Компания теряет право на «упрощенку», если нарушает условия ее применения: например, ее доходы по итогам отчетного периода превышают установленный лимит (в 2021 году – 150 млн руб.). Переход на общий режим осуществляется задним числом: допустим, в июне 2021 года выручка компании превысила годовой лимит – перейти на общий режим нужно с 1 апреля 2021 года. При этом бухгалтерия должна уплатить НДС со всех операций, совершенных после этой даты. Проблема в том, что НДС с покупателей не брался, поэтому налог придется уплатить из собственных средств компании.
Законно избавим от всех проблем с налоговой. Грамотно и профессионально.
Enterfin.ru
Уплатить в бюджет НДС сверх стоимости товаров.
Уплатить в бюджет НДС сверх стоимости товаров, указанной в договоре, а затем спросить налог с покупателей. Конечно, Ваши клиенты вряд ли согласятся добровольно заплатить еще 20 или 10%, и, скорее всего, Вам придется обращаться в суд. Арбитражная практика подтверждает, что у компании есть все шансы отстоять свою позицию.
Постановлении ВАС РФ от 29.09.2010 №7090/10 сказано, что требование уплатить НДС правомерно, даже если в договоре не было соответствующего условия. Налог, отмечают судьи, уплачивается сверх упомянутой в договоре суммы. Аналогичный вывод содержит постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 №А40-68414/11-60-424.
Несмотря на очевидную экономическую выгоду, этот подход, скорее всего, негативно скажется на Ваших отношениях с клиентами (поэтому имеет смысл прибегать к нему, если Вы не собираетесь больше работать с тем или иным контрагентом). Кроме того, стоит объяснить покупателям, что они смогут принять уплаченный НДС к вычету.
Включить суммы в состав прочих расходов.
Уплатить в бюджет НДС по ставке 20% или 10%, а затем включить эти суммы в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Минфин считает, что такие действия неправомерны (см. письмо от 07.06.2008 №03-07-11/222). В письме они ссылаются на статью 170 НК РФ, в которой перечислены случаи, когда компания может включать в расходы суммы НДС. Однако статья 170 НК разрешает вопрос учета в расходах налога, предъявленного компании-покупателю, а не начисленного и уплаченного с реализации ее продукции.
Такой способ относительно безопасен, однако не исключено, что и в этом случае свою позицию Вам придется отстаивать в суде. Внимательно изучите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2010 по делу №А25-673/2009. В нем судьи указали, что у налоговой инспекции нет оснований исключать из состава прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы НДС, которые компания вынуждена заплатить из собственных средств при переходе с УСН на общий режим налогообложения.
Уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке.
Уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 120/20 (или 110/10) и выставить счета-фактуры покупателю. Конечно, это приведет к уменьшению выручки, однако данный способ выгоднее, чем уплата НДС из собственных средств. Ваши клиенты охотнее пойдут на изменение договора, ведь им не придется ничего доплачивать.
Лучше всего еще при согласовании условий договора уточнить, что в случае утраты продавцом права на «упрощенку» стоимость товаров уменьшается на соответствующую расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110). Законодательством такие изменения цены не запрещены (п. 2 ст. 424 ГК РФ), а подобная оговорка обезопасит Вашу компанию и в спорах с налоговиками. Имейте в виду, что в этом вопросе судьи занимают сторону компаний, – см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2009 №Ф04-3112/2009 (7389-А46-27).
когда компания становится плательщиком НДС, она также получает право принимать этот налог к вычету по приобретенным товарам. Финансовое планирование позволит предвидеть, когда компания может потерять право на УСН, а Вы, соответственно, – начать предъявлять покупателям НДС в составе цены.
Источник: enterfin.ru
Как отказаться от применения УСН
По собственной инициативе организация может отказаться от данного спецрежима в добровольном порядке или в связи с прекращением деятельности, в отношении которой применялась упрощенка.
В первом случае перейти на другой режим налогообложения организация вправе только с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Применять другой режим можно уже с 1 января следующего года, а не позднее 15 января в налоговую инспекцию нужно направить уведомление об отказе от упрощенки (п. 6 ст.
346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Внимание: если в установленный срок организация не уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, ей придется применять этот спецрежим как минимум еще один год. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и писем ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109 и от 19 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11587.
Если организация несвоевременно уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, инспекция проинформирует ее о нарушении правил изменения налоговых режимов, предусмотренных законодательством (письмо ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109). Кроме того, не признав правомерность отказа организации от упрощенки, инспекция может оспорить обоснованность применения общей системы налогообложения в суде.
Например, если в каком-либо периоде организация потребует возмещения НДС из бюджета. Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 октября 2009 г. № А03-3115/2009 и Уральского округа от 6 марта 2009 г. № Ф09-986/09-С2). Но есть примеры судебных решений, из которых следует, что само по себе уведомление об отказе от упрощенки не имеет решающего значения. Если с начала года организация фактически прекратила применять упрощенку и стала подавать декларации по налогам, предусмотренным общей системой налогообложения, то у инспекции нет оснований для пресечения таких действий (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 16 января 2014 г. № А68-276/2013 и от 22 сентября 2010 г. № А48-673/2010, Уральского округа от 4 сентября 2013 г. № Ф09-8269/13 и от 9 октября 2012 г. № Ф09-9293/12, Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2010 г. № А33-2847/2010).
Во втором случае перейти на другой режим налогообложения организация может с момента прекращения деятельности, в отношении которой применялась упрощенка. Для этого в налоговую инспекцию нужно направить уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Уведомить налоговую инспекцию нужно в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла упрощенку. При этом не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором организация прекратила такую деятельность, нужно перечислить в бюджет итоговую сумму единого налога и подать соответствующую налоговую декларацию.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.13, пункта 7 статьи 346.21 и пункта 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.
Обязательный отказ от УСН
Основания для отказа от упрощенки
Организации (в т. ч. автономные учреждения) обязаны отказаться от упрощенки, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения , а именно:
- по итогам отчетного (налогового) периода доходы с учетом коэффициента-дефляторапревысят 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329);
- средняя численность сотрудников превысит 100 человек;
- доля участия других организаций в уставном капитале организации, применяющей упрощенку, превысит 25 процентов;
- остаточная стоимость основных средств превысит 100 000 000 руб.;
- у организации появятся филиалы или возникнут другие обстоятельства, при которых применение упрощенки запрещено;
- организация, которая платит единый налог с доходов, станет участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Подробный перечень организаций, которые не вправе применять упрощенку , приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: должна ли организация на упрощенке перейти на общую систему налогообложения, если в течение года доля участия других организаций в ее уставном капитале превысит 25 процентов ?
Да, должна, если допущенное нарушение не будет своевременно устранено.
По общему правилу организация не вправе применять упрощенку, если доля участия других организаций в ее уставном капитале превышает 25 процентов. Если по итогам отчетного (налогового) периода данное условие не выполняется, то организация теряет право применять упрощенку с начала квартала, в котором было допущено нарушение. Это следует из положений подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Проверять, отвечает ли уставный капитал по своей структуре установленным требованиям, надо на конец отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев) и по окончании года. Поэтому, если в течение этих периодов организация допустила нарушение, но на отчетную дату это нарушение было устранено, организация сохраняет за собой право применять упрощенку.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/3/29239. Письмо адресовано плательщикам ЕНВД. Но, учитывая, что ограничения по структуре уставного капитала и последствия нарушения этих ограничений при упрощенке и ЕНВД аналогичны, выводами, которые содержатся в этом письме, можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации.
Пример определения правомерности применения упрощенки организацией, нарушившей ограничения по структуре уставного капитала
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей и применяет упрощенку.
До 20 июля текущего года 100 процентов уставного капитала «Гермеса» принадлежали гражданину А.А. Иванову. 20 июля Иванов продал свою долю ООО «Альфа». 20 сентября «Альфа» реализовала 80 процентов доли в уставном капитале «Гермеса» гражданину А.П. Беспалову.
Несмотря на то что с 20 июля по 20 сентября ограничение по участию в уставном капитале других организаций не выполнялось, по окончании девяти месяцев «Гермес» сохраняет за собой право на применение упрощенки. По состоянию на отчетную дату (30 сентября) доля участия в уставном капитале «Гермеса» составляет:
- ООО «Альфа» – 20 процентов;
- гражданин Беспалов – 80 процентов.
Учитывая, что нарушение, допущенное в течение отчетного периода, было устранено к его окончанию, «Гермес» не лишается права на применение упрощенки с начала III квартала и может применять этот спецрежим в дальнейшем.
Ситуация: можно ли продолжать применять упрощенку, если организация (автономное учреждение) приобрела 30 процентов уставного капитала другой организации?
В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень организаций, которые не могут применять упрощенку (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Организации, которые вносят вклады в уставные капиталы других организаций, в этот перечень не входят (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Ограничения, связанные со структурой уставного капитала, действуют только в отношении дочерних организаций, участниками которых являются другие организации (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Ситуация: можно ли продолжать применять упрощенку организации (автономному учреждению), реорганизованной в форме присоединения, если присоединенная к ней организация применяла общий режим налогообложения ?
Да, можно, если после реорганизации будут выполнены условия применения упрощенки.
При реорганизации в форме присоединения новое юридическое лицо не образуется. Присоединенная организация прекращает свою деятельность. Реорганизованная организация при этом приобретает права и обязанности присоединенной. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 57 и пункте 2 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.
Значит, при реорганизации в форме присоединения реорганизованная организация не прекращает свою деятельность, а лишь приобретает имущество и обязанности присоединенной организации. Поэтому как продолжающая свою деятельность она должна применять упрощенку (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Если же в результате реорганизации окажутся нарушены условия применения упрощенки (например, доходы организации с учетом коэффициента-дефлятора превысят предельную величину), перейдите на другой режим налогообложения с начала того квартала, в котором завершилась реорганизация (абз. 1 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Моментом завершения реорганизации считайте день, когда в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности присоединенной организации (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).
В числе обязательств, приобретаемых реорганизованной организацией, есть обязанность заплатить налоги за присоединенную организацию (п. 1, 5 ст. 50 НК РФ). Поэтому после реорганизации погасите кредиторскую задолженность перед бюджетом. Это может быть задолженность по налогу на прибыль, НДС и другим налогам, уплачиваемым при общей системе налогообложения.
Ситуация: может ли организация, созданная в результате преобразования, применять упрощенку, если этот спецрежим применяла преобразованная организация? Правопреемник не уведомил налоговую инспекцию о том, что он применяет упрощенку /
В результате реорганизации в форме преобразования (изменения организационно-правовой формы) образуется новая организация. Реорганизованная организация прекращает свою деятельность и передает права и обязанности вновь созданной. Такие правила содержатся в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.
Поскольку в результате реорганизации образовалась новая организация, на нее распространяется тот же порядок перехода на упрощенку, что и для вновь созданных организаций.
В частности, если все условия применения упрощенки будут выполнены, в течение 30 календарных дней после постановки новой организации на учет в налоговую инспекцию нужно подать уведомление о переходе на упрощенку. С этого же момента начинайте применять спецрежим. Если уведомление не подавалось, применять упрощенку правопреемник преобразованной организации не может.
Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 346.13, подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/7608.
Расчет предельной величины доходов
Предельная величина, при превышении которой налогоплательщик теряет право на применение упрощенки, установлена только в отношении доходов, получаемых от деятельности на этом спецрежиме. В расчет предельной величины доходов не включайте доходы от деятельности на ЕНВД, а также доходы контролируемых иностранных компаний , дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль. Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 мая 2013 г. № 03-11-06/2/19323.
Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, абз. 3 подп. 14 п. 1 ст.
251 НК РФ).
Таким образом, если в 2016 году доходы от деятельности организаций на упрощенке с учетом коэффициента-дефлятора не превышают 79 740 000 руб., они могут применять этот спецрежим независимо от величины доходов, которые облагаются налогами в соответствии с другими системами налогообложения.
Ситуация: можно ли продолжать применять упрощенку, если доходы организации (автономного учреждения) превысили установленный предел, но часть их не оплачена ?
При расчете лимита нужно учитывать только фактически поступившую оплату за реализованные товары (работы, услуги) и оплаченные внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Неоплаченные доходы при расчете лимита не учитывайте.
Таким образом, если оплаченные доходы организации или автономного учреждения в 2016 году не превышают 79 740 000 руб., они могут применять упрощенку.
Период отказа от УСН
Отказаться от применения упрощенки нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитывайте и платите налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов (авансовых платежей) платить не нужно. Но только в том случае, если организация или предприниматель в срок перешли на общую систему. Иначе заплатить пени и штрафы все же придется.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 июля 2015 г. № 03-11-09/40378, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14234.
Ситуация: в каком квартале ООО должно отказаться от применения упрощенки? Участник общества (гражданин) продал другой организации свою долю, размер которой превышает 25 процентов уставного капитала ООО. Купля-продажа и регистрация изменений состоялись в разных кварталах.
Отказаться от УСН нужно с начала квартала, в котором состоялось нотариальное удостоверение сделки.
Организация обязана отказаться от применения упрощенки, если доля участия других организаций в ее уставном капитале превысит 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом она должна перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором право на упрощенку было потеряно (п. 4 ст.
346.13 НК РФ).
Изменение сведений о размере доли каждого участника общества фиксируется в списке участников и подлежит регистрации в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 11, ст. 31.1 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Если участник общества продает свою долю третьему лицу, сделка должна быть нотариально удостоверена (п.
11 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, письмо ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511). Несмотря на то что после нотариального удостоверения такой сделки изменения в составе участников подлежат регистрации в ЕГРЮЛ, доля уставного капитала общества переходит к ее новому владельцу именно с момента нотариального удостоверения сделки (п. 12 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Следовательно, общество считается утратившим право на применение упрощенки в том квартале, когда сделка, направленная на отчуждение доли, была нотариально удостоверена. Например, если нотариальное удостоверение сделки состоялось 31 марта, а изменения в составе участников были зарегистрированы 1 апреля, организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала I квартала.
Уведомление налоговой инспекции
Если налогоплательщик утратил право применять упрощенку, сообщите об этом в налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма сообщения об утрате права на применение упрощенки утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.
Внимание: если организация не сообщит в налоговую инспекцию, что она утратила право применять упрощенку, или подаст сообщение с опозданием, ее могут привлечь к налоговой ответственности, а руководителя – к административной.
Организации грозит штраф в размере 200 руб. (ст. 126 НК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2015 г. № 03-11-09/40378). А руководителя по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Кроме того, не забудьте сдать декларацию по единому налогу за период работы на упрощенке. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН. Подробнее об этом см. Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке .
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 июля 2015 г. № 03-11-09/40378, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14234.
Источник: nalogobzor.info
Если компания умышленно потеряла право на УСН, в возмещении НДС может быть отказано
Если налоговая инспекция заподозрит, что налогоплательщик отказался от УСН с целью получить налоговую выгоду по НДС, то в возмещении налога ему может быть отказано. При этом он рискует проиграть и в суде, поскольку вероятность того, что арбитры примут сторону налоговиков, высока. Во всяком случае, если судом будет доказано, что организация планировала не столько вести хозяйственную деятельность, сколько получить доход за счет возмещения НДС. Именно так решил арбитражный суд кассационной инстанции, рассмотрев дело № А76-21357/2015.
Истцом выступило ООО, которому по решению налоговой службы было отказано в возмещении НДС. Первоначально эта компания применяла УСН, однако в апреле 2014 года обстоятельства изменились. Размер уставного капитала общества был поднят, а в состав его участников вошло аффилированное юридическое лицо. Такое решение, по словам представителей ООО, было принято в связи с предстоящим строительством торгово-развлекательного комплекса, в котором новый учредитель должен был принимать финансовое участие. В связи с тем, что доля вошедшей компании составила более 25%, ООО потеряло право на применение УСН (подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
В следующем квартале компания заявила о возмещении из бюджета НДС на сумму порядка 50 млн рублей. Однако, проведя проверку, налоговая служба пришла к выводу, что ООО получило необоснованную выгоду в виде вычетов по НДС. По мнению налоговиков, новый участник не оказывал помощь в строительстве, а, напротив, сам получил крупную сумму от компании в виде займов.
Кроме того, по мнению специалистов ФНС, общество не могло не планировать строительство центра заранее, следовательно, знало о сотрудничестве с подрядчиками, которые платят НДС. Таким образом, оно имело возможность перейти на ОСНО в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.13 НК РФ. Для этого нужно было информировать налоговую инспекцию о своем намерении до 15.01.2014. Однако налогоплательщик этого не сделал. По результатам проверки в возмещении НДС обществу было отказано.
Суды первой и второй инстанции приняли сторону компании, но после рассмотрения кассационной жалобы ответчика их решения были отменены, а дело направлено на пересмотр.
Источник: kontursverka.ru