1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы». Как начать бизнес и не совершать ошибки предпринимателей
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.
2.1. В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при реорганизации в форме присоединения).
Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.
3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
6. Стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено настоящей главой, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
- Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
Аналогично доходам расходы фирмы также делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В статье 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Затраты можно считать обоснованными при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Правда, это не значит, что все затраты, отвечающие этому критерию, можно признать полностью. Некоторые расходы для целей налогообложения нормируются.
Скажем, согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки.
Что же касается документов, то в обновленной редакции статьи 252 Кодекса сказано, что с 2006 года организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В качестве примера названы:
бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;
приказ о командировке;
отчет о выполненной по договору работе.
Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались статьями 31, 169, 171 — 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывали разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление Пленума N 53).
Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 252, 265, 266, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что в настоящем случае списанная обществом дебиторская задолженность документально не подтверждена, часть представленных первичных бухгалтерские документы не представлено, часть — имеет противоречивые сведения, которые не подтверждены другими доказательствами об имеющейся задолженности.
Учитывая обстоятельства дела, суды первой и кассационной инстанций, руководствуясь положениями статей 146, 166, 167, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) и разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления обществу налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами налогового органа и признали оспоренное решение инспекции законным и обоснованным.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 54, 143, 146, 154, 169, 171, 172, 173, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», принимая во внимание обстоятельства, установленные приговором Дзержинского районного суда города Волгограда от 08.07.2015 по делу N 1-275/2015, пришел к выводу о том, что представленные обществом в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальности хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами, в связи с чем не могут свидетельствовать о правомерности отнесения спорных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и получения налоговых вычетов по НДС.
При рассмотрении настоящего спора суды, изучив доводы сторон в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами и руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», признали выводы налогового органа о создании обществом фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды обоснованными, а потому указали о наличии у налогового органа правовых оснований для вынесения оспариваемого решения.
Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции, повторно оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 169, 171, 172, 246, 252 Налогового кодекса, статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришел к выводу о законности оспариваемого ненормативного акта ввиду доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании обществом искусственного документооборота, направленного на получение из бюджета необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, без осуществления реальных хозяйственных операций.
Принимая во внимание установленные судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, в том числе отсутствие у ООО «Экском» склада для хранения спорной продукции; реализацию единственным контрагентом — ООО «Галекс» обществу названной продукции, впоследствии самостоятельно проданной налогоплательщиком конечным покупателям, суд кассационной инстанции, руководствуясь положениями статей 146, 166, 167, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришел к выводу о представлении налоговым органом достаточных доказательств, подтверждающих обусловленность заключения спорного договора комиссии созданием искусственного документооборота в целях прикрытия реальной сделки — купли-продажи, совершенной между налогоплательщиком и ООО «Галекс», и занижения обществом доходов от реализации продукции конечным покупателям. В этой связи суд признал законным доначисление обществу соответствующих сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», учитывая вступившие в законную силу приговоры суда общей юрисдикции, пришли к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения заявленных требований ввиду доказанности заявителем реального осуществления деятельности по сделкам только с контрагентами ООО «Рэд Ривер Эквипмент», ЗАО «Алтэк».
решением Арбитражного суда города Москвы от 18.02.2016 заявленное банком требование удовлетворено частично. Суд признал недействительным решение налогового органа в части выводов, изложенных в пункте 2.1.2 о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 год в размере 2 618 412 рублей, за 2012 год — 16 569 780 рублей в результате включения в состав расходов затрат, не соответствующих требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) (выплаты работникам при расторжении трудовых договоров); в остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Суды, поддерживая указанную позицию инспекции и отказывая в удовлетворении заявленного обществом требования в названной части, сослались на положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) и исходили из того, что для признания понесенных налогоплательщиком затрат в целях налогообложения прибыли необходимо их соответствие критериям, установленным статьями 252 и 255 Налогового кодекса. Поскольку выплаченные обществом своим работникам в связи с прекращением с ними трудовых отношений «компенсации» не предусмотрены ни положениями трудовых договоров, ни положениями трудового законодательства, и не направлены на получение прибыли от предпринимательской деятельности, суды признали спорные выплаты экономически необоснованными и не подлежащими включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как не соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Источник: nkrfkod.ru
Об отдельных расходах, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
В данной статье автор анализирует последнюю судебную практику, сформировавшуюся в связи с применением положений главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», посвященных вопросам отнесения расходов в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Лермонтов Ю. М.
О спорных вопросах определения объекта налогообложения единым социальным налогом
Прочие расходы в налоговом учете: как их понимает судебная практика
О внесении изменений в главы 21,26. 1, 26. 2 и 26. 3 части второй налогового кодекса Российской Федерации
Особенности упрощенной системы налогообложения
Командировочные расходы и специальные налоговые режимы
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры?
Вы всегда можете отключить рекламу.
Текст научной работы на тему «Об отдельных расходах, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»»
ОБЗОР АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ РАСХОДАХ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ »ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ»
Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России
В последнее время сформировалась судебная практика, связанная с применением положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), где рассматриваются спорные вопросы по отнесению расходов в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.
Ситуация 1 (по материалам постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 № Ф08-2886/2008).
Суть дела. Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику предложено уменьшить убытки, исчисленные при применении упрощенной системы налогообложения, внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет.
По мнению налогового органа, общество завысило расходы на сумму оплаты услуг организаций по вывозу мусора и твердых бытовых отходов, так как услуги по уборке территории не связаны с техническим обслуживанием основных средств и не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.
Позиция суда. По смыслу п. 1 ст. 346.14, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов, в которые входят материальные расходы.
В силу п. 2ст. 346.16 НК РФ расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в подп.
5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Учитывая положения п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, приходим к выводу о том, что расходы по вывозу отходов относятся к материальным расходам производственного характера.
Таким образом, понесенные спорные затраты относятся к материальным расходам и правомерно включены в расходы при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения, так как общество экономически обосновало и документально подтвердило расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Ситуация 2 (по материалам постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2008 № Ф09-5239/08-СЗ).
Суть дела. Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки выявлен факт заниже-
ния налоговой базы в результате неправомерного включения в расходы затрат на приобретение ГСМ при использовании работником налогоплательщика личного легкового автомобиля для служебных поездок сверх установленных норм. По мнению налогового органа, налогоплательщик при исчислении единого налога по УСН имел право на списание затрат на приобретение ГСМ только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — постановление № 92). По результатам проверки вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, которым налогоплательщику доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, начислены соответствующие пени, штраф.
Полагая, что указанное решение нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в суд.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) в целях налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Спорный автомобиль следует отнести к категории личного легкового автомобиля, используемого для служебных поездок, и налогоплательщик при исчислении единого налога по УСН имел право на списание затрат на приобретение ГСМ только в пределах норм, установленных постановлением № 92, в связи с чем доначисление единого налога по УСН соответствующих пеней и штрафа является правомерным.
Ситуация 3 (по материалам постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.08.2008 № А29-7041/2007).
Суть дела. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку, в ходе которой установлено занижение налогооблагаемой базы по единому налогу на сумму расходов по сделкам с контрагентами. Проверяющие пришли к выводу о том, что данные расходы не подтверждены документально, так как у налогоплательщика отсутствовало достаточное количество денежных средств на расчетных счетах в банке.
Решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа, атакже ему доначислен единый налог.
В обоснование правомерности включения в состав расходов по единому налогу спорных сумм налогоплательщик представил договоры с контрагентами, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные и кассовые чеки. Получение, принятие к учету товаров и реальное осуществление хозяйственных операций подтверждаются названными документами и данными книги учетадоходов и расходов.
Позиция суда. Согласно п. 1ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
В силу п. 1 и 23 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщик единого налога уменьшает полученные доходы на перечисленные в этой статье расходы, в том числе на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
В п. 2ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 настоящей статьи, прини-
маются при условии их соответствия критериям, указанным вп.1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными.
В соответствии с пп. 1, 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Представленные налогоплательщиком документы о понесенных им расходах по спорным сделкам содержат достоверные сведения и подтверждают реальность осуществления спорных операций, следовательно, правомерно отнесены на уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Ссылки налогового органа на отсутствие у налогоплательщика достаточного количества денежных средств на расчетных счетах в банке как на доказательство неподтверждения его расходов по оплате приобретенных товаров не могут быть приняты, поскольку установлено, что оплата спорной продукции производилась налогоплательщиком с привлечением заемных денежных средств на основании договора об открытии кредитной линии.
Ситуация 4 (по материалам постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2008 № А56-19487/2007).
Суть дела. Налогоплательщик применял УСН и в соответствии со ст. 346.14 НК РФ определял объект налогообложения какдоходы, уменьшенные на величину расходов. Основным видом деятельности налогоплательщика является сдача помещений в субаренду. При исчислении единого налога на основании подп.
3 п. 1ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик включил в состав расходов затраты на ремонт арендованного нежилого помещения.
В ходе проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик занизил объект налогообложения на сумму расходов, понесенных в связи с выполнением строительных работ в арендованном помещении. Согласно перечню строительно-монтажных работ, указанному в договорах, заключенных налогоплательщиком с ремонтно-строительными организациями, подрядчики выполняли работы по реконструкции здания, стоимость которых, по мнению налогового органа, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ подлежит включению в состав расходов не арендатором, а собственником здания.
По результатам проверки налоговым органом принято решение о доначислении налогоплательщику единого налога, начислении пеней, а также о привлечении его к ответственности за неполную уплату единого налога в виде взыскания штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ.
Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.
Позиция суда. Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход при исчислении единого налога, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В соответствии с подп. Зп.1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с ремонтом основных средств (в том числе арендованных).
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 этой статьи, применяются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если расходы осуществляются организацией в рамках предпринимательской (хозяйственной, производственной) деятельности, направленной на получение дохода, то такие расходы при наличии соответствующего документального подтверждения считаются обоснованными.
Так как основным видом деятельности налогоплательщика является сдача помещений в субаренду, приходим к выводу о том, что строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиками в арендуемом налогоплательщиком помещении, не относятся к реконструкции, в связи с чем правомерно на основании подп. 3 п. 1ст. 346.16 НК РФ включены в расходы при исчислении единого налога.
В постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Так как нежилое помещение, затраты по ремонту которого налогоплательщик включил в расходы при исчислении единого налога, используется им для извлечения дохода (сдача в субаренду), то данные расходы на ремонт арендованных основных средств, направленные на получение дохода, являются экономически обоснованными и отвечают критериям, установленным в ст. 252 НК РФ.
Ситуация 5 (по материалам постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2008 № А42-3319/2007).
Суть дела. Налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения—доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка. По результатам проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафов; начислении пеней за нарушение сроков уплаты налогов, а также содержащее предложение уплатить недоимку по единому налогу Основанием явился вывод налогового органа о завышении налогоплательщиком расходов по единому налогу, представляющих собой суммы, удержанные из заработной платы работников на основании положений договоров о материальной ответственности.
Считая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, налогопла-
тельщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда. Вп.2 ст. 346.18 НК РФ указано, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом в силу п. 2ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9 — 21 п. 1 названной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.
254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
Таким образом, на основании приведенных положений закона начисления работникам в виде заработной платы подлежат включению в состав расходов по единому налогу в качестве расходов на оплату труда. При этом не имеет правового значения то обстоятельство, что работодателем и работником фактически произведен зачет взаимных обязательств, выраженных в денежной форме по трудовым договорам и по договорам материальной ответственности.
Таким образом, налогоплательщик правомерно отнес к расходам на оплату труда суммы заработной платы, начисленной работникам, без исключения сумм удержаний, произведенных в соответствии с договорами о коллективной материальной ответственности.
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от
3. Постановление ФАС Северо-Западного округа от
4. Постановление ФАС Северо-Западного округа от
5. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от
6. Постановление ФАС Уральского округа от20.08.2008 № Ф09-5239/08-СЭ.
Источник: cyberleninka.ru
Усн Доходы Минус Расходы Подтвердить Расходы Без Чека Квитанциеей К Приходному Ордеру
Усн Доходы Минус Расходы Подтвердить Расходы Без Чека Квитанциеей К Приходному Ордеру
В книге учета доходов и расходов все операции должны быть подтверждены первичными документами и записаны соответствующим образом. При покупке материалов товарными чеками в Книге должны быть записи первичных документов, на основании которых были произведены расходы.
Но не все товарные чеки подойдут. Если налогоплательщики, выписавшие чек, могут по закону не применять ККТ (плательщики ЕНВД, например), то такие расходы можно списать на затраты. А если выписанный товарный чек не подтвержден кассовым, а поставщик обязан иметь ККТ, то такие расходы к учету не принимаются.
Закупка товаров без документов, продажа от ИП на УСН Доходы минус расходы — по безналичному расчёту
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса. Указанные расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Можно ли принять в качестве подтверждения расходов квитанцию к приходному кассовому ордеру
Таким образом, стоимость приобретенных за наличный расчет материалов можно учесть при расчете единого налога, даже если продавец не выбил кассовый чек. Для подтверждения оплаты таких расходов достаточно иметь квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписанную продавцом.
Можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость материалов, приобретенных за наличный расчет, но без кассового чека. При приобретении материалов продавец выписал счет-фактуру, накладную и квитанцию к приходному кассовому ордеру
Документальное подтверждение расходов при применении УСН с объектом обложения доходы минус расходы
Следовательно, организация вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитывать в составе расходов, уменьшающих доходы, затраты, документально подтвержденные квитанцией к приходно-кассовому ордеру.
При применении УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» налогоплательщики при определении налоговой базы могут уменьшить доходы на расходы. При этом очень важно, чтобы документы поставщиков были правильно оформлены.
Как подтвердить расходы без кассового чека
Минфин в своих письмах неоднократно указывал, что подтверждающим оплату документом может являться товарный чек, если содержит все указанные в Законе 54-ФЗ, сведения ( письма Минфина №03-03-06/4/2 от 19 января 2022 года, №03-01-15/10-499 от 11 ноября 2022 года и др.).
- Наименование;
- Номер и дату выдачи;
- Наименование организации или предпринимателя;
- ИНН поставщика;
- Количество и наименование материальных ценностей, либо услуг;
- Сумму полученных в качестве оплаты наличных денег или сумму, внесенную платежной картой;
- Сведения о должностном лице, выдавшем документ: должность, ФИО, личная подпись.
Рекомендуем прочесть: Что Положено Детям И Внукам Чернобыльцев В России И Какие Возрастные Ограничения
Усн Доходы Минус Расходы Подтвердить Расходы Без Чека Квитанциеей К Приходному Ордеру
Кирюшина, налоговый консультантОрганизация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать при определении налоговой базы по единому налогу расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Расходы, не включенные в него, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. К расходам, принимаемым в целях налогообложения, отнесены, в частности, затраты на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС), а также связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч.
на хранение, обслуживание и транспортировку товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость приобретенных товаров включается в расходы по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст.
346.17 НК РФ).Согласно п. 1 ст.
А для списания «входного» НДС в качестве отдельного вида расхода счет-фактура или УПД — обязательны. Во всяком случае, на этом настаивают проверяющие. Что касается бухучета, то в нем отражать покупку с НДС можете на основании только накладной (акта) (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2022 № 402-ФЗ).
Заметьте: счета-фактуры может не быть, если ваш сотрудник приобрел товар как подотчетное лицо и действовал при этом как обычный гражданин. Дело в том, что продавцы, занятые в сферах розничной торговли и общественного питания и торгующие для населения за наличный расчет счета-фактуры могут не выставлять.
Считается, что они выполнили свою обязанность по выставлению счета-фактуры, если выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ). При этом по общему правилу НДС в таких документах не выделяют (п. 6 ст.
168 НК РФ).
Для подтверждения оплаты таких расходов достаточно иметь квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписанную продавцом. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2022 г. № А19-22317/04-52-Ф02-3320/05-С1 и Северо-Западного округа от 15 сентября 2022 г. А66-13879/2022).
Ситуация: как списать расходы на оплату услуг по переработке сырья? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами Для организаций, применяющих упрощенку, расходы на оплату услуг по переработке сырья являются материальными (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Их стоимость можно включить в расчет налоговой базы при одновременном выполнении двух условий: услуги по переработке сырья должны быть приняты от подрядчика и оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Систематизация бухгалтерии
Таким образом, стоимость приобретенных за наличный расчет материалов можно учесть при расчете единого налога, даже если продавец не выбил кассовый чек. Для подтверждения оплаты таких расходов достаточно иметь квитанцию к приходному кассовому ордеру, выписанную продавцом.
Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.
В расходы по усн без кассового чека
При объекте доходы минус расходы «упрощенец» может учесть затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. ООО на УСН выдали под отчет деньги на приобретение принтера для работы. Кассовые операции при УСН ООО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы). Выбор системы налогообложения ИП (фотосалон): УСН (патент) или ЕНВД? Обязательно ли нужна онлайн касса индивидуальным предпринимателям на упрощенной системе?
Рекомендуем прочесть: Не уволься все причины увольнения
▪ Расходы ИП на УСН
▪ УСН ИП | Налог и доход
▪ 1.3 Порядок заполнения.
▪ Книга учета доходов и расходов на УСН.
▪ Кассовая дисциплина в 2022 году.
▪ Можно ли на УСН не использовать ККМ?
▪ Но кассового чека нет.
▪ Можно отнести этот документ в расходы?
▪ Онлайн-касса для ИП на УСН
▪ ИП на УСН обязаны применять ККТ.
Усн Доходы Минус Расходы Подтвердить Расходы Без Чека Квитанциеей К Приходному Ордеру
Кассовый чек – первичный учетный документ, отпечатанный ККТ на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета (п. 2 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2022 N 470).
Минфин России соглашается с возможностью признания расходов, оплаченных документами, выдаваемыми «вменёнщиками» в соответствии с п. 2.1. статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ (письмо Минфина РФ от 7 июля 2022 г. N 03-11-11/172).
Усн Доходы Минус Расходы Подтвердить Расходы Без Чека Квитанциеей К Приходному Ордеру
В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2022 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который обязательно должен содержать реквизиты, перечисленные в ч. 2, а именно:
Действующее законодательство не содержит специальных правил по заполнению товарных чеков. Для принятия их к бухгалтерскому учету необходимо, чтобы чеки имели обязательные реквизиты, в числе которых реквизит «Наименование покупателя» отсутствует.
При наличии обязательных реквизитов товарный чек соответствует требованиям законодательства и выполняет функции первичного учетного документа, а значит, подтверждает расходы индивидуального предпринимателя. Таким образом, отсутствие в товарном чеке сведений о покупателе либо указание покупателя как частного лица не является основанием для отказа в принятии данных первичных бухгалтерских документов к учету. Судьи также учли, что перечень приобретаемых индивидуальным предпринимателем товаров согласно товарным, кассовым чекам, квитанциям не исключает использование товаров предпринимателем в производственной деятельности. Документально данный вывод налоговая инспекция не опровергла. Факт использования приобретенных товаров в предпринимательской деятельности ИП налоговым инспектором не оценивался.
Заполнение КУДиР ИП УСН доход минус расход
Вы можете сейчас поспорить со мной, что ст. 252 НК РФ относится к налогу на прибыль. Но и в главе по УСН есть прямая ссылка на то, что это правило распространяется и на упрощенцев. А именно об этом сказано в п.2 ст. 346.16 НК РФ.
Позволю себе процитировать: «Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252настоящего Кодекса».
Таким образом, расходы по приобретению ККТ, как обеспечивающей передачу фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных, так и не обеспечивающей передачу фискальных данных в налоговые органы через оператора фискальных данных, а также расходы, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных по обработке фискальных данных, могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по УСН «доходы минус расходы».
Справочник Бухгалтера
Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет (ф. 0504049 ) (п. 155 Инструкции N 25н). К нему прилагаются (первичные) документы, подтверждающие произведенные расходы, которые нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в корешке книжки доверенностей или в журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметки о выполнении поручений»). Возвращенные неиспользованные доверенности погашаются надписью «Не использована» и хранятся до конца отчетного года у лица, ответственного за их регистрацию. По окончании года такие неиспользованные доверенности уничтожаются, при этом составляется соответствующий акт.
Усн Доходы Минус Расходы Подтвердить Расходы Без Чека Квитанциеей К Приходному Ордеру
Скачать форму приходного кассового ордера Унифицированная форма N КО1. Вы можете скачать бланк формы КО1 в формате. Указанные бланки представлены в W и форматах, а так же. Бланк приходный кассовый ордер скачать ссылка. Бланк приходного кассового ордера имеет унифицированную форму КО1.
Бланк приходного кассового ордера форма КО1, далее ПКО утвержден Положением о ведении кассовых операций. Скачивайте образцы форм кассовых документов на предприятии. Скачать бланк приходного кассового ордера в формате W. Приходный кассовый ордер форма КО1, бланк. Также вы можете скачать бланк приходного кассового ордера с образцом.
Квитанция к приходному кассовому ордеру отрезается или отрывается и выдается на руки сдавшему денежные средства. На них всегда оформляют приходный кассовый ордер скачать бланк можно по ссылке выше. Первая включает в себя наименование организации с указанием ее.
Бланк приходного кассового ордера ПКО имеет унифицированную форму КО1, Состоит кассовый документ из двух частей непосредственно самого. После заполнения, документ регистрируется также, как скачать приходный кассовый ордер бланк в скачать бесплатно бланк и приходный кассовый. Заполнить и распечатать Приходный кассовый ордер в программах LS.
Приходный кассовый ордер бланк скачать можно на любом сайте, который имеет отношение к бухгалтерскому учету или налогообложению. В графе Сумма указано, скачать бланк Приходного кассового ордера E, код структурного подразделения указывается код структурного подразделения. Изучить и скачать приходный кассовый ордер, бланк, бесплатно вы смогли в начале статьи. Касса, ККТ, Банк Касса, Подотчет. Бланк приходного кассового ордера форма КО1 скачать
Рекомендуем прочесть: Программы На Покупку Автомобиля Для Молодой Семьи
” frameborder=”0″ allowfullscreen>
Образец формы приходного кассового ордера можно скачать по ссылке. Бланк приходный кассовый ордер Украина, скачать который вы можете на этой странице бесплатно и на высокой скорости, используется всеми предприятиями. Расходный кассовый ордер скачать шаблон бланка.
- Образец прошу принять моего ребенка в детский сад
- Творческая характеристика на ребенка образец
- Договор на техническое обслуживание холодильного оборудования образец
- Приказ о проведении обучения водителей по 20 часовой программе образец
Ооо на усн доходы минус расходы примеры
- Что это такое
- Кто может использовать
- Виды налогообложения
- Выгоды спецрежима
- Что причисляют к расходам в «Д-Р»
- Ограничение минимального отчисления в пользу госбюджета
- Если предприятие вышло на убытки
Рассмотрим на примере. В кассу и на расчетный счет ООО «Миллениум» поступило за проданные товары и документально подтвержденныхе расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ. Дата Сумма за проданные товары Сумма подтвержденных расходов 1 кв.
Подтвердить расходы можно и при отсутствии кассового чека
Документами, подтверждающими факт оплаты материальных ценностей (работ, услуг), являются чеки контрольно-кассовой техники (ККТ), квитанции к приходным кассовым ордерам (ПКО), документы, оформленные на бланках строгой отчетности (БСО), а при приобретении услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) — плательщиков ЕНВД, не подпадающих под действие п.п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2022 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ), – товарный чек, квитанция и другие документы, соответствующие установленным требованиям.
В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. 2 и п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Источник: lawyer99.ru
