Должен ли ИП оплачивать проезд к месту отдыха и обратно

Работа в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, связанная с более высокими физическими и эмоциональными нагрузками, чем труд на Большой земле, требует от сотрудников повышенной концентрации. Поэтому такие работники имеют ряд дополнительных преференций, в частности, – право на оплату проезда к месту отдыха и обратно. Кому положена такая компенсация, как ее правильно закрепить и выплатить, рассказывается в нашей статье.

Право на оплату проезда к месту ежегодного отпуска и обратно имеют все сотрудники по основному месту работы (включая работающих пенсионеров), если они трудятся в компаниях, которые расположены:

• в районах Крайнего Севера (РКС);

• местностях, приравненных к районам Крайнего Севера (МКС).

Список РКС и МКС утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.11.2021 № 1946.
Работодатель обязан оплатить (ч. 1 ст. 287, ч. 1 ст. 325 ТК РФ, раздел 6 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014):

Оплата проезда к месту отдыха Личный прием

• проезд в пределах территории России к месту ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно;

Для федеральных госорганов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных госучреждений установлена обязанность оплачивать стоимость проезда и провоза багажа к месту отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (ч. 2 ст. 325 ТК РФ). Аналогичная обязанность для коммерческих компаний ст. 325 ТК РФ не установлена.

Однако ее можно утвердить коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом (ч. 8 ст. 325 ТК РФ, Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 14.12.2020 № 88-18328/2020 по делу № 2-3487/2019). К членам семьи, в отношении которых сотрудник имеет право на компенсацию, относятся:

• несовершеннолетние дети, в том числе усыновленные, а также находящиеся под опекой и попечительством сотрудника;

• дети в возрасте от 18 до 23 лет – обучающиеся в вузах или средних профессиональных образовательных организациях по очной форме обучения.

Компенсацию указанных расходов нужно предоставлять один раз в два года. Право на компенсацию расходов за первый и второй год работы возникает у сотрудника одновременно с правом на получение основного ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы, то есть по истечении шести месяцев непрерывной работы (ч. 2 ст. 122, ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст.

33 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от 19.02.1993 № 4520-1). Во избежание споров рекомендуем закрепить, когда возникает право на компенсацию расходов за третий и четвертый годы работы. Например, с третьего года работы, за пятый и шестой годы — начиная с пятого года работы и так далее.

Если на момент ухода сотрудника в отпуск с последующим увольнением он имеет право на компенсацию оплаты проезда к месту отпуска и обратно, ее нужно произвести. И не имеет значения, что после отдыха работник больше не будет трудиться в компании.

Район Крайнего Севера компенсация проезда к месту отпуска в 2021 году

Причем срок его возвращения из места отдыха неважен — компенсацию нужно выплатить и том случае, если сотрудник вернулся уже после окончания отпуска (ч. 2 ст. 127, ч. 1, 8 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1, раздел 6 обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 26.02.2014).

Сотрудники, которые не смогли реализовать свое право на оплату проезда к месту отпуска в 2020 и 2021 годах из-за ограничительных мер по предупреждению распространения коронавирусной инфекции, вправе сделать это в 2021 или 2022 годах. Если период, за который предоставляется право на компенсацию расходов, закончился в 2020-м и сотрудник не смог им воспользоваться, право на компенсацию расходов в 2021–2022 годах реализуется в 2022 году.

Сохраняется право на компенсацию расходов к месту использования работником отпуска и обратно в 2021 или в 2022 годах для детей (членов семьи работника), которым соответственно в 2020 или 2021 годах исполнилось либо исполнится 18 лет, если они не трудоустроились и не получили такое право у своего работодателя. Это предусмотрено абзацами 1, 2, 10 п. 2 «Особенностей правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в 2020–2022 гг.», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 887.

Размер компенсации проезда и провоза багажа к месту отдыха и обратно для коммерческих организаций нормативно не установлен. Компании его устанавливают самостоятельно.

Главное, что такая компенсация должна обеспечивать реальную возможность сотрудника выехать за пределы РКС и МКС для отдыха и оздоровления. Нельзя неоправданно ее занизить или отказаться от ее выплаты (абз. 7 п. 5, п. 6 Постановления Конституционного Суда РФ от 09.02.2012 № 2-П).

Как правило, проезд оплачивают по фактическим затратам работника на основании представленных им документов. При этом работодатель вправе установить предельный размер возмещения, а также тарифы, по которым рассчитывается компенсация. Например, можно установить размер компенсации в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда по тарифам:

• железнодорожного транспорта купейного вагона скорого фирменного поезда, в вагонах экономкласса скоростных поездов типа «Сапсан», «Аллегро», «Ласточка», «Стриж» (кроме аэроэкспресса);

• водного транспорта каюты V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, или каюты II категории речного судна всех линий сообщения, или каюты I категории судна паромной переправы;

• воздушного транспорта экономкласса рейсами российских и иностранных авиакомпаний по внутренним и международным линиям.

Работник может поехать в отпуск и на личном автомобиле, тогда ему тоже нужно компенсировать такой проезд. Обычно это стоимость топлива, затраченного при проезде к месту отпуска и обратно кратчайшим путем.

Желательно утвердить собственные нормы расхода топлива, чтобы с их учетом рассчитать размер компенсации в зависимости от протяженности возможного кратчайшего маршрута в отпуск и автомобиля, на котором ездил работник. Можно воспользоваться нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р. Если в указанном акте отсутствует марка автомобиля сотрудника, то необходимо применять нормы расхода топлива и смазочных материалов для аналогичной, по объему двигателя, марки транспортного средства. Для определения кратчайшего пути можно воспользоваться атласом автомобильных дорог РФ.

Стоимость топлива определяют по предоставленным чекам АЗС, которые были по пути следования автомобиля. Можно предусмотреть и другие расходы, компенсируемые сотруднику, например, на паромную переправу. Это не запрещено, так как не ухудшает положение работника.

Чтобы установить компенсацию за провоз багажа, нужно указать максимальное количество килограммов, стоимость провоза которых будет компенсироваться. Например, прописать, что при наличии подтверждающих документов работнику компенсируют стоимость провоза багажа весом не более 30 кг независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по проездному билету.

Срок выплаты компенсации работодатель — коммерческая организация устанавливает самостоятельно (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

Как правило, предусматривают двухступенчатую систему возмещения стоимости проезда. Сначала работнику компенсируют расходы до его отъезда в отпуск по примерной стоимости проезда на основании его заявления. Например, не позднее чем за три дня до даты начала отдыха. Аванс носит целевой характер, поэтому закрепляют обязанность сотрудника предъявить в бухгалтерию копию купленного проездного документа в течение определенного срока с момента выдачи аванса. Например, в течение 10 рабочих дней.

После возвращения работника с ним производят окончательный расчет, например, в течение трех рабочих дней с даты предоставления работником отчета о произведенных расходах с приложением подтверждающих документов. Перечень таких документов законодательно не установлен. На практике работник представляет билеты, чеки, иные документы, где содержится информация о пассажире, багаже, итоговой стоимости перевозки. Они могут быть на бумаге или в виде электронного документа, это:

• при авиаперелете – пассажирский билет и багажная квитанция или маршрут-квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции, дополнительно факт перевозки может подтверждать посадочный талон. Подтвердить стоимость перелета по России, включенную в билет, может справка авиакомпании (пп. 2–4 ст. 105 Воздушного кодекса РФ, письма Минфина РФ от 20.01.2022 № 03-03-07/3198, от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1448, от 27.07.2010 № 03-03-07/25, от 18.10.2010 № 03-03-06/1/651);

• проезде железнодорожным транспортом — бумажный билет или контрольный купон электронного проездного билета, а дополнительно факт перевозки пассажира может подтвердить посадочный купон. Перевозку багажа подтверждает багажная квитанция (абз. 2, 14 ст. 82 УЖТ РФ, пп. 6, 78, 132 правил перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом Минтранса РФ от 19.12.2013 № 473);

• проезде автомобильным и городским наземным транспортом — чеки, в том числе электронные, заказ-наряды, билеты, багажные квитанции (ст. 787 ГК РФ, ч. 1, 3 ст. 20, ч. 1, 4 ст. 27, ч. 1, 5 ст. 31 Устава автомобильного транспорта, пп. 2, 5, пп.

1 п. 5.1, п. 5.9 ст. 1.2 Закона «О применении контрольно-кассовой техники…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, пп. 27, 45, 76, пп. «г» п. 82 правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 № 1586).

Если сотрудник следовал к месту отдыха по договору оказания туристских услуг, дополнительно можно запросить:

• договор на оказание туристских услуг с указанием их стоимости (турпакета);

• документ, подтверждающий оплату по договору;

• справку туроператора о стоимости проезда по договору.

Порядок компенсации расходов нужно прописать в локальном нормативном акте компании, коллективном и (или) трудовом договоре (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

Круг вопросов, которые нужно урегулировать, достаточно обширен, потому на практике чаще всего составляют локальный нормативный акт, например, положение об отпусках. При принятии такого акта нужно учесть мнение профсоюза (ч. 8 ст. 325 ТК РФ). Разрабатывая такой документ, за основу можно взять правила № 455, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 № 455.

В локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре рекомендуем закрепить:

• круг лиц, имеющих право на оплату проезда и провоза багажа;

• размер компенсации, а также вид транспорта и вес багажа, стоимость по которым компенсируется;

• условия выплаты компенсации, например, при наличии прямого сообщения одним из видов транспорта. Маршрут следования к месту отдыха и обратно нужно строить в прямом направлении без пересадок. При отсутствии прямого сообщения можно проложить транзитный маршрут, в том числе с использованием различных видов транспорта. Пункт выезда к месту отдыха должен совпадать с пунктом, в который едет работник;

• порядок выплаты компенсации. Например, можно предусмотреть обязанность работника предоставить заявление о возмещении стоимости проезда и провоза багажа и документы, подтверждающие расходы;

• дополнительные требования, если сотрудник едет за границу. Например, если работник летит самолетом, то можно прописать его обязанность представить справку транспортной компании о стоимости перевозки по территории России, включенной в стоимость его билета;

• срок, в течение которого производится оплата.

Разрабатывая собственные правила, необходимо помнить, что они не должны ухудшать положение работников по сравнению с установленным, в частности, ст. 325 ТК РФ (ч. 4 ст. 8, ч. 2 ст. 9 ТК РФ).

Если работодатель не урегулировал порядок компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно для работников РКС и МКС в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре, то его могут привлечь к административной ответственности по ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ. За первое нарушение (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• предприятию грозит штраф от 30 до 50 тыс. рублей;

• его должностным лицам – от 1 до 5 тыс. рублей.

За повторное нарушение наказание будет более суровым (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ):

• компании грозит штраф от 50 до 70 тыс. рублей;

• ее должностным лицам – штраф от 10 до 20 тыс. рублей или дисквалификация от одного до трех лет.

Если работник обратится в суд, а в компании не будет установлен размер, условия и порядок компенсации, то суды будут руководствоваться положениями ст. 325 ТК РФ и правилами № 455 (раздел 6 обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 26.02.2014).

Если компенсация не будет выплачена вовремя, работник имеет право на проценты в размере 1/150 от ключевой ставки, установленной Банком России (ст. 236 ТК РФ).

Невыплата или неполная выплата компенсации также может стать основанием для привлечения работодателя к административной ответственности (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

• штраф для компаний составит от 30 до 50 тыс. рублей;

• для ее должностных лиц – от 10 до 20 тыс. рублей.

За повторное нарушение ответственность будет более жесткой (ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ):

• компании грозит штраф от 50 до 100 тыс. рублей;

• ее должностным лицам – от 20 до 30 тыс. рублей или дисквалификация на срок от одного года до трех лет.

В случае установления корыстной или личной заинтересованности в невыплате компенсации должностное лицо компании могут привлечь к уголовной ответственности по ст. 145.1 УК РФ.

Расходы в размере выплаченной компенсации согласно правилам, установленным в компании, можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ, ч. 1, 8 ст. 325 ТК РФ). Такие траты должны быть документально подтверждены (п. 1 ст.

252 НК РФ, письмо Минфина РФ от 22.07.2016 № 03-03-06/3/43106).

Если работник проводит отпуск за пределами России, то в расходах можно учесть компенсацию, которая относится к стоимости проезда по территории РФ — до места пересечения государственной границы (письмо Минфина РФ от 08.05.2015 № 03-03-07/26687). В таком случае подтвердить расходы может, в частности, справка транспортной организации о стоимости проезда по территории России, включенной в стоимость билета (письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 03-03-06/1/66014).

Суммы компенсации учитывают в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Суммы компенсации, выплачиваемые сотрудникам, проводящим отпуск в России, не облагаются НДФЛ (абз. 2, 10, п. 1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.02.2022 № 03-01-10/11268, от 30.09.2019 № 03-04-05/74975).

Если работник отдыхает за рубежом, то не облагается НДФЛ стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 кг) от места отправления до пункта пропуска через границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором эти лица проходят пограничный контроль (п. 1 ст. 217 НК РФ).

С сумм компенсации проезда к месту отдыха в России не нужно уплачивать и страховые взносы (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 20.1, пп. 8 п. 1 ст.

20.2 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письма Минфина РФ от 29.04.2022 № 03-04-06/39938, от 31.01.2020 № 03-15-06/6028, от 15.04.2019 № 03-15-07/26942, от 13.12.2017 № 03-15-09/83587).

Если работник проводит отпуск за границей и добирается до места отдыха самолетом, от взносов освобождается компенсация стоимости проезда от места жительства или работы до международного аэропорта, где он проходит пограничный контроль. Стоимость перелета из аэропорта до места отпуска, в том числе от пункта пограничного контроля до места пересечения границы, взносами облагается (письма Минфина РФ от 29.04.2022 № 03-04-06/39938, от 15.04.2019 № 03-15-07/26942, от 13.12.2017 № 03-15-09/83587).

Если отпускник пересекает границу РФ железнодорожным транспортом, от страховых взносов освобождают компенсацию стоимости проезда до железнодорожной станции, где он проходит пограничный контроль (письмо Минфина РФ от 31.01.2020 № 03-15-06/6028). Стоимость проезда от такой станции до места проведения отпуска за границей облагается страховыми взносами.

Источник: www.v2b.ru

Особенности компенсации расходов на оплату проезда в отпуск личным транспортом.

Расходы на проезд к месту использования отпуска и обратно личным транспортом возмещаются работнику и членам его семьи на основании и по стоимости чеков ККТ на приобретение топлива, выдаваемых АЗС по маршруту следования с соответствующими отпускному периоду датами, и отпускного удостоверения с отметкой в месте (населенном пункте) использования отпуска, но не более 13,5 литров на 100 км и кратчайшего расстояния до места использования отпуска и обратно.

Предоставление работником «Отпускного удостоверения» (Приложение № 4.4) при следовании к месту использования отпуска и обратно на личном транспортном средстве обязательно, за исключением случаев, когда за следованием на личном транспорте продолжается следование другим видом транспорта, подтвержденного проездным билетом с указанием документа, удостоверяющего личность. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 № 713 «Отпускное удостоверение» должно быть заверено уполномоченными лицами в органах регистрационного учета населенного пункта использования отпуска:

· в городах, поселках, сельских населенных пунктах, закрытых военных городах, а также в населенных пунктах, расположенных в пограничной зоне или закрытых административно-территориальных образованиях, в которых имеются органы внутренних дел — органами внутренних дел или органами местного самоуправления;

· в гостиницах, кемпингах, туристских базах, санаториях, домах отдыха, пансионатах — должностными лицами указанных учреждений.

Наименование учреждения, должности, расшифровка фамилии представителя органа регистрационного учета должны быть написаны четко и разборчиво. Печать, удостоверяющая подпись должностного лица, должна быть четкой, не заслонять подпись.

Под личным транспортом работника понимается автотранспортное средство, находящееся в личной собственности работника или члена его семьи. Работником предоставляется копия «Свидетельства о регистрации транспортного средства» для подтверждения права собственности на транспортное средство, заверенная ответственным специалистом СП (ВСП). Если транспортное средство является собственностью члена семьи работника (супруга, супруги), состоящими в законном браке, дополнительно предоставляется копия «Свидетельства о заключении брака» для подтверждения совместной собственности на имущество (транспортное средство) в соответствии с гл.7, ст.60 Семейного кодекса РФ. При отсутствии у работника или члена семьи работника в собственности личного транспорта, оплата проезда не производится.

Количество оплачиваемого топлива определяется исходя из протяженности маршрута и технических характеристик автомобиля на основании справки о расходе топлива, выдаваемой транспортными организациями.

Оплата по проезду работника к месту отдыха с использованием личного транспорта не должна превышать стоимости предоставленных чеков АЗС на приобретение топлива.

Начальник правового управления С.Г. Зыков

Приложение № 4. 1

к Положению о порядке оплаты работникам АО «Кольская ГМК»

и членам их семей расходов на проезд к месту использования отпуска и обратно

Перечень обязательных сборов, принимаемых к оплате*:

1. Сборы, указанные в билете и входящие в его стоимость (целевой, страховой).

2. Комиссионный сбор, сбор за продажу.

3. Страховой сбор (по полису страхования от несчастного случая, если данный вид страхования является обязательным и не вошел в стоимость билета).

4. Стоимость справки тарификатора о тарифах на перевозки.

5. Стоимость постельных принадлежностей при следовании в поездах.

6. Стоимость бронирования билетов.

7. Услуги залов ожидания в случае задержек рейсов (по отметке в билете).

8. Стоимость багажа по каждому проездному документу (билету) сверх бесплатно разрешенных к перевозке самолетом 20 килограмм и сверх бесплатно разрешенных к перевозке поездом 36 килограмм.

9. Стоимость оплаты ночной стоянки автомобиля (при следовании к месту проведения отпуска и обратно личным транспортом).

* Расходы, не включенные в стоимость проезда (кроме перечисленных обязательных сборов), не оплачиваются.

Приложение № 4. 2

к Положению о порядке оплаты работникам АО «Кольская ГМК»

и членам их семей расходов на проезд к месту использования отпуска и обратно

ЗАЯВЛЕНИЕ

В связи с правом на ежегодный оплачиваемый за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории РФ, а также на оплату стоимости провоза багажа прошу оплатить мне и членам моей семьи

расходы на проезд к месту использования отпуска_______________________________ и обратно

в сумме ___________________________________________________ руб. коп.

Отчет о фактически произведенных расходах по проезду к месту использования отпуска и обратно прилагаю.

«____» ____________ 20____ г. ________________________

графы 1-6 заполняются работником;

графы 7-8 заполняются специалистом УБ

к Положению о порядке оплаты работникам АО «Кольская ГМК»

и членам их семей расходов на проезд к месту использования отпуска и обратно

ЗАЯВЛЕНИЕ

В связи с правом на ежегодный оплачиваемый за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации, а также на оплату стоимости провоза багажа прошу выдать мне и членам моей семьи

аванс в размере _____________________ руб. для проезда к месту использования отпуска в _______________ ____________________________________

(место отдыха) (вид транспорта)

Сумму разницы денежных средств между выданными авансом и фактически израсходованными на проезд к месту отдыха и обратно прошу удержать из моей заработной платы.

«_____» ______________20____г. ________________________

Начальник СП (ВСП) ____________________ ______________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«_____» ______________ 20____ г.

к Положению о порядке оплаты работникам АО «Кольская ГМК»

и членам их семей расходов на проезд к месту использования отпуска и обратно

ЗАЯВЛЕНИЕ

В связи с правом на ежегодный оплачиваемый за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации, а также на оплату стоимости провоза багажа прошу выдать мне аванс в размере ______________________ руб. для проезда к месту использования отпуска и обратно при отсутствии проездных билетов.

Сумму разницы денежных средств между выданными авансом и фактически израсходованными на проезд к месту использования отпуска и обратно прошу удержать из моей заработной платы.

«_____» ______________20____г. ___________________________

Начальник СП (ВСП) ____________________________ ______________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«_____» ______________ 20____ г.

к Положению о порядке оплаты работникам АО «Кольская ГМК»

и членам их семей расходов на проезд к месту использования отпуска и обратно

ОТПУСКНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ №

	Акционерное общество «Кольская горно-металлургическая компания»	по ОКПО	Код
(наименование организации)

Работник находится в очередном отпуске с __________ по ______________

Отметка в месте использования отпуска:

и члены его семьи:

(фамилия, имя, отчество) (документ) (серия) (номер)

(фамилия, имя, отчество) (документ) (серия) (номер)

(фамилия, имя, отчество) (документ) (серия) (номер)

При необходимости, отметки о прибытии и убытии предоставляются на оборотной стороне. Наименование учреждения, должности, расшифровка фамилии представителя органа, должны быть написаны четко и разборчиво. Печать, удостоверяющая подпись

Источник: megalektsii.ru

Учет командировочных расходов ИП

ИП, оказывающий услуги по реализации железнодорожных и авиабилетов, а также по организации заграничных поездок, отправляется в командировку в Китай в ознакомительный тур. ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Может ли ИП сам себе начислять суточные по нормам для командировок по РФ и за границу? Имеет ли право ИП учесть при налогообложении стоимость ознакомительного тура, а также командировочные расходы (проживание, питание, проезд)?

Мирошкина Валентина
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мельникова Елена
рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть при налогообложении расходы на командировки, в частности, на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В силу ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В связи с тем, что индивидуальные предприниматели являются лицами, не состоящими с другими лицами в трудовых правоотношениях, совершаемые ими деловые поездки в процессе осуществления предпринимательской деятельности не могут быть признаны служебными командировками.

Командировочные расходы подлежат учету в составе указанных расходов только в том случае, если они связаны со служебными командировками физических лиц, состоящих с индивидуальными предпринимателями в трудовых правоотношениях.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, равно как и наем жилого помещения, суточное или полевое довольствие.

Однако существует и иная точка зрения.

Так, в письме Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-11/235 был дан ответ на вопрос о праве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, признать расходы на поездки и проживание самого ИП, произведенные в интересах производства. Представители финансовых органов напомнили, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст.

346.16 НК РФ налогоплательщики вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать командировочные расходы, в частности, на наем жилого помещения и суточные. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Далее последовал вывод, что согласно подп. 12 п. 1 ст.

264 НК РФ к расходам на командировки относятся, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения.

Мнение о том, что индивидуальный предприниматель вправе учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН расходы в виде оплаты своего проезда к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения и суточные, высказал в своем интервью заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно­тарифной политики Минфина России господин Ю. Подпорин (смотрите материал «Спорные вопросы применения УСН» в № 12’ 2011 журнала).

Судебная практика

Судебные органы также поддерживают предпринимателей.

Так, в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 № 12АП-4368/13 отмечено, что индивидуальный предприниматель имеет право на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работу по трудовому договору, в том числе и себя лично, и не может быть лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.

Вывод налоговой инспекции о том, что суточные не подлежат выплате предпринимателю, поскольку он не является наемным работником, основан на неверном толковании норм ст. 166 ТК РФ, и при этом изложенное не означает, что предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица и в силу закона имеющий право быть работодателем для наемных работников, лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно (постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-4120/11 по делу № А07-14822/2010).

В постановлении ФАС Северо­Западного округа от 12.04.2011 № Ф07-9247/09 по делу № А66-7842/2007 также указано на то, что отсутствие правовых оснований для выплаты суточных лицам, оказывающим услуги заказчику (в данном случае – предпринимателю) на основании заключенных гражданско-правовых договоров не лишает индивидуального предпринимателя права на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работы по трудовому договору, в том числе себя лично.

В постановлении ФАС Восточно­Сибирского округа от 21.06.2007 № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 говорится о возможности отнесения предпринимателем к расходам за время командировки выплаты суточных самому себе. А в постановлениях ФАС Уральского округа от 06.06.2011 № Ф09-513147/11-С3, от 16.05.2011 № Ф09-819/09-С3, от 06.07.2011 № Ф09-2831/10, от 04.07.2011 № Ф09-4120/2011 выводы касаются в том числе возможности признания поездки предпринимателя в целях участия в судебных заседаниях служебной командировкой с возможностью претендовать на взыскание судебных расходов с инспекции в случае выигрыша.

Несмотря на то, что расходы ИП не являются командировочными, нормы по суточным расходам он должен соблюдать. Об этом сказано в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006 № Ф03-А73/06-2/628.

Учитывая такие мнения, а также судебные решения, мы предполагаем, что наибольший риск возникает в части учета в составе расходов суточных, выплаченных себе предпринимателем, поскольку согласно нормам ТК РФ они выплачиваются именно работнику. Что касается проезда и проживания, то при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ такие расходы ИП могут быть учтены.

Однако отсутствие единой позиции по проблеме свидетельствует о том, что если ИП, применяющий УСН, планирует учесть в составе расходов на командировку (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) затраты на проезд, проживание и суточные в период ознакомительного тура, ему следует быть готовым отстоять свою точку зрения в суде.

Но на наш взгляд, это не означает, что расходы не могут быть учтены вовсе. Напомним, согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. По нашему мнению, в данном случае подтвержденные затраты ИП по ознакомительному туру на проезд и проживание можно отнести частично либо полностью к следующим видам расходов:

• если поездка индивидуального предпринимателя предпринята с целью развития нового бизнеса и заключены договоры на выполнение того или иного заказа, в результате выполнения которого будет получен доход, то расходы по ознакомительному туру можно отнести к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и т.д. на основании подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе налогообложения данный вид расходов учитывается по правилам, которые содержатся в подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль;
• если в процессе ознакомительного тура были приобретены МПЗ, такие расходы можно включить в состав материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• если предпринимателем произведены расходы на юридические услуги, то их можно учесть в составе расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• если в деловой поездке были заключены договоры поручения либо агентские договоры, то расходы по ознакомительному туру можно признать в составе расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения в соответствии с подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако и в этих случаях полностью исключить возможные претензии со стороны налоговых органов нельзя.

Итак, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, может учесть в расходах как затраты, связанные с проживанием и проездом, так и расходы по ознакомительному туру. При этом необходимо уделить внимание документальному обоснованию расходов (ст. 252 НК РФ) и быть готовым защитить свои права в суде.

Источник: delo-press.ru