Должен ли ИП платить НДС при импорте

Импорт товаров по законам РФ — ввоз продукции в Россию с территории другого государства без обязательного вывоза. Импортируемый товар относится к самостоятельному объекту налогообложения, поэтому плательщики обязаны действовать с учетом требований НК РФ. Налог оплачивает сам импортер и получатель груза, что приводит к двойным расходам. Ниже рассмотрим, почему так происходит, и какие схемы можно использовать для решения проблемы.

Как работает классическая схема

При стандартном режиме компания в РФ импортирует товар на территорию страны с последующей перепродажей в другое государство, к примеру, в СНГ. Схема взаимодействия имеет следующий вид:

• Юридическое лицо из РФ оформляет договор с компанией-поставщиком из другого государства.
• Продукция приходит в РФ на склад. Одна часть остается здесь храниться, а вторая отправляется в одно из государств СНГ.

С юридической и логистической точки зрения эта схема наиболее проста и понятна всем участникам процесса: юридическим работникам, бухгалтерам, представителям отдела логистики и т. д.

НДС при импорте товаров. Расчет и уплата НДС при импорте

Но у нее имеется два недостатка, которые необходимо учесть:

• Двойная выплата НДС. Сначала налог платится на таможне при пересечении границы РФ. На следующим шаге бремя ложится на получателя после доставки товара, к примеру, в Казахстан. Выходит, что раз в три месяца по одной и той же поставочной схеме НДС выплачивается дважды. До момента передачи документации об оплате налога в Казахстане эту сумму не получится вернуть в РФ.
• Многократное и ненужное движение продукции между государствами. Сначала компания отправила товар в Пермь, а потом в Нур-Султан. В результате тратятся большие деньги, а на импортера возлагается дополнительная нагрузка.

Для упрощения схемы возникает вопрос, как избежать необходимости два раза платить НДС на этапе импорта.

Как избежать двойной оплаты налога

В целях экономии можно пойти следующим путем:

• Оплата НДС при оформлении товара на таможне. Без этого шага не обойтись, ведь товар не выпустят до момента оплаты всех таможенных выплат, в том числе косвенных налогов.
• Постановка суммы, переданной на таможне, к возмещению.
• Начисление налога на добавленную стоимость при реализации товара в России.

Если в схеме используется аванс

Если при совершении сделки использовались авансовые выплаты, использовать рассмотренную выше схему не получится. Это связно с тем, что при получении аванса юридическое лицо РФ обязано заплатить с него НДС, а после перечислить первоначальный платеж поставщику за границу без налога на добавленную стоимость. При ввозе продукции в Россию придется оплатить НДС уже с налоговой базы.

Следовательно, при использовании партнерской схемы с авансовыми платежами избежать двойной уплаты НДС не получится. Альтернативное решение — переложить налог на сторону-покупателя, в том числе по авансу НДС.

При сотрудничестве с компанией из-за границы стоит попросить отсрочку выплаты на 1-2 месяца со дня получения инвойса или отгрузки. Если партнеры не идут на такой шаг, тогда сумма налога вносится в авансовый платеж или выплачивается из маржи.

НДС при импорте-экспорте товаров — практическая ситуация

Компенсация расходов на двойную уплату за счет вычета

Если избежать двойной оплаты НДС не удается, можно воспользоваться функцией получения вычета. Последний не выдается, если компания освобождена от уплаты внутреннего налога, или продукция не облагается налогом. Подробный список товаров приведен в Налоговом Кодексе России в статья 150 и 151.

Условия

Для вычета должны быть соблюдены следующие условия:

• Продукция покупается для применения в сфере, которая облагается налогом.
• Правильное отражение операции в учетной и первичной документации.
• Отражение сделки в книге покупок.
• Сохранение документации, подтверждающей оплату налога.

На оформление вычета можно рассчитывать в течение трех лет с момента, когда товар приняли к учету и заплатили НДС.

Документы

В роли получателя налога в процессе ввоза выступает таможенная структура. НДС платиться вместе с остальными таможенными выплатами, а сумма к оплате формируется с учетом таможенной цены ввозимой продукции, пошлины и акциза (при его наличии). Следовательно, для возврата налога при импорте необходимо подать в ФНС декларацию и предъявить следующие бумаги:

• соглашение о поставке продукции в РФ с указанием сроков, условий, стоимости;
• декларация с таможни с пометкой о разрешении на ввоз;
• подтверждение оплаты налога и его перевод в бюджет;
• первичная документация по учету;
• накладные и т. д.

Особенности проверки

Декларация передается до 25-го месяца, который идет за отчетным кварталом. На возмещение при двойной уплате НДС дается три года, после чего возврат невозможен. По факту получения декларации работники ФНС начинают проверку продолжительностью до 60-90 дней. На этом этапе выполняется следующая работа:

• Анализируется переданная документация.
• Определяется отправитель и получатель.
• Сравниваются данные.
• Проверяется факт оформления договора между сторонами.
• Анализируется отправитель путем отправки запросов в иностранные органы.
• Проверяется путь товара и реальный покупатель.
• Изучается маршрут движения, договора доставки и т. д.

Во время проверки ФНС изучает сделку на факт законности требования о возврате налога при импорте товаров. По итогу принимается решения о частичном / полном возврате или отказе. Средства перечисляются на счет предприятия, зачитываются в счет будущих перечислений или используются для погашения задолженности по налогу.

Возможные трудности

Стоит учесть, что при ввозе демонстрационных образцов получить вычет зачастую не удается из-за отнесения этой продукции к категории безвозмездной. Для доказательства своей правоты необходимо сказать, что такие образцы нужны для продажи аналога и используются для облагаемых налогом сделок.

Особенности для ЕАЭС

При рассмотрении вопроса с двойной уплатной НДС нужно понимать, что при сделках внутри ЕАЭС ситуация иная. Между РФ, Беларусью, Казахстаном, Арменией и Киргизией заключен договор, по которому таможенный контроль / оформление не проводится. Следовательно, НДС платится напрямую в ФНС, а не таможне. Сумма к оплате рассчитывается как цена купленных товаров с прибавлением расходов на акциз. Расчеты проводятся на момент даты принятия импортных товаров.

Срок оплаты налога при ввозе продукции внутри ЕАЭС — до 20-го числа месяца, который идет за месяцем пересечения границы. К примеру, если товар ввезен в сентябре, оплатить налог нужно до 20-го сентября. При этом нужно принять продукцию к учету, оплатить НДС и отразить его в декларации. На проверку ФНС документов идет до 10 дней.

Итоги

Существует немного схем, позволяющих избежать двойной уплаты НДС при импорте товаров. В качестве альтернативы можно оформить вычет и тем самым компенсировать дополнительные расходы.

Источник: proffresh.ru

Письмо Минфина России от 06.02.2023 № 03-07-13/1/9120

Вопрос: Организация заключила контракт на поставку товара, место регистрации поставщика — Республика Беларусь. Поставщик ввозит товар из Германии по CMR-накладной и помещает его под таможенную процедуру «таможенный склад» без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов.

Далее поставщик реализует товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь и помещенные под таможенную процедуру «таможенный склад», в адрес покупателя (резидента РФ) с оформлением новой CMR-накладной, согласно которой местом погрузки товара является территория Республики Беларусь, а местом разгрузки — территория РФ. Условия поставки по контракту: DAP Минск, место совершения сделки: таможенный склад в Республике Беларусь, место реализации товара: таможенная процедура «таможенный склад».

По завершении действия таможенной процедуры таможенного склада помещением товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, предусматривающую ввоз на территорию РФ, покупатель (резидент РФ) уплатил в таможенные органы РФ таможенные пошлины, налоги, сборы.

Ранее были выпущены Письмо Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-08/1842 и Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-07-08/236, в которых указано:

— согласно п. п. 1 и 2 ст. 155 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, сохраняют статус иностранных товаров;

— п. 5 ст. 158 Таможенного кодекса установлено, что в отношении всех или части товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами. Завершение действия таможенной процедуры «таможенный склад» может производиться как продавцом, так и покупателем товаров.

Согласно позиции Минфина России товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, не являются ввезенными на территорию РФ. НДС, уплачиваемый при ввозе в Российскую Федерацию, не уплачивается. Местом реализации товаров, вывезенных с территории иностранного государства и ввезенных на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре таможенного склада, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

В Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС) сказано, что товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза (п. 2 ст. 134 ТК ЕАЭС). Статус товара ЕАЭС в определениях пп. 47 п. 1 ст.

2 ТК ЕАЭС подтверждается декларацией на товары, в соответствии с которой товары были выпущены в государстве — члене Союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Порядок взимания НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС определен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол). Согласно п. 13 Протокола НДС уплачивается налогоплательщиком, к которому переходит право собственности на товары, за исключением помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада. Таможенная процедура таможенного склада в числе исключений не названа.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров (в том числе используемых в качестве сырья) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по НДС.

Взимание НДС по договорам, заключенным между организациями — резидентами государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), осуществляется в соответствии с Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

— если российская организация (покупатель), будучи собственником товаров, ввозимых на территорию РФ, являлась декларантом и уплатила НДС в российские таможенные органы при ввозе товара в режиме выпуска для внутреннего потребления, НДС, уплаченный при ввозе, может быть принят к вычету в общем порядке (ст. ст. 171, 172 НК РФ);

— российская организация (покупатель) обязана уплатить НДС, представить в налоговый орган налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

НДС, уплаченный при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС в Россию, российская организация (покупатель) вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 НК РФ (п. 26 Протокола)?

В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее — Обращение) Департамент налоговой политики совместно с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного рынка сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 155 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенная процедура таможенного склада (далее соответственно — Кодекс, Союз, ТС, таможенная процедура ТС) — это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары хранятся на ТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (далее — таможенные платежи), специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под таможенную процедуру ТС и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой. Товары, помещенные под таможенную процедуру ТС, сохраняют статус иностранных товаров.

Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру ТС является размещение и нахождение товаров на ТС (подпункт 1 пункта 2 статьи 156 Кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 158 Кодекса в отношении всех или части товаров, помещенных под таможенную процедуру ТС, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами.

До истечения срока действия таможенной процедуры ТС, предусмотренного статьей 157 Кодекса (3 года со дня помещения товаров под таможенную процедуру ТС), либо в целях фактического вывоза товаров с территории ТС действие таможенной процедуры ТС должно быть завершено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 Кодекса действие таможенной процедуры ТС завершается в том числе:

— помещением товаров под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, на условиях, предусмотренных Кодексом, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, если пунктом 1 статьи 161 Кодекса не установлено иное;

— помещением товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, если такие товары помещены под эту таможенную процедуру для перевозки с территории государства — члена Союза, таможенным органом которого произведен выпуск товаров при их помещении под таможенную процедуру ТС, на территорию другого государства — члена Союза.

При применении приведенных норм необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 449 Кодекса до вступления в силу международного договора в рамках Союза, допускающего подачу декларации на товары (далее — ДТ) любому таможенному органу на таможенной территории Союза, ДТ подается таможенному органу государства — члена Союза, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано либо на территории которого постоянно проживает лицо, являющееся декларантом товаров, если декларантом товаров выступает лицо государства — члена Союза, указанное в подпункте 1 пункта 1 статьи 83 Кодекса.

Таким образом, применительно к ситуации, описанной в Обращении, в таможенных правоотношениях возможны действия в рамках одного из следующих сценариев.

1. Помещение товаров на территории Республики Беларусь в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 Кодекса под таможенные процедуры, применимые в отношении иностранных товаров, в том числе под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В этом случае декларантом товаров при их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является белорусская организация, которая завершает действие таможенной процедуры ТС помещением товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории Республики Беларусь и, соответственно, выступает в качестве плательщика таможенных платежей.

После помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления на территории Республики Беларусь товары приобретают статус товаров Союза (пункт 2 статьи 134 Кодекса).

При ввозе таких товаров, как товаров Союза из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, товары под таможенную процедуру не помещаются, таможенные платежи, в том числе налог на добавленную стоимость в составе таможенных платежей, не уплачиваются.

В указанном случае налог на добавленную стоимость взимается налоговым органом Российской Федерации в соответствии с пунктом 4 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Договор) в порядке, установленном разделом III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 5 пункта 1 статьи 161 ТК ЕАЭС, а не подпункт 4.

2. Помещение товаров на территории Республики Беларусь в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 161 Кодекса под таможенную процедуру таможенного транзита.

В этом случае декларантом товаров при их помещении под таможенную процедуру таможенного транзита является белорусская организация, которая завершает действие таможенной процедуры ТС помещением товаров под таможенную процедуру таможенного транзита.

Помещение товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления осуществляется российской организацией на территории Российской Федерации.

При ввозе из Республики Беларусь в Российскую Федерацию товаров как иностранных и их помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные платежи, в том числе налог на добавленную стоимость в составе таможенных платежей, уплачиваются российской организацией — декларантом в общем порядке (пункт 1 статьи 135, пункт 1 статьи 136 Кодекса).

В данном случае положения Договора и Протокола при ввозе товаров в Российскую Федерацию не применяются. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российскому таможенному органу при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, приобретенных у белорусского хозяйствующего субъекта, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Источник: www.alta.ru

НДС при «импорте» работ и услуг: как налоговому агенту исчислить и уплатить налоги

Чтобы правильно определить торговую точку, нужно понимать, какие документы необходимо использовать. А это зависит от того, какое государство облагает договор налогом.

Если партнер российской организации или индивидуального предпринимателя является налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан), то точку реализации нужно определять в соответствии с Приложением № 18 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Протокол ). Это связано с тем, что международные договоры заменяются положениями Налогового кодекса (статья 7 Налогового кодекса).

В остальных случаях, когда заключаются договоры с иностранными партнерами, место реализации услуг (работ) определяется в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ.

Место реализации услуг зависит от вида оказываемой услуги.

Ниже приведены различные примеры определения реализации услуг (проектов) для целей НДС.

Кто является налоговым агентом по НДС

Приобретая товары или услуги у иностранных производителей, не состоящих на учете в российских налоговых органах, или у отечественных поставщиков определенных категорий, организации и индивидуальные предприниматели становятся налоговыми агентами, независимо от применяемого режима налогообложения. Это означает, что налог должен быть удержан из стоимости приобретенных товаров или услуг и уплачен в бюджет (пункт 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ).

Также, даже если в договоре с иностранным контрагентом сумма НДС не выделена, российская организация должна «увеличить стоимость услуг на сумму НДС» или уплатить налог за счет собственных средств (от 26. 05. 2016 № 03-07-13/1/30201, от 05. 06. 2013 № 03-… Письмо Минфина от 03-06/2/20797).

Для того чтобы претендовать на вычеты по НДС, налоговые агенты должны выполнить определенные условия, такие как соблюдение сроков и заполнение ряда документов.

В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету

Предприятие становится налоговым агентом, который должен самостоятельно исчислять, уплачивать и принимать к вычету НДС в следующих случаях

• Товары и услуги приобретаются на территории России у иностранных производителей, не зарегистрированных в России (пункт 2 статьи 161 Налогового кодекса). При этом следует учитывать, что посредник платил как налоговый агент, но право на вычет агентского НДС за счет клиента (российской компании) принадлежит принципалу, а не посреднику.
• государственное или муниципальное имущество сдается в аренду (НК РФ статья 161, пункт 3).
• компания приобретает государственное имущество, которое не передано конкретной компании (пункт 3 статьи 161 НК РФ); или
• ИП или организация приобретает металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (пункт 8 статьи 161 НК РФ). Продавец таких товаров выставляет счет-фактуру без суммы НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Однако если поставщик перечисленных товаров освобожден от налоговой ответственности в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса, покупатель не должен выступать в качестве налогового агента. В таких сделках продавец должен внести в договор или первичный документ соответствующую запись «без налога (НДС)».

При этом следует иметь в виду следующее. Если такая отметка в документах окажется «неподлинной», как указано в статье 161 Налогового кодекса, продавец обязан исчислить и уплатить налог за счет собственных средств.

Какие условия должен соблюсти налоговый агент, чтобы заявить НДС к вычету

НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий: (статьи 171 (3) и 172 Налогового кодекса):

• Налоговые агенты регистрируются в органах власти РФ и обязаны уплачивать НДС. Агенты, применяющие специальный статус или освобожденные от уплаты НДС (например, по статье 146), не могут претендовать на налоговый вычет. НДС иностранных поставщиков включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров.
• Товары, приобретенные иностранным поставщиком, используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).
• Приобретенное имущество приобретено компанией — налоговым представителем для целей бухгалтерского учета (данное условие отсылает к документу Минфина № 03-07-11/2136 от 26 января 2015 года, ссылающемуся на страницу 1 статьи 172 Налогового кодекса), у
• У налогового инспектора есть все платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет. Исключение составляют операции по уплате НДС с палеодеревьев, вторичного алюминия, бумажных отходов и сырой кожи животных. Эти операции не являются платежами по НДС, но необходимы для дисконтирования взимаемого НДС. Поэтому платежные документы не требуются.
• Представитель атаковал надлежащим образом дополненные счета-фактуры по НДС (ст. 3 п. 3 НК РФ). Как указано в вышеуказанном пункте — возмещение НДС от налогового представителя в данном случае производится на основании возмещения НДС от налогового представителя.

Если налоговый агент уплатил аванс, то он вправе принять к вычету НДС в общем случае, если приобретенные товары приняты на учет. Согласно ст. 12, ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав при частичной оплате.

Данное условие не выполняется, так как налоговый инспектор сам заранее составляет счета-фактуры. Поэтому нужно собрать все необходимые документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в бюджет (см. письмо Минфина от 20. 03. 2018 г. № 03-07-08/17279).

Советуем прочитать:

1. До какого возраста ребенка родители обязаны платить алименты? Адвокат в Самаре и Москве — представительство в суде и юридические услуги — дата актуальности: 21.09.2022
2. Суть 131 ФЗ о принципах организации местного самоуправления и изменения в нем от 2021 года
3. В общем или вообщем: как пишется — раздельно или слитно, запятые, разбор
4. Публичная кадастровая карта Ставропольского края (Ставрополья) 2023 года
5. Как попасть в Артек бесплатно в 2023 году
6. Как продать комнату в общежитии

Источник: arbitrsamara.ru