма доходов значения не имеет. В связи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст.
346.26 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. А потому упрощенец должен разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике или в другом локальном документе (письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132).
Организовать раздельный учет можно при помощи субсчетов бухгалтерского учета. Например, субсчета с цифрой 1 использовать для учета операции по УСН. Субсчета с цифрой 2 — для ЕНВД. А на субсчетах с цифрой 3 отражать операции, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности. По итогам отчетного периода эти суммы распределяются.
Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД фрагменты из курса
Конкретный порядок раздельного учета организация устанавливает самостоятельно и прописывает его в приказе об учетной политике.
По каким правилам учитывать доходы
Все поступления разделите на две группы:
- доходы от деятельности по УСН;
- доходы от деятельности по ЕНВД.
От каких сделок получена выручка, как правило, известно. А потому раздельный учет доходов от реализации проблем не вызывает: в Книгу учета записывайте только суммы, связанные с деятельностью на упрощенной системе (письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2010 № 16-15/092113).
Совсем иначе обстоит дело с внереализационными доходами. Их редко удается соотнести только с операциями, облагаемыми ЕНВД. И поэтому в основном всю величину приходится включать в налоговую базу при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это объясняется тем, что под уплату ЕНВД подпадает конкретная деятельность.
А внереализационные доходы нельзя целиком отнести, скажем, к розничной торговле или к бытовым услугам (которые облагаются ЕНВД). К тому же распределение внереализационных доходов в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 15.12.2009 № 03-11-06/3/291). А значит, есть все основания включать их в налоговую базу по УСН.
Как распределять расходы
Все затраты разделите на три группы:
- расходы, связанные с деятельностью по УСН;
- расходы, связанные с деятельностью по ЕНВД;
- расходы, одновременно связанные с деятельностью по УСН и по ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).
Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Понятно, что с учетом расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, проблем не возникает. Распределять между видами бизнеса нужно те затраты, которые «общие». Базой распределения являются доходы, полученные от каждого вида деятельности (п. 8 ст.
346.18 НК РФ).
Как правило, тратами, которые относятся к работе компании в целом, а не только к одному виду деятельности, является заработная плата управленческого персонала. И, соответственно, начисленные на нее страховые взносы.
Учет товаров при переходе с ЕНВД на УСН в 1С Бухгалтерия
Соответственно, вначале нужно вычислить долю каждой системы налогообложения в общих доходах. А затем, умножив результат на общие расходы, получим ее часть расходов.
Популярные статьи по теме:
- Должностная инструкция главного бухгалтера (просмотров: 284835)
- Суточные по-новому (просмотров: 50119)
- Организационные особенности системы бухгалтерского учета Франции (просмотров: 48572)
- Анализируйте свой баланс (просмотров: 35895)
- Изменения в пенсионном законодательстве (просмотров: 29772)
- Брак в производстве: бухгалтерский учет (просмотров: 27097)
- Командируем работника на один день (просмотров: 23797)
- Путевки сотрудникам: фирма или соцстрах? (просмотров: 23462)
- Учет и налогообложение займов, выданных сотрудникам компании (просмотров: 22947)
- Добрались и до ПБУ 18/02… (просмотров: 20265)
Источник: www.ippnou.ru
Раздельный учет при УСН и ЕНВД. Отражение в учетной политике
Организации, применяющие УСН, могут параллельно осуществлять виды деятельности, в отношении которых в обязательном порядке уплачивается ЕНВД. Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ, если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, ведется иная деятельность, нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении вмененной деятельности и деятельности, в отношении которой применяется УСН.
Содержимое работы — 1 файл
Раздельный учет при УСН и ЕНВД
Отражение в учетной политике
Организации, применяющие УСН, могут параллельно осуществлять виды деятельности, в отношении которых в обязательном порядке уплачивается ЕНВД. Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ, если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, ведется иная деятельность, нужно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении вмененной деятельности и деятельности, в отношении которой применяется УСН. При этом заметим, что НК РФ не описывает порядок раздельного учета. Это означает, что организации имеют право самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и применять его в учетной практике, обязательно закрепив принятые положения в учетной политике предприятия.
Минфин РФ в своем письме от 24.09.2010 №03-11-06/3/132 дал разъяснения по вопросу организации раздельного учета при одновременном применении УСН и ЕНВД. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности. Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета может быть закреплен:
- в приказе об учетной политике;
- в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации;
- в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.
В данной статье рассмотрены основные положения учетной политики юридического лица, совмещающего упрощенную систему налогообложения и ЕНВД:
- Ведение бухгалтерского учета
- Раздельный учет доходов
- Раздельный учет расходов
- Раздельный учет основных средств
- Раздельный учет материальных расходов
- Раздельный учет расходов на оплату труда
- Раздельный учет страховых взносов
Ведение бухгалтерского учета
В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и НМА. Организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Таким образом, при совмещении ЕНВД с УСН организации должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Такой же позиции придерживается Минфин РФ в письмах от 21.05.2008 №03-11-04/3/251, от 19.03.2007 №03-11-04/3/70, от 10.10.2006 №03-11-04/2/203.
Раздельный учет доходов
При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, необходимо исключать доход, получаемый от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Поэтому налогоплательщику следует организовать раздельный учет доходов, облагаемых как по упрощенной системе налогообложения, так и ЕНВД. Для этого бухгалтеру в рабочем плане счетов к счетам доходов следует открыть субсчета по видам деятельности. Так, например, в программных продуктах фирмы 1С к счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:
- 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;
- 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».
Налоговым кодексом не уточнено, за какой период необходимо учитывать доходы. Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом для организаций, применяющих ЕНВД является квартал. При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии с п.1 ст.346.19 НК РФ признается год — п.5 ст.346.18 НК РФ.
В письме от 23.11.2009 №03-11-06/3/271 Минфин РФ разъяснил, как следует учитывать доходы организациям, осуществляющим несколько видов деятельности и совмещающим УСН с уплатой ЕНВД. Организациям, являющимся плательщиками ЕНВД рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст.249, 250 и 251 НК РФ. При этом при совмещении режимов ЕНВД и УСН, доходы, облагаемые в рамках ЕНВД, определяются с применением кассового метода. Кроме того, их необходимо учитывать нарастающим итогом с начала года, как это делается при упрощенной системе.
Существуют такие виды доходов, которые однозначно нельзя отнести к определенному виду деятельности. К таким доходам можно отнести:
- доходы от реализации имущества, использовавшегося в разных видах деятельности;
- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на счете организации;
- проценты по депозитным вкладам;
- скидки, полученные от поставщика;
- положительная курсовая разница, возникшая от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
По мнению Минфина РФ, организация, совмещающая УСН и ЕНВД, доходы от реализации имущества должна учитывать в составе доходов от реализации, облагаемых в рамках УСН, независимо от того, в каком виде деятельности использовалось это имущество — письмо Минфина РФ от 28.01.2009 №03-11-06/2/9. В таком же порядке учитываются суммы процентов, скидки, положительные курсовые разницы.
Раздельный учет расходов
В рабочем плане счетов к счетам для учета расходов бухгалтеру необходимо открыть специальные субсчета. Так, например, в программных продуктах фирмы 1С предусмотрены следующие субсчета:
- 90.07.1 «Расходы на продажу от деятельности, не облагаемой ЕНВД»;
- 90.07.2 «Расходы на продажу от деятельности, облагаемой ЕНВД»;
- 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД»;
- 90.08.2 «Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД».
По мнению авторов возможно разделить расходы по видам деятельности и на счетах учета затрат — 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Механизм разделения расходов можно реализовать при помощи кодов аналитики, предусмотренных программными продуктами фирмы 1С или предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета, например:
- 44.субсчет «Расходы на продажу от деятельности, не облагаемой ЕНВД»;
- 44.субсчет «Расходы на продажу от деятельности, облагаемой ЕНВД».
Если при исчислении налоговой базы по УСН и налоговой базы по ЕНВД разделить расходы не представляется возможным, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов — п.8 ст.346.18 НК РФ. Перечень общих расходов, подлежащих распределению, и методику их списания необходимо закрепить в учетной политике. Для общих расходов следует предусмотреть отдельный субсчет.
Раздельный учет основных средств
Основные средства, находящиеся на балансе организации, совмещающей разные специальные налоговые режимы, необходимо учитывать раздельно — п.7 ст.346.26 НК РФ.
Действующее налоговое законодательство не предусматривает методику организации обособленного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, и алгоритм распределения стоимости основных средств, используемых одновременно для обоих видов деятельности. Это означает, что налогоплательщик должен самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике указанные моменты.
Механизм раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, возможно реализовать при помощи кодов аналитики, предусмотренных программными продуктами фирмы 1С, или предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета для учета на них имущества, используемого как в различных видах деятельности, так и в нескольких видах деятельности одновременно, например:
- 01 «Основные средства» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой ЕНВД»;
- 01 «Основные средства» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой УСН»;
- 01 «Основные средства» субсчет «Одновременно используемые в деятельности с разными режимами налогообложения»;
- 02 «Амортизация ОС» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой ЕНВД»;
- 02 «Амортизация ОС» субсчет «Используемые для деятельности, облагаемой УСН»;
- 02 «Амортизация ОС» субсчет «Одновременно используемые в деятельности с разными режимами налогообложения».
Раздельный учет материальных расходов
Организации, совмещающие УСН и ЕНВД, могут учесть расходы в размере стоимости материалов сразу после их оплаты и получения на склад — пп.1 п.2 ст.346.17 НК РФ.
Если при закупке сырья и материалов организация заранее не может определить, в каком из видов деятельности будут использованы материалы, то Минфин РФ рекомендует поступать следующим образом — письмо от 29.01.2010 №03-11-06/2/11:
- на дату оплаты приобретенных материалов в графе 5 «Расходы» Книги учета доходов и расходов организация может отразить их общую стоимость;
- при передаче материалов для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в графе 5 «Расходы» Книги отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данных материалов по состоянию на дату его приобретения и оплаты.
При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Книга учета доходов и расходов в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Раздельный учет расходов на оплату труда
В целях корректного определения сумм расходов на оплату труда, которые учитываются при определении налоговой базы по УСН, необходимо отражать выплаты, начисленные сотрудникам, в разрезе каждого вида деятельности, закрепив, при этом во внутрифирменном приказе- приложении к учетной политике, к какому виду деятельности относятся должностные обязанности каждого конкретного сотрудника.
Механизм отражения выплат в разрезе каждого вида деятельности возможно реализовать при помощи кодов аналитики, которые предусмотрены программными продуктами фирмы 1С, либо предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета специальные субсчета, на которых следует отражать выплаты, начисленные сотрудникам в разрезе каждого вида деятельности (закрепив, при этом во внутрифирменном приказе-приложении к учетной политике, к какому виду деятельности относятся должностные обязанности каждого конкретного сотрудника), например:
- 70.субсчет «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом в деятельности, не облагаемой ЕНВД»;
- 70.субсчет «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом в деятельности, облагаемой ЕНВД»;
- 70.субсчет «Расчеты по оплате труда с персоналом, занятом одновременно в деятельности с разными режимами налогообложения».
Суммы по оплате труда сотрудников, чьи должностные обязанности предусматривают занятость одновременно в нескольких видах деятельности с разными режимами налогообложения, подлежат распределению. Поскольку в нормативных документах такая методика отсутствует, налогоплательщик должен разработать ее самостоятельно и обязательно отразить в учетной политике.
Если работники одновременно принимают участие в обоих видах деятельности, распределять затраты на оплату труда нужно пропорционально доле доходов, полученных при применении каждого спецрежима, в общем объеме доходов. Такой вывод следует из писем Минфина РФ от 16.03.2009 №03-11-11/40, от 13.02.2008 №03-11-02/20, от 04.09.2008 №03-11-05/208.
Раздельный учет страховых взносов
С 2010 г. плательщики УСН и ЕНВД обязаны уплачивать все виды взносов на обязательное социальное страхование, а именно (п.2, п.15 ст.24, п.1 ст.41 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ, п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, письмо Минфина РФ от 30.09.2009 №03-11-09/332):
Источник: www.turboreferat.ru
Раздельный учет расходов при совмещении ЕНВД и ОСН
Материал актуален для отношений до 2021 года до отмены ЕНВД.
Для чего вести раздельный учет
Суть раздельного учета заключается в том, что по каждому виду налогообложения компания должна отдельно исчислять и оплачивать налог. Для этого нужно вести учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия. Однако есть компании, которые не ведут раздельного учета.
Ответственность за неведение раздельного учета
Между тем, обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД была четко определена (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
При этом в главе 16 НК «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ отсутствуют положения, согласно которым организацию могут привлечь к ответственности за неведение раздельного учета. Но игнорирование раздельного учета приводит, как правило, к неверному исчислению налогооблагаемой базы, а соответственно, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. И тогда избежать штрафных санкций по ст. 122 НК РФ организации вряд ли удастся.
Основные принципы ведения учета
Одновременное применение ОСН и ЕНВД предполагает подачу в ИФНС двух отдельных комплектов отчетности по налогам в рамках одной и другой налоговой системы. Организации на ОСН являются плательщиком налога на прибыль и НДС. Для индивидуального предпринимателя «прибыльным» налогом является НДФЛ, а кроме того он так же отчитывается по НДС. Принципы расчетов и подачи отчетности по ЕНВД для компаний и ИП одинаковы. По вмененному виду деятельности уплачивается лишь один общий налог, который от суммы фактически полученных доходов не зависит и рассчитывается на основании установленных законом фиксированных показателей.
При уплате налогов на ОСН и ЕНВД соблюдается принцип территории регистрации. Общережимные налоги уплачиваются по месту прописки ИП или юрадресу фирмы, ЕНВД перечисляется по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененного налога по конкретному виду бизнеса. По тому же принципу подается и отчетность по общережимным и вмененному налогам. А вот расчеты по страховым взносам, вне зависимости от того, в каком из видов бизнеса они заняты, подавать следует исключительно по месту официальной регистрации ООО и ИП. Разделять перечисляемые взносы в данном случае не требуется.
Важно! Расходы, относящиеся к ЕНВД, не должны учитываться при расчете общережимных налогов, тем самым их занижая, а вмененные доходы не должны увеличивать налоговую базу на ОСН. Это правило требуется соблюдать внимательно, при отсутствии закрепленных на уровне учетной политики принципов раздельного учета налоговики будут настаивать на включении всех доходов, в том числе и вмененных, в расчет налога на прибыль или НДФЛ, а также в базу по НДС.
Сам принцип ведения раздельного учета реализовать довольно просто, особенно в том, что касается доходов. Даже при осуществлении нескольких направлений деятельности всегда довольно точно можно сказать, к которому из них относится та или иная оплата, поступившая от покупателя.
В приказе об учетной политике нужно отразить:
- Способ разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;
- Документы (основания), на которые организация будет ссылаться при ведении раздельного учета, требования к ним;
- Правила распределения показателей, которые одновременно применяются в нескольких видах деятельности, если показатели нельзя отнести к тому или иному виду деятельности;
- Порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете. А именно, для разделения доходов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета к счетам учета доходов и расходов.
Пример:
К счету 90 «Продажи» открыть субсчет «Выручка»:
— субсчет 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;
— субсчет 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД».
К счету 44 «Расходы на продажу»:
— субсчет 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;
— субсчет 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;
— субсчет 44-3 «Общие расходы на продажу».
Если расходы могут быть прямо отнесены к тому или иному виду деятельности их следует распределять непосредственно по этим видам деятельности. В таком случае к затратам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, будут относиться затраты, которые связаны с видом деятельности, который облагается этим налогом в общем порядке. В случае невозможности разделения расходов (относятся к обоим видам деятельности) они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Фирммейкер, 2012
Юлия Атарвина
При использовании материала ссылка на статью обязательна
Ведём бухгалтерию — простую и сложную
Следим за законами — рассказываем простым языком
Источник: firmmaker.ru