Министерство финансов РФ разъяснило некоторые моменты, связанные с переходом с одной системы налогообложения на другую. В ведомство поступило письмо от индивидуального предпринимателя, который применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Бизнесмен планирует с 1 апреля по 30 сентября 2013 года перейти на патентную систему. ИП поинтересовался, может ли он по истечении срока действия патента вновь вернуться на УСН. Минфин направил в ответ на вопрос письмо . Специалисты ведомства сообщили, что перейти на другую систему налогообложения ИП сможет только с 1 января 2014 года.
Предприниматель, обратившийся в министерство, уточнил, что ему принадлежит на праве собственности объект недвижимости, который состоит из нескольких помещений с различной площадью. Каждое помещение сдается в аренду под офис по отдельному договору. У ИП нет наемных работников.
В Минфине напомнили, что патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, ее могут использовать ИП, которые сдают в аренду жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, принадлежащие им на праве собственности.
Последствия превышения лимита 60 млн для ИП на ПСН. Что сделать, чтобы не попасть на огромные налоги
Специалисты отметили, что переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке. Это определяет пункт 2 статьи 346.44 НК РФ. При этом документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент.
Минфин рассказал о сроках действия патента и о возможности перехода на другую систему налогообложения:
В соответствии с п. 5 ст. 346.45 Кодекса патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Если индивидуальным предпринимателем получен патент на срок менее календарного года, то продление срока его действия гл. 26.5 Кодекса не предусмотрено.
В то же время индивидуальный предприниматель может вновь приобрести патент на срок до конца календарного года.
В отношении вопроса о возможности перехода в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности с патентной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения в течение календарного года необходимо учитывать следующее.
Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения предусмотрены ст. 346.13 Кодекса.
Так, п. 1 указанной статьи Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом в уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.
Учитывая изложенное, после истечении срока действия патента, выданного на 6 месяцев, индивидуальный предприниматель вправе продолжать применять патентную систему налогообложения на основе вновь полученного патента при условии заблаговременной подачи соответствующего заявления, при этом последующий переход на упрощенную систему налогообложения может быть произведен только в порядке, установленном ст. 346.13 Кодекса.
Совмещение УСН и патента. Как не слететь с УСН и патента. ИП на УСН. ИП на патенте. ИП 2021
Таким образом, индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление деятельности по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества на срок в 6 календарных месяцев (например, с 1 апреля 2013 г. по 30 сентября 2013 г.), вправе по истечении срока действия патента в отношении указанного вида деятельности перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года (с 1 января 2014 г.), уведомив об этом налоговый орган по месту своего жительства не позднее 31 декабря 2013 г.
Напомним, с 1 января 2013 года вступили в силу некоторые изменения налогового законодательства. В частности, поправки коснулись упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой. Теперь патентная система налогообложения стала самостоятельным спецрежимом.
Ранее мы писали , что с начала года в силу вступили новые формы Книги учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную и патентную системы налогообложения. Министерство финансов РФ утвердило порядок их заполнения .
Также мы сообщали , что Минфин представил поправки в новую главу Налогового кодекса РФ. Законопроект уточняет порядок применения предпринимателями патентной системы налогообложения. В частности, документ определяет условия начала действия и прекращения использования патента. Также описан порядок постановки ИП на учет и снятия с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
Кроме того, Федеральная налоговая служба рассказывала , как пересчитать стоимость патента. Специалисты на примерах показали, как корректируются начисления и платежи.
Добавим, что Минфин наделен полномочиями предоставлять консультации по законодательству о налогах и сборах. Разъяснения по этому вопросу даны в письме от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 . Документ устанавливает, что консультации ведомства не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм.
Источник: bishelp.ru
Когда ИП слетает с патентной системы
Случаи, когда ИП утрачивает право применять ПСН изложены п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Если ИП слетел с патента, он автоматом переходит на ОСНО или на УСН (ЕСХН), если ранее оформил применение спецрежима.
Получить консультацию
Листайте ниже
06.2022Случаи, когда ИП утрачивает право применять ПСН изложены п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Если ИП слетел с патента, он автоматом переходит на ОСНО или на УСН (ЕСХН), если ранее оформил применение спецрежима.
Слет происходит с начала того налогового периода, на который был выдан патент. И вот тут начинается самое интересное: Согласно п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом по ПСН признается месяц. Но Минфин утверждает, что эта норма введена только для того, чтобы регионы своевременно приняли законы о ПСН. А при слете ИП с патента, действующего весь год, налоговым периодом должен считаться календарный год. Поэтому пересчитывать налоги под иной режим налогообложения слетевший с ПСН ИП должен с 1 января (письмо от 24.05.2022 № 03-11-11/47961). При этом:
- если у ИП несколько патентов, он будет считаться перешедшим на ОСНО или спецрежим с даты начала действия самого раннего из патентов;
- если к моменту слета с ПСН у ИП есть патенты с истекшим сроком действия, последствия утраты права на ПСН к ним не применяются.
В нем же налоговики привели такие примеры:
Пример 1
- патент № 1 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;
- патент № 2 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;
- патент № 3 с периодом действия с 01.04.2021 по 30.09.2021.
Затем 01.08.2021 ИП утратил право на применение ПСН.
Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого последствий от утраты права на ПСН не возникает.
В данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и № 3.
Пример 2
ИП получил один патент на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021. Также ИП совмещает ПСН и УСН.
При этом 01.07.2021 ИП утратил право на применение ПСН. Таким образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента — с 01.01.2021.
Несмотря на то, что примеры в письме ФНС приведены за 2021 год, письмо от 2022 года и в 2022 году правила слета с патента те же самые.
Источник: marstel.ru
В случае потери права на применение патентной системы налогообложения, ИП вправе применить УСН
Комментарий к Определению ВС РФ от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143.
Патентная система налогообложения (ПСН) обычно гораздо выгоднее общей системы налогообложения и иногда даже выгоднее упрощенной системы налогообложения. ПСН может применяться только ИП.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет случаи, когда ИП теряют право на применение ПСН. Такие случаи указаны в п. 6 ст. 346.45 НК РФ:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ.
До 1 января 2017 года было еще одно условие:
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.
Но это условие было отменено с 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Проблема слета с ПСН
Неудобство применения п. 6 ст. 346.45 НК РФ в том, что налогоплательщик теряет право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. На это прямо указано в самом п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
То есть, если в ноябре сумма доходов ИП с начала года превысила 60 млн. рублей, то он теряет право на применение ПСН с начала года.
Это означает, что такой ИП должен исчислить налог с начала года по другой системе налогообложения. По какой?
С 1 января 2017 года спора по этому вопросу быть не должно. Дело в том, что п. 6 ст. 346.45 НК РФ прямо указывает:
«Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае. «
То есть, если ИП совмещал ПСН с УСН (такое встречается часто — ИП применяет УСН в отношении тех доходов, которые не подпадают под ПСН), то налог исчисляется по УСН (а не по общей системе налогообложения).
Но это прямое правило было введено с 01.01.2017 Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Действовавшая же до 01.01.2017 редакция п. 6 ст. 346.45 НК РФ предписывала перейти на общую систему налогообложения — то есть уплачивать НДФЛ по ставке 13%:
«Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложенияс начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае. «
В то же время, как было отмечено выше, применение общей системы налогообложения обычно гораздо более обременительно, чем применение УСН.
Определение ВС РФ от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143
В начале 2017 года вышло судебное решение по этому вопросу в пользу налогоплательщиков Верховного суда РФ — Определение ВС РФ от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143 по делу А38-7494/2015. Это судебное решение было вынесено судебной коллегией по экономическим спорам. Судебная практика ориентируется на такие судебные решения.
В этом судебном решении был сделан вывод, что если ИП применял УСН и ПСН, то в случае потери права на применение ПСН, он исчисляет налоги по УСН (если выполнены условия для применения УСН). При этом, ВС РФ отметил:
«Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса также установлено, в случае одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса позволяют сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к патентной системе налогообложения, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.
При этом глава 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения влекла бы одновременную утрату им права на применение упрощенной системы налогообложения, либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы.»
«Избранное судом кассационной инстанции толкование пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса привело к возложению на предпринимателя избыточного налогового бремени в сравнении с той ситуацией, если бы им не применялась патентная система налогообложения, что не отвечает принципу равенства всех перед законом и по существу означает применение к налогоплательщику меры юридической ответственности, которая прямо не установлена законом.»
«Судебная коллегия отмечает, что Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса изложен в новой редакции, устранившей существующее противоречие действующего правового регулированияпосредством указания на возможность перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения (упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения).
Учитывая, что в силу пунктов 6 — 7 статьи 3 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения в их истолковании разрешаются в пользу налогоплательщика, Судебная коллегия полагает, что при рассмотрении данного дела судами первой и апелляционной инстанций сделаны обоснованные выводы о незаконности решения налогового органа.»
Дополнительно
Общая система налогообложения (ОСН) — система налогообложения, предусмотренная ст. 13 — 15 НК РФ, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Помимо общей системы налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
Патентная система налогообложения — один из специальных налоговых режимов, которая регулируется главой 26.5 НК РФ. Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (организации не вправе)
Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество уплачивается один налог. Регулируется главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Словари:
Источник: taxslov.ru