Единый минимальный налог при УСН

Сроки перечисления налога в бюджет

Для любого упрощенца налоговый период составляет один календарный год. По результатам хозяйственной деятельности за 12 месяцев ответственное лицо за ведение бухгалтерии предприятия (ИП) обязано рассчитать размер минимального налога, который должен быть уплачен. Также отчётными периодами для упрощенцев являются первый, второй и третий квартал текущего года, при этом налог УСН рассчитывается по нарастающему методу.

Акцентируем внимание, что налогоплательщики на упрощёнке с базой налогообложения «доходы», вне зависимости от качества проведения хозяйственной деятельности и размера полученной прибыли, всегда обязаны уплачивать в бюджет налог в размере 6% от доходов. Минимальный размер налога на них не распространяется.

Минимальный налог на УСН. Пример расчета I Крысанова А.С.

Правила расчёта минимального налога

По налоговому законодательству, расчёт минимального налога проводится по результатам отчётного периода. Его размер составляет 1% от всех доходов предприятия, полученных в налоговом периоде. Параллельно с выведением суммы налога нужно сравнить её с суммой рассчитанного налога УСН по общему правилу (15% от суммы «доходы за минусом расходов»).

Как правило, минимальный налог уплачивают те субъекты хозяйствования, налоговый период у которых завершился с убытками.

Предлагаем на примерах рассмотреть, как упрощенцам рассчитывать такой налог.

Пример №1

ООО «Локомотив» в 2015 году получило доходов на 13 млн. рублей, при этом расходы составили 11,7 млн. рублей.
I квартал: доходы – 5 млн. руб., расходы – 4,6 млн. руб., итого в бюджет перечислен авансовый платёж в размере 60 тыс. руб. (400 тыс. х 15%);
II квартал: доходы – 3,5 млн. руб., расходы – 3,2 млн. руб., в бюджет перечислен авансовый платёж в сумме 45 тыс. руб. (300 тыс. х 15%);
III квартал: доходы – 2,25 млн. руб., расходы – 1,95 млн. руб., в бюджет перечислен авансовый платёж в размере 45 тыс. руб. (300 тыс. х 15%);
IV квартал: доходы также составили 2,25 млн. руб., расходы – 1,95 млн. руб.
Общая сумма авансовых платежей по УСН за три квартала составила 150 тыс. руб.

Далее следует определить сумму налога по упрощёнке по общему правилу: 13 млн. руб. – 11,7 млн. руб. = 1 300 000 руб.

Умножаем полученную сумму на 15%, получаем общую сумму налога в 195 000 руб. При этом, сумма минимального налога равнялась бы 130 000 руб. (13 000 000 х 1%), но она на порядок меньше, чем та, которая рассчитана по общему правилу.

Так, исходя из того, что в данном случае доходы предприятия покрывают его расходы, по факту необходимо доплатить разницу между выведенным годовым налогом 195 000 руб. и суммой авансовых платежей, уплаченных за три квартала 150 000 руб. Итого, ООО «Локомотив» обязано уплатить в бюджет 45 000 руб. налога УСН.

УСН доходы минус расходы: минимальный налог

Пример №2:

ИП «Михайлов» по результатам предпринимательской деятельности за 2015 год получил доходов в размере 540 тыс. руб., при этом его расходы составили 670 тыс. руб. Авансовых платежей на протяжении года он в бюджет не уплачивал, так как каждый квартал расходы превышали доходы. 130 тыс. рублей – на такую сумму расходы превышают полученные индивидуальным предпринимателем доходы. Таким образом, налог УСН нельзя рассчитывать по общей методике, а необходимо вычислять его минимальный размер, который составит: 540 тыс. руб. х 1% = 5,4 тыс. руб. Перечислить указанную сумму налога необходимо было до 25.01.2016 года.

Следует учитывать, что ежеквартальные авансовые платежи по налогу УСН в конечном итоге приводят к уменьшению годовой суммы налога.

Что касается сроков уплаты минимального налога, он, как и налог по общим основаниям, должен быть перечислен в бюджет до момента подачи налоговой декларации по УСН. Юридические лица должны произвести расчёты с бюджетом до 31.03, индивидуальные предприниматели – до 30.04 года, следующего за отчётным.

Как отразить минимальный налог в бухучёте?

Предприятия и ИП, работающие на «упрощёнке», обязаны вести налоговый и бухгалтерский учёт согласно правил, установленных действующими законодательными нормами. Данный налог приравнивается к налогу на прибыль, поэтому проводить его нужно по 99-му счёту «Прибыли и убытки», а также учитывать параллельно с 68-м счётом, субсчётом 68.12 «Расчёты по налогу УСН».

Если налог по упрощёнке учитывается, не разбиваясь на обычный (15%) и минимальный (1%), то в случае, когда по факту налогового периода уплачивается однопроцентный налог, нужно скорректировать счёт 68.12 и вычесть из общей суммы уплаченные ранее авансовые платежи.

Чтобы доначислить налог, необходимо произвести следующие действия на счетах: Дебет 99 – Кредит 68.12. И, наоборот, уменьшить налог на УСН можно с помощью обратной проводки: Дебет 68.12 – Кредит 99. Для того, чтобы начислить минимальный налог по упрощёнке, нужно оформить следующую проводку: Дебет 99 – Кредит 68.13.

Также нужно иметь в виду важный нюанс: бывают случаи, когда образуется разница между размером минимального налога, который уже уплачен в бюджет, и начисленной впоследствии суммой. В такой ситуации у плательщика налогов возникает возможность включить эту разницу в расчёты по следующему отчётному периоду, которая может увеличить сумму убытков, переносящихся на следующие периоды хозяйственной деятельности предприятия.

Источник: enterfin.ru

Уплата минимального налога при УСН

Затем сравниваются сумма минимального налога и сумма налога, исчисленного исходя из налоговой базы:

• если сумма минимального налога больше — в бюджет перечисляется минимальный налог;
• если наоборот — в бюджет перечисляется сумма налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы (определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).

Введение минимального налога вызвало вопрос: является он дополнительным платежом либо это форма налога?

Минфин России в письме от 29 декабря 2004 года №03-03-02-04/1/110: установил следующее: минимальный налог является не дополнительным налогом к налогу при применении УСН, а по существу формой этого налога. Как указано в данном письме, в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года получены доходы в сумме 350 000 руб., а также осуществлены расходы в сумме 340 000 руб.

Сумма налога составит:

(350 000 руб. — 340 000 руб.) x 15% = 1500 руб.

Сумма минимального налога составит:

350 000 руб. x 1% = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года им получены доходы в сумме 300 000 руб., а также осуществлены расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 руб. — 370 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300 000 руб. x 1% = 3000 руб.

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено:

«Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 настоящей статьи.»

Налогоплательщикам следует быть внимательными: направить указанную сумму на расходы можно только в следующем налоговом периоде. При наличии убытков указанная разница увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам 2005 г. им получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430 000 руб.

Сумма налога за год составила:

(450 000 руб. — 430 000 руб.) x 15% = 3000 руб.

Сумма минимального налога за год составила:

450 000 руб. x 1% = 4500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 руб. (4500 руб. — 3000 руб.). Данная разница подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу за следующий год.

Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года им получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475 000 руб.

Таким образом, за этот год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25 000 руб. (450 000 руб. — 475 000 руб.).

Налоговая база для исчисления налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

450 000 руб. x 1% = 4500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 4500 руб. (4500 руб. — 0).

Данная разница подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Сроки уплаты минимального налога

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Минимальный налог при применении УСН уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Отметим, что до внесения изменений в статью 346.18 НК РФ, у налогоплательщиков возникал вопрос о том, уплачивать минимальный налог необходимо по окончании квартала либо по окончании года. Теперь Закон №101-ФЗ внес ясность.

Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и подпунктами1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:

• налогоплательщиками-организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как было сказано выше, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Таким образом, указанные разницы включаются только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Право включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение этих следующих налоговых периодов главой 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Итак, если по итогам налогового периода сумма минимального налога получилась больше суммы налога, то в бюджет налогоплательщик должен уплатить минимальный налог. А что происходит с перечисленными в течение г. авансовыми платежами по налогу? При упрощенной системе налогообложения единый и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации, т.к. они распределяются органами казначейства по разным уровням бюджетной системы и разным нормативам отчислений (статья 48 БК РФ).

До 2005 г. доходы от уплаты минимального налога в соответствии со статьей 48 БК РФ распределялись органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1. В бюджет Пенсионного фонда РФ — 60%;
2. В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ — 2%;
3. В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования РФ — 18%;
4. В бюджет Фонда социального страхования РФ — 20%.

Согласно статье 1 Федерального закона от 20 августа 2004 года №120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» (далее — Закон №120-ФЗ) с 1 января 2005 г. статья 48 БК РФ утратила силу.

В соответствии со статьей 146 БК РФ, введенной Законом №120-ФЗ, доходы от минимального налога в связи с применением УСН подлежат зачислению:

1. В бюджет Пенсионного фонда РФ — 60%;
2. В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — 2%;
3. В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — 18%;
4. В бюджет Фонда социального страхования РФ — по нормативу 20%.

В письме Минфин России от 15 июля 2004 года №03-03-05/2/50 разъяснено, что при возникновении у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей по налогу по согласованию с территориальными органами федерального казначейства подлежат зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно данной статье сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность зачесть перечисленные в бюджет авансовые платежи по налогу в счет предстоящих налоговых платежей.

Кроме того, в письме Минфина России от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92 также разъяснено следующее:

«в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства — зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса».

Более подробно с вопросами, касающихся применения различных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, формы и порядок представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, порядка государственной регистрации хозяйствующих субъектов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Деятельность субъектов малого предпринимательства».

Источник: www.oviont.ru

Когда надо платить минимальный налог на режиме УСН?

В качестве меры государственной поддержки малого и среднего бизнеса предпринимателям разрешено практически без ограничений использовать «упрощенку» — УСН. Она позволяет заменить единым налогом множество других.

Используются две ставки. Одна равна 6% при использовании схемы «доходы», вторая колеблется в пределах 5—15% при определении прибыли по схеме «доходы за минусом расходов». В некоторых случаях в 2015 году при УСН выплачивается в конце года 1-процентный минимальный налог.

Что это за сбор?

Минимальный налог подлежит обязательному перечислению в казну в случае, если по истечении года при подсчете суммы налога в стандартном порядке она получилась меньшей, чем сумма минимального платежа.

Разница, полученная при вычитании начисленной суммы от размера минимального налога (1% от прибыли), может быть включена в состав расходов на будущий период. Получается, что в следующем году прибыль будет уменьшена и на эту разницу.

Перенос такого убытка на следующие периоды имеет свои нюансы:

• Сделать эту процедуру можно в течение 10 следующих за возникновением разницы лет.
• Перенос может быть частичным или полным.
• Если убытки были получены в нескольких периодах, переносятся они в той же очередности, в которой возникли.
• Если ИП прекратил свое хозяйствование, а убыток остался невозвращенным, воспользоваться им (включить в состав производственных трат) может правопреемник.
• Если плательщик переходит на другой режим взимания налогов, убыток от хозяйствования на УСН не может быть засчитан в качестве производственных трат в следующих периодах.

Минимальный налог на УСН подлежит выплате в двух случаях:

• после проверки отчетности возникла недостача;
• расходы практически равны доходам (установлена определенная допустимая погрешность).

Статья 346.18 НК РФ регламентирует начисление и уплату такого минимального налога на УСН:

• уплату производят те налогоплательщики, которые используют в качестве базы прибыль за вычетом всех расходов;
• размер минимального сбора не может превышать 1% от базы за весь год.

Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

При использовании на УСН 15-процентной ставки к налогообложению берется прибыль, откуда вычтены расходы, при подсчете стандартного и минимального налога в расходы можно принимать только те траты субъекта хозяйствования, которые перечислены в статье 346.16 НК.

Все организации – предприниматели и юрлица – по окончании года обязаны рассчитывать два разных налога:

• стандартный налог по ставке 5—15%;
• минимальный – 1%.

Затем сверяются оба полученных значения. Та сумма, которая окажется большей, подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, ни один субъект хозяйствования не может не перечислять налогов вовсе – минимальная сумма будет равна 1% от чистой прибыли.

Пока длится период, нельзя определить наверняка какой из налогов (стандартный или минимальный) придется выплатить по окончании года. Поэтому по окончании каждого квартала уплате подлежат авансовые платежи. Они рассчитываются в стандартном порядке по 15% ставке. Если же по итогам периода предприятие обнаружит убытки или нулевую прибыль, все внесенные авансовые платежи будут выглядеть как переплата. Вернуть ее можно в следующем году.

Срок уплаты в 2015 году такого минимального налога аналогичен сроку внесения единого сбора на УСН – 31 марта – для юрлиц (доходы минус расходы), 30 апреля (например, в этом году за 2014 год — налоговый период) – для ИП. Также расчет минимального сбора производится в декларации.

Рассчитанный налог уменьшается на авансовые взносы. Однако если и они не покрывают всю сумму минимального сбора, переплата переносится на следующий период. Также существует вариант разового возврата всей переплаты. Это можно сделать, написав заявление в ФСН о возврате аванса, уплаченного ранее, но не раньше сдачи декларации и уплаты минимального налога.

ИП на УСН, использующие в качестве базы прибыль «доходы» (ставка 6%) не уплачивают минимальный налог в 2015 году. Это обязанность возникает только в ситуации, когда при подсчете чистой прибыли (налоговой базы) от доходов вычитаются расходы субъекта хозяйствования.

Заполнение отчетности

И минимальный, и единый налог при УСН обязательно рассчитываются в декларации по окончании периода. Важно правильно указать КБК (код бюджетной классификации), чтобы рассчитать и произвести уплату минимального налога ИП или юрлицу на УСН (доходы минус расходы) за 2015 год.

КБК идентичен и для ИП, и для юрлиц: для минимального налога используется значение 18210501050011000110. Отчетность сдается в ИФНС каждый квартал, а затем по окончании года. Состоит документ из трех листов. Порядок заполнения таков:

• на титульном листе укажите свои данные, ИНН;
• КПП присваивается исключительно предприятиям и организациям, поэтому ИП ставят прочерк;
• в случае, когда декларация сдается повторно (например, в предыдущей были ошибки или помарки), ставится соответствующая цифра;
• проставляется код периода;
• указывается год, за который сдается документ;
• вписывается местонахождение и код налоговой структуры, принимающей отчетность;
• затем – ОКВЭД, ЕГРИП (ЕГРЮЛ), номер телефона;
• количество страниц, дата, подпись и указание на доверенное лицо, если именно таковое подает отчетность.

Расчет налога делается в разделе 2. Здесь рассчитывается и сумма единого налога при УСН, и минимального сбора. Код строки для минимального налога — 270. Выше вносятся суммы прибыли, убытков, ниже – выплаченных авансовых взносов.

Актуальные предложения банков
Карта рассрочки «Халва»: преимущества и недостатки

Главными преимуществами кредитки от Совкомбанка являются беспроцентный период использования, простота оформления, минимум пакета документов, возможность возвращать средства через месяц после личных трат.
Рассрочка 0% по карте действует до 36 месяцев.

Кредитные карты банка «Тинькофф»

Тинькофф Банк предлагает большую линейку кредитных карт с различными условиями кредитования и кэшбека. В статье вы узнаете обо всех действующих акциях и вариантах оформления карты.
Как вернуть 2 000 рублей или получить год бесплатного обслуживания.

Альфа-Банк: кредитная карта «Год без процентов»

Альфа-Банк предлагает сегодня клиентам интересную линейку кредитных карт. На самую популярную карту «Г од без процентов» до 31.12. 2022 действует акция:
Вечное бесплатное обслуживание и кэшбэк 1000 рублей

Источник: creditnyi.ru