Торговые и производственные организации могут доставлять товары и продукцию покупателям собственными силами или с привлечением специализированных транспортных компаний. Ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения таких операций зависят, прежде всего, от конкретных условий договора, заключенного с покупателем.
Стоимость доставки включена в цену товаров или продукции
Широко распространена практика включения стоимости доставки в цену товаров или продукции. Если в соответствии с договором купли-продажи (поставки) на продавца (поставщика) помимо прочих возложена обязанность доставить товар (продукцию) до склада покупателя или до иного согласованного места, с покупателя не взимается никакой дополнительной платы за доставку.
В такой ситуации расходы на доставку следует признавать коммерческими расходами продавца (поставщика) и отражать на счете 44 «Расходы на продажу». Выручка признается в полной сумме, исходя из цены товара, включающей и стоимость доставки, не выделяемую в документе. Эта же сумма фигурирует и при определении налоговой базы по НДС, налогу на прибыль или единому налогу при применении УСН.
Урок 72. Доставка товаров, задания на перевозку в УТ 11
При исчислении НДС может возникнуть проблема: если организация продает товары, облагаемые налогом по ставке 10%, или если в рамках одного договора (одной поставки) реализуются товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В таком случае возникает вопрос: какую ставку налога нужно применить в отношении стоимости доставки, если она не выделена из цены товаров (продукции)?
МНС России в Письме от 19.04.2004 N 01-2-03/555 разъясняло: реализация услуг по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10%, облагается по ставке 18%, ведь транспортные услуги (услуги по доставке) не включены в перечень товаров, работ и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%.
Заметим, что такой подход требует выделения стоимости доставки из общей цены договора, а это будет противоречить условиям рассматриваемого договора. Более того, есть ряд примеров из арбитражной практики, показывающих, что суды признают правомерным исчисление НДС по ставке 10% в случае, если доставка товаров, облагаемых по этой ставке, предусмотрена условиями договора и включена в стоимость данных товаров (Постановления ФАС Московского округа от 06.02.2009 N КА-А40/167-09, 29.01.2008 N КА-А40/14801-07).
Значит, в рассматриваемой ситуации, когда доставка включена в цену товара (продукции) и отдельно в документах не выделяется, начислять НДС нужно исходя из ставок, применяемых в отношении соответствующих видов товаров (продукции). Налоговая база определяется исходя из цен товаров, установленных продавцом (поставщиком), уже включающих в себя и стоимость доставки.
Рассмотрим, как в такой ситуации ведется бухгалтерский учет.
Когда доставка производится собственными силами, конкретная схема учетных записей зависит от организационной структуры компании.
Если у фирмы есть собственный транспортный цех или иное структурное подразделение, занимающееся перевозками (доставкой сырья, товаров и готовой продукции), расходы такого подразделения в течение месяца собирают на счете 23 «Вспомогательные производства». По итогам месяца фактические расходы в части, приходящейся на операции по доставке товаров и продукции покупателям, списывают с кредита счета 23 в дебет счета 44.
Реализация и доставка товаров в 1С Бухгалтерия 8
Если в структуре компании не выделено транспортное подразделение, но, тем не менее, имеется собственный или арендованный транспорт, который задействован для доставки продукции и товаров покупателям, фактические расходы, связанные с такими операциями (амортизация, арендная плата за данные транспортные средства, стоимость израсходованных ГСМ, расходы на ремонт этих транспортных средств, заработная плата водителей и страховые взносы с нее и др.), относят непосредственно в дебет счета 44 (в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета амортизации, материальных ценностей, расчетов) (пример 1).
Пример 1. Производственная компания имеет в своей структуре транспортный цех. В течение месяца покупателям было отгружено продукции на 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции — 540 000 руб. Оплата за продукцию произведена покупателями в следующем месяце.
По условиям договоров поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя собственными силами, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно не выделяется и не взимается).
Расходы транспортного цеха по доставке продукции за месяц: амортизация основных средств — 3620 руб., заработная плата водителей и страховые взносы — 52 080 руб., израсходованные ГСМ — 6000 руб.
Произведены учетные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
1 180 000 руб.
отражена выручка от продажи продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
540 000 руб.
списана проданная продукция по фактической себестоимости;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
180 000 руб.
начислен НДС;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
3620 руб.
начислена амортизация основных средств транспортного цеха;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
52 080 руб.
начислена заработная плата работникам транспортного цеха и страховые взносы;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 10 «Материалы», субсч. 3 «Топливо»,
6000 руб.
списаны израсходованные ГСМ;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
61 700 руб. (3620 + 52 080 + 6000)
включены фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям в состав расходов на продажу (коммерческих расходов);
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Коммерческие расходы»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
61 700 руб.
списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку продукции покупателям) в конце месяца;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
398 300 руб. (1 180 000 — 180 000 — 540 000 — 61 700)
выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи продукции (прибыль);
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
1 180 000 руб.
получена оплата за продукцию от покупателей.
Если же доставка осуществляется силами специализированной сторонней (транспортной) организации, расчеты с ней отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в общем порядке (пример 2).
Пример 2. Организация оптовой торговли осуществляет доставку товаров покупателям силами специализированной транспортной организации. Обязанность по доставке товаров лежит на торговой организации (поставщике), отдельная плата за доставку с покупателей не взимается (включается в цену товара).
За месяц было продано товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на общую сумму 550 000 руб. (в том числе НДС — 50 000 руб.). Их стоимость — 340 000 руб. Расходы на доставку товаров покупателям составили 35 400 руб. (в том числе НДС, предъявленный транспортной организацией по ставке 18%, — 5400 руб.). Оплата за товары получена в следующем месяце.
Произведены учетные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
550 000 руб.
отражена выручка от продажи товаров;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 41 «Товары»
340 000 руб.
списаны проданные товары по покупной стоимости;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
50 000 руб.
начислен НДС;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 000 руб.
отражены расходы на доставку товаров покупателям силами сторонней транспортной организации (без НДС);
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5400 руб.
отражен НДС, предъявленный транспортной организацией;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
5400 руб.
предъявлен к вычету НДС по транспортным услугам;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Коммерческие расходы»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
30 000 руб.
списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку товаров покупателям) в конце месяца;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
130 000 руб. (550 000 — 50 000 — 340 000 — 30 000)
выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи товаров (прибыль);
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
550 000 руб.
получена оплата за товары от покупателей.
Источник: www.mosbuhuslugi.ru
Россия. Какие расходы грузоперевозчиков не учитываются на УСН
Министерство финансов в своем письме № 03-11-06/2/10873 от 17 февраля 2021 года дало пояснение, какие расходы автоперевозчики, работающие на упрощенной системе налогообложения (УСН), не могут включить в список расходов для уменьшения налоговой базы.
- Расходы, которые не могут быть учтены в составе расходов по УСН (перечислены в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса): расходы на страхование грузов, оплату проезда по платным дорогам (при наличии бесплатной альтернативы) и выплату компенсации убытков заказчикам перевозок.
- Доходы, не учитывающиеся при УСН, перечислены в ст. 251 Налогового кодекса. В ней не указаны суммы возмещения, которые страховщики выплачивают клиентам при наступлении страхового случая. Следовательно, эти суммы при УСН учитываются как доходы.
Заказать топливную карту
Другие статьи
15 сентября 2023 г.
На границах России могут начать проводить дезинфекцию въезжающих автомобилей
Правительство страны внесло на рассмотрение законопроект о проведении дезинфекции въезжающих транспортных средств
15 сентября 2023 г.
Поставки топлива в южные регионы России взяты на контроль
Ритмичность отгрузок топлива с нефтеперерабатывающих заводов (НПЗ) и сроки его доставки в южные регионы России взяты на особый контроль
15 сентября 2023 г.
В «Верхнем Ларс» будут временные ограничениях движения
Реконструкция автомобильного пункта пропуска «Верхний Ларс» на российско-грузинской границе находится на завершающей стадии.
15 сентября 2023 г.
Участок трассы М-5 под Челябинском ввели в эксплуатацию после ремонта
Под Челябинском завершили ремонт 15-километрового участка федеральной автодороги М-5 «Урал».
Источник: e1-card.ru
Доставка товара это усн
style=»max-height: 50vh;»>
Вопрос — ответ кадрового производства! Страница 21
style=»max-height: 50vh;»>
Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», продает товары через Интернет, при этом доставка товара покупателям производится почтовыми отправлениями. В ряде случаев товары покупателями не выкупаются и возвращаются поставщику, при этом организация оплачивает почтовые расходы. Также поставщик несет расходы на упаковку впоследствии не реализованных товаров. Включаются ли в состав расходов при исчислении УСН расходы на услуги почты и упаковку таких товаров?
Ответ: Организация при исчислении УСН не вправе включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, суммы оплаты услуг почтовой связи и услуг по упаковке товаров, не выкупленных покупателями и, соответственно, возвращенных поставщику. Однако, по нашему мнению, данные расходы организация вправе учесть в расходах по УСН впоследствии после реализации товара.
Обоснование: Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Объектом налогообложения при применении УСН признаются в том числе доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, определенные ст. 346.16 НК РФ, в том числе: материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), расходы на почтовые и другие подобные услуги (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), расходы, связанные с реализацией товаров, приобретенных с целью их последующей реализации (пп.
23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
С учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ пп. 5 и 18 п. 1 этой же статьи применяются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254 и 264 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки реализуемых товаров.
Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ по своему содержанию аналогичен пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и предусматривает возможность включить в состав расходов затраты на оплату почтовых и других подобных услуг.
В соответствии с абз. 6 ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ «О почтовой связи» услуги почтовой связи — действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств.
В соответствии с п. 19 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 N 234, почтовые отправления принимаются в упакованном виде. Упаковка почтовых отправлений должна соответствовать характеру вложения, условиям пересылки, исключать возможность повреждения вложения при обработке и пересылке, доступа к нему без нарушения оболочки, порчи других отправлений и причинения какого-либо вреда имуществу и работникам почтовой связи. Упаковка различных видов и категорий почтовых отправлений в зависимости от характера их вложения определяется операторами почтовой связи.
В силу указанного регулирования расходы налогоплательщика на приобретение упаковочных материалов почтовых отправлений являются, помимо прочего, обязательными. В данном случае оплата почтовых услуг является для налогоплательщика расходом, связанным с реализацией товара.
Следует оговориться, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Однако понятие «реализация товаров» определено п. 1 ст. 39 НК РФ.
Так, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Поскольку в гл. 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент реализации товаров (работ, услуг), применяется общая норма — п. 1 ст. 39 НК РФ, в соответствии с которой момент реализации связан с моментом возмездной передачи товара.
В связи с тем что оплата почтовых услуг является расходом для налогоплательщика, связанным с реализацией товара, в силу пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные затраты можно принять в расходы в целях налогообложения при УСН только после реализации данного товара, то есть после фактической передачи его покупателю.
Данная позиция подтверждается мнением Минфина России, приведенным в Письме от 30.05.2016 N 03-11-06/2/31125.
При этом, по нашему мнению, при факте реализации конкретного товара в расходы можно включить и оплату услуг по его упаковке и транспортировке, произведенную налогоплательщиком при предыдущих отправлениях данного товара, по каким-то причинам не врученного покупателю ранее. Но следует заметить, что при следовании данной позиции возможны претензии контролирующих органов.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.09.2016
Источник: instrukciy.ru