Налогоплательщик, применяющий УСН, по своему желанию с начала следующего налогового периода (календарного года) может поменять объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Эксперты 1С рассказывают о порядке смены объекта налогообложения при УСН, об особенностях признания расходов в соответствии с законодательными нормами и о том, какие учетные операции требуется отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 при переходе на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Что такое УСН
УСН — налоговый режим, который расшифровывается как «упрощенная система налогообложения». Она подразумевает особый порядок уплаты налогов и упрощенное ведение отчетности.
Очень многие предприятия и ИП предпочитают использовать именно данную систему, т.к. она является одной из самых экономных в части уплаты налогов и простой в учете, по мнению бухгалтеров, которые составляют отчетность и отвечают за отражение всех хозопераций в учете.
Переход на УСН. Часть 1. Общие моменты
То есть упрощенка — это система уплаты налогов, которая имеет больше плюсов, чем минусов.
Ее преимуществами являются:
- возможность выбора одного из существующих объектов — «доходы» (основная ставка налога — 6%) и «доходы минус расходы» (основная ставка 15%) (ст. 346.14 НК РФ);
- освобождение (с некоторыми исключениями) от других разновидностей платежей в бюджет (НДС, прибыль, имущество, НДФЛ от предпринимательской деятельности);
- упрощенная отчетность;
- сдача декларации 1 раз в год.
Однозначно ответить на вопрос, какой из объектов налогообложения при УСН выгоднее невозможно. Организации и ИП сами должны решить, что именно использовать — в зависимости от вида их деятельности и получаемых доходов.
Однако если размер расходов равен 60% и более, есть основания использовать объект налогообложения со ставкой 15%. Какие расходы можно учитывать в издержках предприятия, отражено в ст. 346.16 НК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что совместно использовать оба объекта УСН недопустимо.
Общая информация о налоговом режиме УСН
Субъекты хозяйствования, использующие УСН по схеме «доходы 6%», обязаны уплачивать сумму налога в размере 6% от полученного дохода, без учета отраженных расходов. Данный режим налогообложения выгоден предпринимателям и организациям, которые имеют стабильно невысокий доход, но при этом не несут регулярных расходов. Кроме того, к «УСНщикам», уплачивающим налог по ставке 6%, законодательство выдвигает минимальные требования относительно ведения учета и отчетности.
В случае, если «упрощенец» получает высокий доход, но при этом его деятельность предполагает регулярные расходы, то такому субъекту хозяйствования целесообразно использование УСН по схеме «доходы за минусом расходов 15»%». Данный налоговый режим позволяет «УСНщику» уменьшить налогооблагаемую базу за счет понесенных расходов.
Условия применения УСН
Для того чтобы продолжить применять УСН в своей деятельности, налогоплательщику нужно соблюсти следующие условия:
Самый легкий способ перехода с ЕНВД на УСН «Доходы — Расходы
- Средняя численность работников — менее 100 человек.
- Выручка — не более 150 000 000 руб.
О лимитах доходов для применения УСН читайте в статье «Лимит доходов при применении УСН». О том, какие изменения в части этих лимитов введены с 2022 года, читайте здесь.
- Остаточная стоимость ОС должна быть менее 150 000 000 руб.
Существует также ряд определенных условий (ст. 346.12 НК РФ), при которых УСН не может применяться. В частности, речь идет о некоторых видах деятельности, при которых работать на УСН запрещено. Кроме того, если у организации есть филиалы или доля других организаций в ее уставном капитале больше 25%, то применять упрощенку она не может.
Для того чтобы иметь возможность сменить объект налогообложения (перейти) с УСН 6% на УСН 15%, необходимо соблюдать общие условия, при которых можно применять УСН. Каких либо дополнительных ограничений для плательщиков единого налога законодательство не предусматривает.
Как перейти на УСН
Плательщик может перейти на упрощенку 2 способами:
- Подав уведомление о переходе в ФНС совместно с документами, передаваемыми при регистрации в течение 30 дней с момента проведения госрегистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
- Сменив одну систему начисления и уплаты налогов на другую — при этом можно перейти на УСН со следующего года, уведомив ФНС не позже 31 декабря.
Как сменить УСН на другой режим уплаты налогов, можно узнать в рубрике «Переход с УСН на другой режим».
Нужно ли получать подтверждение о переходе на УСН, читайте в статье «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения (УСН)».
Порядок перехода с УСН 6% на УСН 15%
Налоговым периодом для УСН считается год, в течение которого нет возможности сменить систему и объект налогообложения.
Для перехода с УСН 6% на УСН 15% нужно подать в ФНС уведомление о желании сменить объект налога до 31 декабря. При этом изменится он только со следующего года. Документ оформляется налогоплательщиком по форме 26.2-6 (лучше в 2 экземплярах) и отправляется в ИФНС почтой или сдается лично. Кроме того, вы можете направить налоговым органам уведомление в электронной форме, например, по ТКС.
Вы можете посмотреть и уведомления по ссылке ниже.
Эксперты К+ подготовили построчный комментарий по заполнению уведомления об изменении объекта налогообложения на УСН. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс.
При смене объекта налогообложения по УСН важно не только правильно заполнить и вовремя подать уведомление. Потребуются и определенные действия по отражению переходных моментов в учете.
Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс» В налоговом учете после перехода на новый объект соблюдайте следующие правила: доходы учитывайте в обычном порядке. Их учет от объекта налогообложения не зависит (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ); расходы… Подробнее о сложностях учета расходов читайте в К+.
Фирма платила общережимные налоги
Фирмы, осуществляющие деятельность на общей системе налогообложения, при исчислении налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления.
Кассовый метод учета доходов
Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.
Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.
Другая ситуация: если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа решил спор с ИФНС по этой проблеме в пользу налогоплательщика (постановление от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).
Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.
Метод начисления при учете доходов
Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления, то обратите внимание на авансы под поставки, которые вы сделаете на УСН.
Поскольку «упрощенец» освобожден от обязанностей плательщика НДС, в стоимость реализуемых им товаров, работ, услуг НДС не включается, счет-фактуру с выделенным налогом он не выставляет. Значит, вы как покупатель не сможете принять к вычету «входной» НДС. В этих условиях нужно заняться договорной базой.
Если договор заключен до перехода продавца на УСН, а отгрузка произведена после перехода, в него необходимо внести соответствующие изменения. Переоформите договор с покупателем, исключив из цены НДС, или составьте дополнительное соглашение к уже существующему договору.
Общую стоимость работ уменьшите на сумму НДС. Сделайте это до перехода на УСН, то есть до 31 декабря включительно. Когда такое соглашение между сторонами достигнуто, то дополнительных расходов на приобретение товаров (работ, услуг) не возникает.
НДС с перечисленного аванса
Если ваша фирма – покупатель перечислила продавцу аванс в счет предстоящей покупки товаров и на основании счета-фактуры продавца приняла НДС к вычету, то согласно допсоглашению продавец должен возвратить вам уплаченную сумму НДС. Вы же, как покупатель, должны восстановить принятую к вычету сумму налога.
Дополнительное соглашение должно вступить в силу не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода продавца на УСН. В этот день он должен завершить все операции по НДС и до 25 января следующего года в последний раз отчитаться по НДС.
НДС с полученного аванса
Если вы являетесь продавцом и получили от покупателя аванс под предстоящую поставку товаров, то ваши действия должны быть следующими.
Прежде всего заплатите с полученной предоплаты в бюджет НДС. В новом году, уже работая на УСН, отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят. Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?
Как уже было описано выше, до 31 декабря включительно нужно переоформить договор с покупателем (или составить к нему допсоглашение), исключив из цены НДС.
В IV квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо вернуть НДС на расчетный счет покупателя и иметь документы, подтверждающие этот возврат. Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» нужно включить в доходы и в дальнейшем заплатить с него единый налог.
ПРИМЕРООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поставка должна произойти в следующем году.Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:
22 декабряДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 118 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с аванса;
31 декабря
Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.В учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 18 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;
10 январяДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.
Применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку плательщиком НДС не является. В этом случае в периоде отгрузки организация должна будет начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Таким образом, фирме, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды — и с аванса, и с реализации.
До 1 января 2016 года действовало следующее правило. Если случайно или намеренно выставляла покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то всю сумму налога, выделенного в счете-фактуре, необходимо было заплатить в бюджет. Кроме того, сумму оплаты, которую перечислял покупатель, вместе с НДС нужно было учесть в доходах (см. письма УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/[email protected], Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46). То есть, на НДС, начисленный с реализации, приходилось начислять еще и единый налог.
С 1 января 2016 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ в пункт 1 статьи 346 15 Налогового кодекса. Они позволяют устранить двойное налогообложение «упрощенцев». С указанной даты организации и предприниматели на УСН не включают в доходы НДС, полученный в связи с выставлением счетов-фактур.
Связано это с тем, что с 1 января 2016 года «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. В то время как до 2016 года они включали в налоговую базу доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы согласно статье 250 Налогового кодекса. Нормы статьи 248 позволяют исключать из доходов продавцов суммы налогов, предъявленные ими покупателю. Положениями статей 249 и 250 кодекса это не предусмотрено. Соответственно, суммы НДС, предъявленные «упрощенцем» покупателю, теперь не учитываются в составе УСН-доходов.
Оплата прошлогодней выручки
Бывает и обратная ситуация, когда получает оплату за товары (работы, услуги), отгруженные еще на общем налоговом режиме.
Поскольку с этих денег уже начислены НДС и налог на прибыль, платить с них единый налог «упрощенец» не должен. Для него оплата прошлогодней выручки не является доходом.
Источник: o-platil.ru
Переход на УСН
Если все показатели соответствуют критериям, то компания может начать переход на упрощенную систему налогообложения. Начать нужно с соответствующего заявления в налоговую инспекцию по месту регистрации. Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК, данный документ может быть составлен по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182. Однако в письме Минфина России от 3 ноября 2005 г. № 03-11-05/96, сказано, что заявление можно подать и в произвольной форме.
Следующим шагом для перехода на УСН станет формирование налоговой базы переходного периода. Дело в том, что существуют различия для организаций, рассчитывающих прибыль Методом начисления, и тех, кто вел учет Кассовым методом.
Некоторые руководители, не желая платить налоги, сокращают штат до 100 человек. Но если при проверке выяснится, что работники были уволены лишь для выполнения критерия численности, то организацию лишат права на УСН.
Так, в соответствии с пунктом статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, организации, использующие Метод начисления, в состав доходов переходного периода включают полученные авансы, не смотря на то, что предоплата была произведена в период применения общей системы налогообложения.
Авансы, которые фирма получает уже будучи «упрощенцем», необходимо учитывать при расчете единого налога по состоянию на 1 января текущего периода. Согласно требованиям Минфина, предоплату, полученную до перехода на УСН, необходимо учитывать при определении установленного ограничения в виде предельного объема выручки.
Долги и расходы
Дебиторская задолженность, накопившаяся во время применения ОСНО, на налоговую базу переходного периода не влияет. В пункте 1 статьи 271 НК сказано, что при Методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки. Так что повторно рассчитывать НДС на поступления денежных средств от клиентов не нужно. Расходы нужно учитывать в день, когда они были понесены.
То есть, поступление оплаты за материалы не влияет на дату признания затрат. Именно поэтому авансы, выданные во время применения ОСНО и не подтвержденные отгрузкой, необходимо включить в расходы переходного периода. Таким же образом учитываются непризнанные убытки.
При УСН используют Кассовый метод, когда расходы формируют по мере их оплаты. У бухгалтера могут возникнуть сложности при учете затрат на аренду, если организация внесла оплату за офис не несколько лет вперед, применяя ОСНО. По этому вопросу Минфин дал разъяснения в письме № 03-11-04/2/132 от 14 ноября 2005 г. Чиновники сообщили, что если организация использовала метод по факту оказания услуг по оплате аренды, то при переходе на «упрощенку» такие затраты учитывают в момент их признания. То есть базу по налогу на прибыль необходимо уменьшать каждый месяц. Такие правила зафиксированы в подпункте 4 пункта 1 статьи 346.25 НК.
Входной НДС
В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК при переходе на УСН фирмы обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Ведь в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ сказано, что упрощенцы не платят НДС. Это значит, налог по имуществу, используемому в операциях, не облагаемых НДС, необходимо восстановить. Такие же рекомендации дает Минфин в письме от 30 июля 2010 г. № 03/07/11-323.
А что делать с возмещением НДС по экспорту, который был подтвержден уже после перехода на УСН? Если компания вывозит за границу продукцию, то она может воспользоваться нулевой ставкой и вычесть НДС. Главное, чтобы все документы, перечисленные в статье 165 НК были вовремя предоставлены в ИФНС. Тогда предприятие имеет право на возмещение НДС из бюджета, не зависимо от того, успела ли фирма перейти на «упрощенку» или нет.
Добровольно или принудительно
Если организация перестала соответствовать критериям «упрощенца», то уже с начала следующего квартала она должна вернуться на ОСНО, не дожидаясь окончания налогового периода. Как и в случае перехода на УСН, при потере статуса «упрощенца» должна быть создана налоговая база переходного периода. В этой ситуации действуют те же особенности и порядок. Кроме этого, в компании должен быть восстановлен бухучет.
Долги кредиторам
Открытым остается вопрос наличия у компании непогашенной задолженности. Сложность в том, что в НК и ПБУ отсутствуют инструкции по учету кредиторских сумм в «переходный» период. Именно этот пробел в законодательстве регулярно вызывает судебные тяжбы. Впрочем, и среди арбитров нет единого мнения о том, как правильно учесть эту задолженность.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 3 декабря 2010 г. № А69-02/2010 решил, что после смены режима бухгалтер должен считать прибыль по Методу начисления. Аналогичное Постановление от 4 октября 2010 г. № Ф09-8094/10-С3 вынес ФАС Уральского округа.
Но есть и противоположная практика. ФАС Северо-Западного округа в постановлении № А13-7381/2007 от 1 июля 2008 года решил, что те предприятия, которые до перехода на общий режим работали по УСН, должны учитывать кредиторскую задолженность в период ее возникновения, а не погашения. Об этом же говорили сотрудники Минфина России в письмах от 29 января 2009 года № 03-11-06/2/12.
Применение УСН позволяет организации сэкономить на налогах. Но при смене налогового режима бухгалтеру придется полностью перекроить учет хозяйственных операций. Глобальные изменения могут повлечь ошибки, которые в свою очередь, привлекут внимание налоговых инспекторов. Но выгоды от УСН перевешивают все возможные минусы.
Оглавление
- Блог (7 602)
- Бухучет (491)
- бухучет в учреждениях (8)
- МСФО (84)
- договорное право (115)
- новости гражданского права (365)
- общая часть (59)
- особенная часть (4)
- международные правовые новости (980)
- формы документов (338)
- — декларации (47)
- — налоговые споры (133)
- — формы налоговых документов (436)
- виды налогов (46)
- налоговая проверка (550)
- налоговое планирование (763)
- новости налогообложения (3 124)
- ошибки налогоплательщика (196)
- перечни документов (6)
- расчет налоговой базы (17)
- судебные налоговые решения (640)
- унифицированные формы документов (20)
Источник: lawedication.com
Авансы получены до перехода на УСН
Если фирма на общем режиме налогообложения получила предоплату за отгрузку, которая произойдет после перехода на УСН, нужно ли платить авансовый НДС? Читайте подробно в этой статье.
Фирма не заплатила НДС с аванса
Предположим, компания на ОСН со следующего года решила перейти на УСН. Но в текущем году, работая на общей системе, она получила предоплату в счет предстоящего оказания услуг. Работу планируется выполнить после того, как фирма перейдет на УСН. Платить ли НДС с полученной предоплаты в этом случае? В Минфине полагают, что НДС платить не нужно (письмо от 28 декабря 2017 г. № 03-07-11/87951).
Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса. Там сказано, что с аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не облагаются НДС, налог платить не нужно. А фирмы и ИП, применяющие УСН, как раз НДС и не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Вывод напрашивается сам собой. Авансы, полученные на общем режиме в счет услуг, которые будут оказаны после перехода на УСН, НДС не облагают.
Фирма заплатила НДС с аванса
Но как поступить, если получив предоплату на общем налоговом режиме, вы уже заплатили с нее в бюджет НДС, а затем приняли решение со следующего года применять УСН? Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?
В новом году уже на УСН отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает НДС, который «упрощенцы» не платят.
В четвертом квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие возврат суммы налога покупателю.
На практике нужно поступить следующим образом.
Переоформите договор с покупателем, исключив из цены НДС, или составьте допсоглашение. Сделайте это до перехода на упрощенную систему, то есть до 31 декабря включительно. Затем верните НДС на расчетный счет покупателя.
Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» включите в доходы и в дальнейшем заплатите с него единый налог.
ПРИМЕР. КАК ОТРАЗИТЬ ВЫЧЕТ НДС С АВАНСА, ПЕРЕЧИСЛЕННОГО ПРИ РАБОТЕ НА ОСН
ООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.
22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поставка должна произойти в следующем году.
Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:
22 декабря
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 118 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с аванса;
31 декабря
Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.
В учете сделаны записи:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51
— 18 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 18 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;
10 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;
В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.
Применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является. В этом случае в периоде отгрузки фирма должна начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Таким образом, компании, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды – и с аванса, и с отгрузки.
Источник: highbuh.ru
