Продолжая тему расчетов в иностранной валюте при применении УСН (см. «АБ» N 1, 2011, с. 76; «АБ» N 3, 2011, с. 76), на этот раз мы рассмотрим учет товаров, которые были приобретены по импортному контракту.
Напомним, что расходы на приобретение имущества за иностранную валюту пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, который установлен на дату осуществления расходов*(1) .
При приобретении товаров для последующей перепродажи этой датой будет являться день их фактической оплаты поставщику*(2). Именно на этот момент времени нужно пересчитать «валютную» стоимость приобретенных товаров в рубли.
Однако в расходы эту сумму можно будет включить лишь по мере дальнейшей реализации этого товара*(3). Разумеется, реализация должна быть произведена в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Если же компания на УСН приобрела (и полностью оплатила) товар в период уплаты налога с разницы между доходами и расходами, а реализовала только в следующем году, поменяв объект налогообложения на «доходы», стоимость этого товара уже нельзя будет учесть в расходах*(4).
Также кроме самой стоимости импортируемого товара компания может включить в состав расходов затраты, связанные с его приобретением и реализацией (в т.ч. по хранению, обслуживанию и транспортировке)*(5).
Обратите внимание: расходы, связанные с приобретением импортного товара, должны списываться в том же порядке, что и стоимость самого товара — по мере его дальнейшей реализации*(6).
Что считать моментом реализации?
Однако до недавнего времени существовала проблема с определением момента реализации товара применительно к продавцам, находящимся на «упрощенке».
Например, чиновники утверждали, что понятие «реализация» в данном случае подразумевает под собой помимо перехода права собственности к покупателю еще и факт поступления оплаты от него*(7). То есть именно в момент выполнения этих двух условий компания-продавец должна была включить стоимость товара в расходы.
Но летом 2010 года вышло постановление Президиума ВАС РФ*(8), в котором термин «реализация» был истолкован по-другому. Судьи указали, что понятие реализации определено пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса как передача права собственности, а положения главы 26.2 Кодекса не содержат норм, которые определяют момент реализации специально для компаний-«упрощенцев». Из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. То есть после того, как право собственности на товар перешло к покупателю, его стоимость продавец может включить в расходы.
После этого и в Минфине России изменили точку зрения и согласились, что единственное условие для признания товара реализованным — переход права собственности к покупателю*(9).
Как видно из примера, налоговый учет расходов в виде товаров, приобретенных за иностранную валюту, практически идентичен «рублевым»: расходы учитываются в совокупности и отражаются в соответствующем квартале по мере дальнейшей реализации этого товара при условии, что он оплачен (имеется в виду оплата поставщику). Но при покупке товара по импортному контракту у компании, скорее всего, возникнут дополнительные расходы в виде НДС и таможенных платежей, которые уплачиваются при ввозе этого товара на территорию России.
Товар купили на ЕНВД, продали на УСН
Таможенные пошлины и НДС
Поскольку компании на «упрощенке» не освобождены от обязанности уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России, при импорте товаров они исчисляют и уплачивают «ввозной» НДС в общем порядке*(10). Но так как в отношении остальных операций они не признаются плательщиками НДС, то сумму налога, уплаченную при ввозе, эти компании не могут предъявить к вычету.
Поэтому, если фирма применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», сумму «ввозного» НДС она имеет право включить в состав расходов*(11).
Обратите внимание: оплата НДС и таможенных пошлин при ввозе товара на территорию России производится в рублях, поэтому они учитываются в расходах в фактически уплаченной сумме.
Кроме того, начиная с 2011 года в расходах можно учесть не только те таможенные платежи, которые организация уплачивает при ввозе товаров на территорию России, но и те, которые были уплачены при ввозе на территорию государств — участников таможенного союза.
Пример
Фирма, которая в 2011 г. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», 15 февраля приобрела (и полностью оплатила) 100 единиц бытовой техники по импортному контракту. Стоимость этих товаров по условиям договора составила 9000 долл. США. 1 марта часть из них (20 единиц) фирма реализовала (т.е. на эту дату к покупателю перешло право собственности).
Эти операции необходимо отразить в учете так.
«Валютную» стоимость приобретенных товаров следует пересчитать по официальному курсу доллара США на дату их оплаты — 15.02.2011 (курс ЦБ РФ — 29,2583) — независимо от даты перехода права собственности по контракту с поставщиком. То есть общая стоимость партии импортированного товара составит 263 325 руб. (9000 долл. США х 29,2583).
Затем в соответствии с выбранным методом списания покупных товаров (ФИФО, ЛИФО и т.д.) в книге учета доходов и расходов 1 марта фирма отразит расход исходя из фактически реализованного количества бытовой техники (20 единиц) и общей рублевой оценки всей партии товара (263 325 руб.).
Также учтите, что в отличие от суммы «ввозного» НДС, которую можно единовременно списать в состав расходов*(12), таможенные платежи должны учитываться по мере реализации приобретенных товаров*(13).
М. Кузьмина,
эксперт по финансовому законодательству
Экспертиза статьи:
В. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
*(1) п. 3 ст. 346.18 НК РФ
*(2) п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(3) подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(4) п. 4 ст. 346.17 НК РФ
*(5) подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
*(6) письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06
*(7) письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/34, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242
*(8) пост. Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10
*(9) письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95
*(10) п. 2 ст. 346.11 НК РФ
*(11) подп. 8 п. 1 ст. 346.18 НК РФ
*(12) подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
*(13) письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06
Еще статьи из этого раздела
- Валютные операции – 2022: разъяснения Банка России по вопросам покупки наличной валюты, ее снятия с валютных вкладов и счетов граждан, возврата банковской комиссии
- Материнский капитал в 2022 году: размер, порядок получения и планируемые поправки
- Электронные платежные счета, мобильное приложение СБПэй
- Обязательная предварительная установка российского ПО: мнение экспертов
- Внутрисемейные имущественные отношения: планируемое изменение регулирования
Новости ГАРАНТа
26 Январь 2023
—> Как использовать приложение Гарант на 100% Помимо доступных в бесплатной версии новостей и базовых документов расширенная версия приложения позволяет: обращаться за .
19 Январь 2021
—> XVI Всероссийский профессиональный Конкурс «Правовая Россия» К участию в Конкурсе приглашаются дипломированные юристы и экономисты, студенты юридических и экономических специальностей вузов, а .
9 Ноябрь 2020
—> Вышел новый релиз Интернет-версии системы ГАРАНТ Наша компания выпустила новый релиз Интернет-версии системы, включающий ряд улучшений, которые будут полезны многим специалистам. .
ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
- Документы Губернатора
- Законы
- Кодексы РФ
- Конституция РФ
- Формы, образцы, бланки
Источник: garant-vlad.ru
Как на УСН учесть расходы на покупку товаров для перепродажи
Может ли индивидуальный предприниматель, работающий по упрощенной системе налогообложения по варианту «объем доходов за вычетом суммы понесенных расходов», учитывать в затратах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации?
Учета расходов при применении УСН
Одним из главных преимуществ режима УСН варианта «доходы за вычетом расходов» является закрытый перечень затрат. Он регламентирован в положениях ст. 346.16 НК РФ . В этом списке указаны расходы, которые могут быть учтены в счет налогооблагаемой базы для уменьшения размера платежей.
В случае с товарами, приобретенными для дальнейшей продажи, внести в графы расходов можно не только их закупочную стоимость, но и денежные средства, потраченные на их транспортировку, хранение и обслуживание, а также размер выплаченного входного или ввозного налога на добавленную стоимость.
В каких случаях из базы можно вычесть закупочную стоимость товаров?
Индивидуальные предприниматели и организации, выбравшие упрощенный режим налогообложения по системе «доходы минус расходы», могут вычесть затраты, понесенные в ходе покупки товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, при одновременном соблюдении следующих условий:
- Товары были полностью оплачены. Если они были оформлены в кредит, или поставщик отправил товары, но еще не получил оплату, а также при обратной ситуации (оплата совершена, но обязательства поставщика еще не выполнены), то расходы нельзя будет учесть.
- Приобретенные товары были проданы покупателям (независимо от способа оплаты сделки и факта поступления денежных средств).
- Покупки и продажа товаров может быть подтверждена документально.
На Заметку: Если на момент совершения закупки индивидуальное предприятие работало по УСН варианта «только доходы», а при реализации режим уже был сменен на «доходы за вычетом расходов», то вычесть затраты из налогооблагаемой базы не получится.
Вычет из базы стоимости НДС, начисленного при оплате приобретенной продукции
Налог на добавленную стоимость входного или ввозного типа учитывается в финансовых документах отдельно от основной цены приобретенных товаров. Поэтому, размер налогового сбора можно учесть в графе расходов только после реализации продукции.
Например, стоимость партии товара с учетом суммы выплаченного НДС составила 150 тыс. руб., из которых 25 тыс. – это размер налогового сбора. На момент подачи декларации была продана ровно половина полученной поставки. Следовательно, в расходы можно будет включить только 50% от суммы уплаченного НДС, то есть 25 тыс. руб.
Учет сопутствующих расходов
Все затраты, понесенные в ходе хранения, транспортировки и обслуживания закупленной поставки товаров, могут быть учтены в графу расходов по факту оплаты. Для этих трат ждать момента реализации приобретенной продукции не нужно.
Заполнение документации
При работе по УСН «доходы за вычетом расходов» все затраты, на сумму которых снижается налогооблагаемая база, вписываются в пятую графу первого раздела. При этом размер выплаченного НДС, а также объем сопутствующих расходов указываются отдельным значением.
Оцените статью
Источник: pravo-invalida.ru
НДС и упрощенная система налогообложения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от обязанности исчислять и уплачивать некоторые налоговые платежи, в том числе и НДС. Однако в ряде случаев у компаний на УСН возникает обязанность перечислить этот налог в бюджет и представить отчетность в органы ФНС. В статье рассмотрим подобные ситуации и все тонкости взаимоотношения НДС и УСН.
Роль налогового агента по НДС
На основании пункта 5 статьи 346.11 Налогового кодекса, компании, применяющие УСН, в некоторых случаях могут признаваться налоговыми агентами по НДС, а именно:
- при аренде имущества у органов государственной власти и местного самоуправления;
- при покупке на территории России товаров (работ, услуг), продавцами которых являются иностранные лица, не состоящие на учете в органах ФНС РФ;
- осуществляя роль посредника, участвующего в расчетах, при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в органах ФНС РФ;
- при покупке либо получении государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за какими-либо учреждениями;
- при продаже имущества, которое подлежит реализации по решению суда, а также конфискованного имущества, бесхозных, скупленных и найденных ценностей (кладов);
- в некоторых других случаях, установленных статьей 161 НК РФ.
Чаще всего на практике встречаются аренда госимущества и приобретение товаров у иностранцев — о них и поговорим более детально.
Аренда государственного и муниципального имущества
Арендуя имущество у органов государственной власти и местного самоуправления, компания на УСН становится налоговым агентом. Следовательно, ей вменяется в обязанность перечислить в бюджет НДС с арендной платы. В зависимости от условий договора расчеты с арендодателем могут осуществляться двумя путями:
- НДС выделен в составе арендной платы. При этом налог исчисляется следующим образом: НДС = АП × 18/118, где АП — сумма арендной платы по договору. В этом случае арендатор перечисляет арендодателю сумму платы за аренду имущества, уменьшенную на величину НДС, который подлежит перечислению в бюджет в установленном порядке.
- НДС не выделен в составе арендной платы. В этом случае налог исчисляется по формуле: НДС = АП × 18%, где АП — сумма арендной платы по договору. При этом арендодатель получает полную сумму, указанную в договоре, а арендатор перечисляет в бюджет НДС из собственных средств.
Рассмотрим отличие между этими вариантами на примере. ООО «Аякс», применяющее УСН, решило арендовать помещение у органа государственной власти. В договоре прописано, что арендная плата за месяц составляет 236 000 рублей, в том числе НДС — 36 000 рублей. Таким образом, арендодатель ежемесячно получает 200 000 рублей в качестве оплаты за аренду, а оставшиеся 36 000 рублей ООО «Аякс», которое в данной сделке выступает в роли налогового агента, удерживает и перечисляет в бюджет.
Если бы в договоре НДС не выделялся, то сумма ежемесячной платы за аренду должна была составить 200 000 рублей, которые арендодатель получал бы в полном объеме. При этом ООО «Аякс» должно было удерживать НДС в размере 36 000 рублей ежемесячно из собственных средств и в установленном порядке перечислять налог в бюджет.
Сделки, повлекшие исчисление НДС, оформляются в организациях на УСН составлением счета-фактуры. Сумма налога делится на 3 части, каждая из которых подлежит перечислению в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. После оплаты сумма НДС может быть учтена в составе расходов того квартала, в котором она уплачена.
Покупка у иностранных компаний в России
В случае когда отечественная компания приобретает на территории России товары (работы, услуги) у иностранной организации, которая не стоит на учете в налоговой службе России, ей также вменяется роль налогового агента. А с ней — обязанность определить налоговую базу по НДС, исчислить, удержать и перечислить этот налог в бюджет.
Например, упомянутое выше ООО «Аякс» решило воспользоваться услугами европейской компании, не имеющей представительства в России. Таким образом, отечественная организация признается налоговым агентом по этой сделке: она обязана исчислить НДС и оплатить его в бюджет. По условиям договора оплата за услуги составляет 354 000 рублей, причем в нее включены все подлежащие уплате в соответствии с законодательством РФ налоги и сборы. Следовательно, НДС уже включен в оплату, хотя и не выделен отдельной суммой.
Используя приведенную выше формулу, исчисляем сумму НДС: 354 000 * 18 / 118 = 54 000 рублей. Значит, за полученные услуги ООО «Аякс» должно заплатить 300 000 рублей непосредственно европейской компании, а остальные 54 000 рублей следует удержать и перечислить в бюджет в качестве НДС.